Arbitrage, affaires civiles et pénales

Étude et analyse approfondie de toutes les circonstances de l’affaire

Développement d’une protection juridique prometteuse

Pantyushov et partenaires

Des solutions juridiques efficaces

Les avocats Pantyushov & Partners protégeront de manière fiable vos intérêts devant les tribunaux

Devant les tribunaux de droit commun et les tribunaux arbitraux, il est souhaitable qu'un avocat participe à l'affaire, car le tribunal n'a pas le droit de fournir une assistance juridique aux participants au processus. Par conséquent, inviter un avocat fournira un soutien juridique qualifié dans le cadre d'un litige. Dans la déclaration (réponse à la réclamation), l'avocat, s'appuyant sur les preuves et la loi, demande au tribunal de satisfaire ou de rejeter les réclamations, et, devant le tribunal arbitral, la qualification juridique des réclamations est obligatoire par la loi, c'est à dire. le défendeur doit indiquer les règles de droit qui ont été violées par l'autre partie et les règles de droit sur la base desquelles la protection judiciaire est demandée.

Plus de 20 ans de pratique juridique

La participation d'un avocat au processus d'assistance juridique présente certains avantages, car : La réputation de l’avocat est une garantie de l’accomplissement consciencieux par l’avocat de ses obligations envers le mandant. Chaque avocat valorise sa réputation, qui se développe au cours de la pratique du droit. Notre tâche est de lutter pour les droits de nos clients. Des problèmes juridiques peuvent survenir dans la vie de chacun, notamment lors de l’exercice des activités entrepreneuriales d’une organisation. Faire appel à un avocat garantit la possibilité de connaître les conséquences juridiques de certaines actions.

Représentation d'intérêts devant les tribunaux arbitraux et les tribunaux de droit commun

La nature contradictoire du procès rend importante la participation d’un avocat au procès. Dans les affaires d'arbitrage entendues devant les tribunaux arbitraux, la représentation des parties au litige est assurée par des avocats professionnels - salariés à temps plein des entreprises, avocats des cabinets d'avocats et, bien entendu, avocats spécialisés dans les litiges arbitraux (avocats d'arbitrage) .

Les litiges d'arbitrage naissent de relations commerciales, qui prédéterminent la participation obligatoire d'un avocat (avocat) à l'affaire, qui constitue une position juridique, la justifiant par les normes du droit matériel. Entre-temps, le tribunal arbitral a le droit de donner une qualification juridique indépendante des circonstances du litige et de prendre une décision qui sera motivée par des normes juridiques autres que celles spécifiées dans la déclaration ou dans la réponse à la déclaration.

Le groupe juridique Pantushov & Partners est une équipe d'avocats moscovites avec plus de 15 ans d'expérience juridique et une expérience significative dans la représentation d'intérêts devant les tribunaux de droit commun et devant les tribunaux d'arbitrage dans les litiges découlant des relations civiles et commerciales. La défense dans les affaires pénales et administratives est également un domaine de notre spécialisation et constitue un volume assez important de notre pratique juridique.

Une analyse approfondie des moindres circonstances de chaque cas offre un haut niveau de protection juridique et nous permet de trouver la solution optimale et juridiquement correcte aux désaccords survenus dans l'intérêt du mandant. L'ouverture d'une affaire civile devant un tribunal (tribunal d'arbitrage), ainsi que l'ouverture d'une affaire pénale, nécessitent la participation d'un avocat en tant que représentant (défenseur). Dans le cadre de l'exercice de ses pouvoirs, l'avocat élabore une position juridique sur l'affaire, conseille le client sur diverses questions soulevées dans le cadre de la procédure concernée, qu'il s'agisse d'une procédure pénale (administrative), d'un litige devant un tribunal de droit commun. ou d'une procédure devant un tribunal arbitral, et établit également les documents de procédure nécessaires.

Les hautes qualifications des avocats du groupe Pantyushov & Partners sont assurées par une excellente formation (Académie de droit de Moscou du nom de O.E. Kutafin, Université d'État de Moscou du nom de M.V. Lomonossov, Université du ministère de l'Intérieur de la Fédération de Russie). Lorsqu'ils fournissent des services juridiques, les avocats sont guidés par la loi et le code de déontologie professionnelle des avocats. Politique d'honoraires raisonnables et flexibles Confidentialité totale des relations dans le cadre de la participation des avocats au processus d'exercice de leurs pouvoirs. Toutes les informations obtenues par un avocat lors de l’exécution des instructions du client sont protégées par la loi et constituent le secret professionnel de l’avocat. Il s'agit d'une garantie importante de préservation de toutes les informations obtenues lors de la fourniture d'une assistance juridique qualifiée.

Quand recourir aux services d’un avocat

Les avocats constituent une catégorie distincte d'avocats, qui constitue une société indépendante agissant pour fournir une assistance juridique qualifiée à toutes les parties intéressées. Un avocat est un conseiller juridique indépendant qui fournit des services juridiques sous forme de consultations, en rédigeant des documents juridiques et en représentant des intérêts devant les tribunaux. La nécessité de contacter des avocats afin d'obtenir des éclaircissements sur des questions juridiques ou d'inviter un avocat à représenter ses intérêts devant un tribunal, un tribunal arbitral ou pour se défendre dans une affaire pénale peut survenir dans diverses situations découlant des relations civiles entre citoyens, comme dans les litiges dans le processus de conduite d’activités commerciales entre organisations.

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Les bons avocats pénalistes PANTYUSHOV & PARTNERS m'ont aidé à éviter d'être puni pour un crime que je n'ai pas commis en réalité

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Avocats

Un avocat dans un procès développe une position en analysant et en examinant toutes les circonstances de l’affaire. L'avocat évalue l'ensemble des preuves que la partie adverse utilise comme base de sa position ; l'avocat a le droit de recueillir des preuves de manière indépendante dans l'affaire, bien que seul le tribunal ait le droit d'ajouter des preuves à l'affaire à la demande du avocat.

Le discours final de l'avocat dans le débat entre les parties après la fin de la procédure sur le fond revêt une importance particulière dans le procès. Le débat comprend les discours des parties à l'affaire, le débat fournit une analyse des preuves de l'affaire évoquée par les parties et, à la fin, des conclusions sont tirées sur l'essence de l'affaire.

Code des impôts de la Fédération de Russie Article 328. La procédure de tenue de la comptabilité fiscale des revenus (dépenses) sous forme d'intérêts au titre de contrats de prêt, de crédit, de compte bancaire, de dépôt bancaire, ainsi que d'intérêts sur titres et autres titres de créance

1. Le contribuable, sur la base d'une comptabilité analytique des produits et dépenses hors exploitation, ventile les revenus (dépenses) sous forme d'intérêts sur titres, au titre des contrats de prêt, des contrats de crédit, du compte bancaire, du dépôt bancaire et (ou) autrement titres de créance émis.

En comptabilité analytique, le contribuable reflète de manière indépendante le montant des revenus (dépenses) au montant dû conformément aux termes de ces accords (et pour les titres - conformément aux modalités d'émission, pour les lettres de change - les modalités d'émission ou de transfert (vente)) intérêts séparément pour chaque type de titre de créance en tenant compte de l'article 269 du présent Code.

(voir texte dans l'édition précédente)

Le montant des revenus (charges) sous forme d'intérêts sur les titres de créance est pris en compte dans la comptabilité analytique sur la base de la rentabilité établie pour chaque type de titre de créance et de la durée de validité de ce titre de créance au cours de la période de reporting à compter de la date de comptabilisation des produits (charges), déterminés conformément aux dispositions des articles 271 du présent Code.

2. Les intérêts payés par la banque au titre d'une convention de compte bancaire sont inclus par le contribuable dans l'assiette fiscale sur la base d'un extrait sur les flux de fonds sur le compte bancaire du contribuable, sauf disposition contraire du présent chapitre. Si la convention de gestion de compte bancaire ne prévoit pas de règlements pour le paiement des services bancaires lors de chaque opération de règlement en espèces, alors la date de réception des revenus pour un contribuable qui est passé à la comptabilisation, la comptabilité et la détermination des revenus (dépenses) à l'aide de la comptabilité d'exercice La méthode est reconnue comme le dernier jour du mois de déclaration.

(voir texte dans l'édition précédente)

3. Les intérêts sur les contrats de crédit, les prêts et autres contrats similaires, les autres titres de créance (y compris les titres) sont pris en compte à compter de la date de comptabilisation des produits (charges) conformément au présent chapitre.

4. Les intérêts perçus (à percevoir) par un contribuable pour la mise à disposition de fonds destinés à être utilisés sont pris en compte dans le cadre des revenus (dépenses) soumis à inclusion dans l'assiette fiscale, sur la base d'un extrait sur les flux de fonds du contribuable sur un compte bancaire, sauf disposition contraire du présent article.

Le contribuable, qui détermine les revenus (dépenses) selon la méthode de la comptabilité d'exercice, détermine le montant des revenus (dépenses) reçus (payés) ou à recevoir (payés) au cours de la période de déclaration sous forme d'intérêts, pour chaque type de titre de créance, sur la base de la rentabilité et de la période de validité établies par les termes de l'accord, cette dette au cours de la période de référence, en tenant compte des dispositions du présent paragraphe.

La comptabilisation des revenus (dépenses) sous forme d'intérêts sur les titres de créance est effectuée par le contribuable, qui détermine les revenus (dépenses) selon la méthode de la comptabilité d'exercice, sur une base mensuelle, quelle que soit la date limite de leur paiement prévue par la convention, sous dont la période de validité tombe sur plusieurs périodes de déclaration (fiscales). En comptabilité analytique, sur la base des certificats de la personne responsable chargée de tenir la comptabilité des revenus (dépenses) sur les titres de créance, le contribuable est tenu de refléter dans les revenus (dépenses) le montant des intérêts déterminé de la manière établie, respectivement, par le 6° de l'article 271 et le 8° de l'article 272 du présent code.

(voir texte dans l'édition précédente)

5. Pour les titres de l'État et des communes, les revenus sous forme d'intérêts sont déterminés conformément au présent Code et peuvent être reconnus à la date de leur vente sur la base d'un contrat d'achat et de vente, ou à la date de paiement des intérêts en fonction sur un relevé bancaire, ou à la dernière date de la période de reporting conformément aux dispositions du présent chapitre. Les intérêts sont soumis à réflexion dans la comptabilité fiscale sur la base d'une attestation de la personne responsable qui calcule le bénéfice sur les transactions sur titres.

Si le contribuable détermine les revenus et les dépenses selon la méthode de trésorerie, les intérêts sont alors comptabilisés comme reçus à la date de réception des fonds. La base pour inclure ces montants dans les revenus perçus sous forme d'intérêts est un relevé bancaire sur le flux de fonds sur les comptes bancaires.

Si le contribuable, lors de la détermination des revenus et des dépenses, utilise la méthode de la comptabilité d'exercice, alors le montant des intérêts reçus par le contribuable (dus au contribuable) sur les titres de l'État et des municipalités est comptabilisé en revenu à la date de vente du titre, ou à la date de paiement de ces intérêts (remboursement du coupon) conformément aux conditions d'émission, ou à la dernière date de la période de reporting conformément aux dispositions du présent chapitre.

Si le prix de vente des titres publics et municipaux comprend les revenus de coupons accumulés, le contribuable détermine indépendamment, à la date de vente de ces titres, le montant des revenus sous forme d'intérêts sur la base d'un contrat d'achat et de vente, en prenant compte des dispositions des paragraphes 6 et du présent article.

(voir texte dans l'édition précédente)

6. Lors de la réalisation de transactions sur titres d'État et municipaux, dont la vente inclut les revenus de coupons accumulés (revenus sous forme d'intérêts) dans le prix de la transaction, un contribuable qui est passé à la détermination des revenus (dépenses) selon la méthode de trésorerie calcule les revenus sous forme d'intérêts correspondant à la différence entre le montant des revenus de coupons accumulés reçus de l'acheteur et le montant des revenus de coupons accumulés payés au vendeur. Si entre la date de vente du titre et la date de son acquisition, conformément aux modalités de l'émission, l'émetteur a effectué des versements sous forme d'intérêts, alors la date de perception des revenus est la date de paiement des intérêts à remboursement du coupon. Dans ce cas, le revenu est déterminé comme la différence entre le montant des intérêts payés lors du remboursement du coupon et le montant des revenus de coupon accumulés versés au vendeur. Lors de la vente d'un titre pour lequel, pendant la période où il était détenu par le contribuable, l'émetteur a payé des revenus d'intérêts, qui ont été inclus dans les revenus de la manière prescrite par le présent paragraphe, les revenus d'intérêts sont comptabilisés comme le montant reçu de l'acheteur d'un tel titre. sécurité.

(voir texte dans l'édition précédente)

7. Un contribuable qui détermine les revenus et les dépenses selon la méthode de la comptabilité d'exercice, effectuant des transactions avec des titres de l'État et des municipalités, lors de la vente desquelles les revenus d'intérêts (coupons) accumulés sont inclus dans le prix de la transaction, détermine les revenus sous forme d'intérêts en tenant compte compte des dispositions suivantes. Si le titre n'est pas vendu avant la fin de la période de déclaration (fiscale), le contribuable est alors tenu de déterminer le dernier jour de la période de déclaration (fiscale) le montant des revenus d'intérêts dus au titre de l'accumulation pour cette période.

(voir texte dans l'édition précédente)

Dans ce cas, le revenu de la période de déclaration (fiscale) sous forme d'intérêts est la différence entre le montant des revenus d'intérêts (coupons) accumulés calculé à la fin de la période de déclaration (fiscale) conformément aux modalités de l'émission. , et le montant des revenus d'intérêts (coupons) accumulés calculés à la fin de l'année fiscale précédente période, si après la fin de la période fiscale précédente il n'y a eu aucun paiement d'intérêts (rachats de coupons) par l'émetteur.

Si, au cours de la période de déclaration (fiscale) en cours, des paiements d'intérêts (rachats de coupons) ont été effectués par l'émetteur, alors en plus des revenus d'intérêts calculés et pris en compte pour ces paiements (remboursements) conformément au paragraphe quatre du présent paragraphe, les revenus d'intérêts sont pris égal au montant des revenus d'intérêts (coupons) accumulés calculés à la fin de la période de déclaration (fiscale) spécifiée.

Lors du premier paiement d'intérêts (remboursement du coupon) au cours de la période de déclaration (fiscale), les revenus d'intérêts sont calculés comme la différence entre le montant des intérêts payés (remboursement du coupon) et le montant des revenus d'intérêts accumulés (coupon) calculés à la fin de la période fiscale précédente. Pour les paiements d'intérêts ultérieurs (rachats de coupons) au cours de la période de déclaration (fiscale), les revenus sous forme d'intérêts sont considérés comme égaux au montant des intérêts payés (rachat de coupons). de ce paragraphe, où le montant des revenus d'intérêts (coupons) accumulés calculés à la fin de la période de déclaration (fiscale) est remplacé dans les calculs par le montant des revenus d'intérêts (coupons) accumulés calculés à la date de vente.

(voir texte dans l'édition précédente)

RF, la part du fondateur dans le capital social de l'organisation est de 30 %) a accordé un prêt portant intérêt à un organisme soumis au régime fiscal général. Le prêt est à court terme, mais l'émission et le remboursement auront lieu à des trimestres différents. Les intérêts seront payés avec le remboursement du prêt en 2016. Les prix des transactions qui seront conclues avec le fondateur au cours de l'année ne sont pas élevés et le revenu total qui en découle ne dépassera pas 1 milliard de roubles par an.

Comment refléter correctement ces transactions dans les registres comptables et fiscaux d'une organisation ? Comment calculer correctement les intérêts d’un prêt ?

Après avoir réfléchi à la question, nous sommes arrivés à la conclusion suivante :

Les intérêts perçus par le fondateur-prêteur seront soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques au taux de 13 %. L'organisation russe - l'emprunteur - devra calculer l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les revenus sous forme d'intérêts, le retenir sur les revenus du prêteur et le transférer au système budgétaire de la Fédération de Russie.

Lors de la réception et de la restitution des fonds empruntés, l'organisme emprunteur n'aura pas l'obligation de comptabiliser les revenus et les dépenses en comptabilité fiscale. Parallèlement, elle pourra prendre en compte lors du calcul du bénéfice imposable les dépenses sous forme d'intérêts courus au titre du contrat de prêt, à condition qu'elles soient conformes aux exigences du paragraphe 1 de l'art. 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

En comptabilité, l'organisation pourra également comptabiliser les intérêts courus dans le cadre du contrat de prêt en charges. Le schéma d'écritures comptables à utiliser dans ce cas, avec un exemple conditionnel, est donné dans la partie « Comptabilité » de cette consultation.

Justification de la conclusion :

Impôt sur le revenu

Étant donné que les revenus sous forme d'intérêts perçus par les résidents fiscaux au titre de contrats de prêt ne sont pas soumis à l'art. 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ils sont soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques en totalité au taux d'imposition de 13 % (clause 1 de l'article 210, clause 1 de l'article 224 du Code des impôts de la Fédération de Russie, voir également lettres du ministère des Finances de la Russie du 18 septembre 2013 N 03-04-06/ 38698, du 19/08/2013 N 03-04-05/33799, du 22/03/2012 N 03-04-06/ 3-68).

En vertu de la clause 1, 2 cuillères à soupe. 226 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les responsabilités relatives au calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les revenus sous forme d'intérêts, à sa retenue sur les revenus du prêteur et à son transfert au système budgétaire de la Fédération de Russie sont confiées à l'organisation russe - l'emprunteur. en tant qu'agent fiscal.

Étant donné que les intérêts du prêt seront payés en 2016, il faut tenir compte du fait que la loi fédérale n° 113-FZ du 02.05.2015 (ci-après dénommée loi n° 113-FZ) modifiée, entre autres choses, Art. 226 et art. 230 du Code des impôts de la Fédération de Russie, prévoyant une procédure légèrement différente pour le calcul, la retenue et le paiement de l'impôt, ainsi que pour la soumission des déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques par les agents fiscaux à partir de l'année civile suivante.

Ainsi, l'organisme emprunteur devra calculer l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les intérêts payés en argent à la date de leur versement au prêteur, y compris à la date de leur virement sur les comptes bancaires du prêteur ou, pour son compte, sur les comptes de tiers. parties (clause 3 de l'article 226 du Code des impôts de la Fédération de Russie tel que modifié par la loi n° 113-FZ, clause 1, clause 1, article 223 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Le montant calculé de l'impôt sur le revenu des personnes physiques devra être retenu directement sur les intérêts payés au prêteur (clause 4 de l'article 226 du Code des impôts de la Fédération de Russie tel que modifié par la loi n° 113-FZ).

L'organisme emprunteur sera tenu de transférer les sommes calculées et retenues sur les revenus sous forme d'intérêts de l'impôt sur le revenu des personnes physiques au plus tard le lendemain du jour de leur versement au prêteur (clauses 4, 6 de l'article 226 du Code général des impôts de la Fédération de Russie telle que modifiée par la loi N 113-FZ).

L'organisation devra prendre en compte les informations relatives au paiement des revenus au prêteur sous forme d'intérêts non seulement lors de la génération des certificats sous la forme 2-NDFL pour 2016, mais également lors du calcul des montants d'impôt sur le revenu des personnes physiques calculés et retenus par l'agent fiscal (ci-après - Calcul, Calculs) à soumettre à l'administration fiscale dans les délais fixés par l'article 2 de l'art. 230 du Code des impôts de la Fédération de Russie tel que modifié par la loi n° 113-FZ.

Ainsi, en 2016, compte tenu des reports conformément à l'article 7 de l'art. 6.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les calculs doivent être soumis : pour le premier trimestre - au plus tard le 4 mai ; pendant six mois - au plus tard le 1er août ; neuf mois - au plus tard le 31 octobre. Le calcul pour 2016 doit être soumis au plus tard le 03/04/2017. Le formulaire, la procédure de remplissage et de soumission du calcul, ainsi que le format de sa présentation sous forme électronique ont été approuvés par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 14 octobre 2015 N ММВ-7-11/450@ (voir également lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 13 novembre 2015 N BS-4-11/ 19829).

Certificats sous la forme 2-NDFL pour 2016, tenant également compte de l'article 7 de l'art. 6.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie devra être soumis à l'administration fiscale au plus tard le 03/04/2017.

Dans le cadre du remboursement du prêt, le prêteur ne percevra aucun revenu au sens de l'article 1 de l'art. 41 du Code des impôts de la Fédération de Russie et, par conséquent, l'obligation de payer l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur le montant d'argent reçu (voir également l'article 1 de l'examen de la pratique d'examen par les tribunaux des affaires liées à l'application du chapitre 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie, approuvé par le Présidium des Forces armées de la Fédération de Russie le 21 octobre 2015).

Impôt sur les sociétés

Les dépenses sous forme d'intérêts courus au titre d'un contrat de prêt pour la durée réelle d'utilisation des fonds empruntés peuvent être prises en compte par l'emprunteur lors du calcul du bénéfice imposable dans le cadre des dépenses hors exploitation, en tenant compte des caractéristiques prévues à l'art. 269 ​​​​​​du Code des impôts de la Fédération de Russie (clause 2, clause 1, article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Ainsi, le paragraphe 1 de l'art. 269 ​​​​​​du Code des impôts de la Fédération de Russie établit que pour les titres de créance de tout type, les intérêts calculés sur la base du taux réel sont comptabilisés en charges, sauf disposition contraire de l'art. 269 ​​​​​​du Code des impôts de la Fédération de Russie. Parallèlement, pour les titres de créance nés d'opérations reconnues comme contrôlées, les intérêts sont comptabilisés en charge, calculés sur la base du taux réel, en tenant compte des dispositions de l'article V.1 du Code général des impôts de la Fédération de Russie, sauf disposition contraire de l'art. 269 ​​​​​​du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Selon le paragraphe 1 de l'art. 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie, aux fins du Code des impôts de la Fédération de Russie, les transactions contrôlées sont des transactions entre parties liées, compte tenu des caractéristiques prévues dans cet article.

Dans ce cas, le fondateur-prêteur et l'organisme emprunteur sont reconnus comme personnes solidaires en vertu des paragraphes. 2 p.2 art. 105.1 Code des impôts de la Fédération de Russie. Cependant, afin de reconnaître les transactions entre eux comme contrôlées, il est également nécessaire de remplir l'un des critères établis par l'article 2 de l'art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Le critère prévu aux paragraphes est pertinent pour la situation considérée. 1 article 2 art. 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie, selon lequel le montant des revenus des transactions (la somme des prix des transactions) entre le prêteur et l'emprunteur pour l'année civile correspondante doit dépasser 1 milliard de roubles. En ce qui concerne les contrats de prêt, lors du calcul du montant des revenus des transactions, seuls les intérêts sont pris en compte (voir, par exemple, les lettres du ministère des Finances de la Russie du 23/05/2012 N 03-01-18/4- 67, du 23/04/2012 N 03-01-18/3-56 ).

Comme il ressort de la question, les prix des transactions qui seront conclues avec le fondateur au cours de l'année sont faibles et le revenu total sur celles-ci ne dépassera pas 1 milliard de roubles, et nous ne voyons donc aucune raison de les reconnaître comme contrôlées.

Cela signifie que l'organisme emprunteur pourra dans ce cas prendre en compte, lors de la constitution de l'assiette de l'impôt sur le revenu, les dépenses sous forme d'intérêts calculés sur la base des termes de l'accord, sans restrictions, à condition qu'elles respectent les exigences. du paragraphe 1 de l’art. 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie, c'est-à-dire à condition que ces dépenses soient justifiées (économiquement justifiées), documentées et visant à générer des revenus.

Selon le paragraphe 8 de l'art. 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui réglemente la procédure de comptabilisation des dépenses selon la méthode de la comptabilité d'exercice, dans le cadre de contrats de prêt dont la validité s'étend sur plus d'une période de déclaration (fiscale), aux fins du chapitre 25 du Code des impôts. Code de la Fédération de Russie, la dépense est comptabilisée comme encourue et est incluse dans les dépenses concernées à la fin de chaque mois de la période de déclaration (fiscale) correspondante, quelle que soit la date (les modalités) de ces paiements prévues dans l'accord. Ainsi, dans la comptabilité fiscale de l'organisation, les dépenses sous forme d'intérêts devront être reconnues mensuellement (lettre du ministère des Finances de la Russie du 17 février 2014 N 03-03-06/1/6387).

En cas de résiliation du contrat (remboursement de la créance) au cours d'un mois calendaire, la charge est comptabilisée comme encourue et est incluse dans les charges correspondantes à la date de résiliation du contrat (remboursement de la créance).

Comptabilité

Selon l'article 2 du PBU 15/2008, le montant principal de l'obligation pour le prêt reçu est soumis à réflexion dans les registres comptables de l'organisation emprunteuse conformément aux termes de l'accord de prêt pour le montant spécifié dans l'accord. En conséquence, le remboursement du montant de l'obligation sera reflété par l'organisation emprunteuse comme une réduction (remboursement) des comptes créditeurs (article 5 du PBU 15/2008).

Les intérêts payables au prêteur sont une dépense associée à l'exécution des obligations au titre des prêts reçus, qui font l'objet d'une réflexion distincte dans la comptabilité (clauses 3, 4 du PBU 15/2008).

En général, les intérêts sur les prêts de l'organisme emprunteur sont comptabilisés comme d'autres dépenses qui sont reflétées dans la comptabilité et les rapports de la période de reporting à laquelle ils se rapportent, quel que soit le moment du paiement effectif des fonds (articles 6, 7 PBU 15/2008, article 18 PBU 10/99 "Dépenses de l'organisation"). Une exception peut être les intérêts directement liés à l'acquisition, à la construction et (ou) à la production d'actifs d'investissement, qui sont soumis à inclusion dans leur valeur.

Sur la base de l'article 8 du PBU 15/2008, les intérêts payables au prêteur sont inclus dans les autres dépenses de manière égale, en règle générale, quelles que soient les conditions du prêt. Les intérêts payables au prêteur peuvent être inclus dans d'autres dépenses en fonction des conditions du prêt uniquement si cette inclusion ne diffère pas de manière significative de l'uniforme.
Nous pensons que dans la situation considérée, l'organisation devrait comptabiliser les dépenses sous forme d'intérêts sur une base mensuelle en fonction du montant du prêt reçu et du taux d'intérêt et du nombre de jours de validité de l'accord, comme en comptabilité fiscale.

Nous présentons un schéma des transactions que l'emprunteur devra utiliser dans ce cas, en utilisant des données conditionnelles. Disons qu'une organisation a reçu un prêt du fondateur le 10 mars 2016 pour une durée de 2 mois. Le montant du prêt est de 1 000 roubles, le taux est de 10 % par an. Le remboursement sera effectué sur le compte du fondateur le 10 mai 2016.

Débit () Crédit
- 1000 roubles. - a reçu un prêt du fondateur ;

Débit, sous-compte "Autres dépenses" Crédit, sous-compte "Calculs des intérêts sur les prêts reçus"
- 6 frotter. (1 000 RUB x 22 jours / 366 jours x 10 %) - intérêts courus pour mars ;

"Actes réglementaires pour les comptables", 2009, N 18

Afin d’épargner votre épargne, une des solutions possibles est d’ouvrir un dépôt dans une banque. Il est nécessaire de garder à l'esprit que dans les cas établis par le Code des impôts de la Fédération de Russie, les revenus sous forme d'intérêts sont imposables. Cet article traite des caractéristiques de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les revenus d'intérêts sur les dépôts bancaires.

Particularités de l'impôt sur le revenu des personnes physiques L'imposition des revenus d'intérêts sur les dépôts est effectuée conformément aux normes établies par trois articles du Code des impôts de la Fédération de Russie - Art. 214.2, article 27 art. 217 et le paragraphe 2 de l'art. 224.

Selon le paragraphe 27 de l'art. 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les revenus sous forme d'intérêts perçus par les contribuables sur les dépôts dans les banques situées sur le territoire de la Fédération de Russie sont exonérés d'impôt si :

• les intérêts sur les dépôts en roubles sont payés dans la limite des montants calculés sur la base du taux de refinancement en vigueur de la Banque de Russie, majoré de cinq points de pourcentage, pendant la période pour laquelle les intérêts spécifiés sont courus ;
• le taux établi ne dépasse pas neuf pour cent par an sur les dépôts en devises étrangères ;
• les intérêts sur les dépôts en roubles, qui, à la date de la conclusion de l'accord ou de la prolongation de l'accord, étaient fixés à un montant n'excédant pas le taux de refinancement en vigueur de la Banque de Russie, augmentés de cinq points de pourcentage, à condition que pendant la période d'accumulation des intérêts, le le montant des intérêts sur le dépôt n'a pas augmenté et à partir du moment où le taux d'intérêt sur un dépôt en rouble a dépassé le taux de refinancement de la Banque de Russie, augmenté de 5 points de pourcentage, pas plus de trois ans ne se sont écoulés.

L'article 214.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit qu'en ce qui concerne les revenus sous forme d'intérêts reçus sur les dépôts bancaires, l'assiette fiscale est déterminée comme l'excédent du montant des intérêts courus conformément aux termes de l'accord sur le montant des intérêts calculé sur les dépôts en roubles sur la base du taux de refinancement de la Banque de Russie, majoré de cinq points de pourcentage, valable pendant la période pour laquelle les intérêts spécifiés sont courus, et pour les dépôts en devises étrangères - sur la base de neuf pour cent par an .

Conformément au paragraphe 2 de l'art. 224 du Code des impôts de la Fédération de Russie en ce qui concerne les revenus d'intérêts sur les dépôts bancaires en cas de dépassement des montants indiqués ci-dessus, le taux d'imposition est fixé à 35 pour cent.

Caractéristiques de l'application des nouvelles normes

Paragraphe 2, paragraphe 27, art. 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie s'applique aux accords de dépôt bancaire dont les intérêts n'excèdent pas le taux de refinancement (taux d'escompte) de la Banque de Russie, majoré de cinq points de pourcentage. Autrement dit, même si pendant la période de validité de l'accord de dépôt en rouble, les intérêts sur un tel dépôt ont augmenté, mais n'ont pas dépassé le taux d'escompte accru de la Banque de Russie pendant toute la durée de validité de l'accord de dépôt, les revenus dans le La forme de ces intérêts n'est pas soumise à l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Paragraphe 3, paragraphe 27, art. 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie fixe une limite dans laquelle les revenus d'intérêts sur les dépôts en devises ne sont pas soumis à l'impôt.

Quant au par. 4 paragraphe 27 art. 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ses dispositions s'appliquent aux dépôts en roubles dont les intérêts dépassent le taux d'escompte de la Banque de Russie, majoré de cinq points de pourcentage. Si un tel excédent existe, les montants dudit excédent ne sont pas imposables à condition que trois conditions soient remplies :

• à la date de conclusion ou de prolongation du contrat de prêt, les intérêts établis ne dépassaient pas le taux d'escompte de la Banque de Russie, majoré de cinq points de pourcentage. C'est-à-dire que les revenus sous forme d'intérêts sur un dépôt bancaire, dépassant initialement le taux d'escompte majoré de la Banque de Russie, sont soumis à l'impôt conformément à l'art. 214.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie ;
• pendant la durée de validité du contrat de dépôt, le montant des intérêts sur le dépôt n'a pas augmenté, c'est-à-dire que l'excédent d'intérêts qui en résulte n'était pas dû à une augmentation des intérêts sur le dépôt par la banque elle-même, mais à une diminution du taux d'escompte de la Banque de Russie. Si, pendant la durée de validité de l'accord, la banque augmente les intérêts sur le dépôt à un niveau supérieur au taux de refinancement majoré de cinq points de pourcentage, alors les montants excédentaires qui en résultent sont imposables ;
• L'excédent des intérêts sur un dépôt par rapport au taux d'escompte majoré de la Banque de Russie n'est pas soumis à l'impôt uniquement pendant trois ans d'un tel excédent. Au bout de trois ans, les montants de ces excédents sont imposables selon la procédure établie.

Sur la base des dispositions du paragraphe 27 de l'art. 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie et art. 214.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le ministère des Finances de la Russie, dans ses lettres, notamment dans la lettre du 18 janvier 2008 N 03-04-05-01/6, explique la procédure suivante pour déterminer l'assiette fiscale de dépôts en roubles (nous le présentons en tenant compte de la législation en vigueur).

Comme il ressort des dispositions de l'art. 214.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lors du calcul de l'assiette fiscale pour les revenus d'intérêts, il est nécessaire de prendre en compte deux montants - le montant des intérêts sur le dépôt effectivement payés par la banque et le montant calculé sur la base de l'escompte en vigueur. taux de la Banque de Russie, augmentés de cinq points de pourcentage au cours de la période pour laquelle les intérêts payés sont calculés. Si, pendant une période quelconque, le taux d'escompte de la Banque de Russie a changé, le nouveau taux doit être appliqué lors du calcul du montant des intérêts non imposables à compter de la date de sa création.

En ce qui concerne les dépôts en devises, pour calculer l'assiette fiscale, le montant des intérêts calculé sur la base de neuf pour cent par an est utilisé comme montant utilisé pour déterminer l'excédent.

L'émergence de relations juridiques réglementées par l'art. 214.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie et l'article 27 de l'art. 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie, est dû à la perception de revenus par le contribuable sous forme d'intérêts sur le dépôt. Par conséquent, les dispositions de ces normes telles que modifiées par la loi fédérale du 22 juillet 2008 N 158-FZ s'appliquent aux revenus sous forme d'intérêts payés à partir du 1er janvier 2009 sur tous les contrats de dépôt, quelle que soit la date de conclusion de ces contrats ( Lettre du ministère des Finances de la Russie du 20 octobre 2008 N 03-04-06-01/310), et indépendamment du fait que la période de calcul des intérêts sur ces dépôts a commencé en 2008 (Lettre du ministère des Finances de Russie du 02/03/2009 N 03-04-06-01/43).

"Point de pourcentage"

Le terme « point de pourcentage » utilisé dans la loi fédérale n° 158-FZ du 22 juillet 2008 n'est pas établi par la législation en vigueur. Cependant, à des fins analytiques, le terme « point de pourcentage » est une unité utilisée pour comparer des valeurs exprimées en pourcentages. Ainsi, par exemple, si pendant la période pour laquelle les intérêts sur un dépôt bancaire sont accumulés, le taux de refinancement de la Banque de Russie est de 12 pour cent par an, le montant des intérêts avec lequel il est nécessaire de comparer les revenus perçus sous la forme Les intérêts sur le dépôt, afin de déterminer l'assiette fiscale en fonction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, devraient être calculés sur la base de 17 pour cent par an.

Le paragraphe 1 de l'article 1 de l'art. 223 du Code des impôts de la Fédération de Russie détermine que lors de la perception de revenus en espèces, la date de réception effective des revenus est déterminée comme le jour du paiement des revenus, y compris le transfert des revenus sur les comptes bancaires du contribuable ou, sur ses instructions, aux comptes de tiers. En cas de capitalisation des intérêts courus sur les dépôts bancaires, les dates de perception effective des revenus seront les dates auxquelles les revenus s'ajouteront au montant du dépôt du contribuable, c'est-à-dire l'assiette fiscale des revenus sous forme d'intérêts sur les dépôts bancaires sont déterminés pour la période comprise entre les dates de paiement effectif (capitalisation) des intérêts.

Autrement dit, puisque la date de perception effective des revenus sous forme d'intérêts sur un dépôt bancaire sera la date de capitalisation (paiement) des intérêts (la date à laquelle les revenus s'ajoutent au montant du dépôt du contribuable), l'obligation de calculer, retenir et transférer le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques au système budgétaire de la Fédération de Russie proviendra de la banque pour chaque date de capitalisation des intérêts.

En conséquence, prévu au paragraphe. 4 paragraphe 27 art. 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la condition de ne pas augmenter le taux d'intérêt sur le dépôt pendant la période d'accumulation des intérêts est également établie pour les périodes correspondantes entre les dates de paiement effectif (capitalisation) des intérêts.

Si le montant des intérêts sur un dépôt augmente à partir du moment de sa précédente accumulation, les revenus sous forme d'intérêts courus sont soumis à l'impôt de la manière prescrite. Si, au cours d'une période entre les dates de paiement effectif (capitalisation) des intérêts, le taux d'intérêt sur le dépôt a été augmenté, l'assiette fiscale pour ces périodes précédentes n'est pas recalculée (voir Lettre du ministère des Finances de la Russie du 11 juillet 2008 N 03-04-06-01/193 ).

Étant donné que lors de la détermination de la date de réception des revenus d'intérêts, les dates d'accumulation des intérêts sur le montant du dépôt du payeur (c'est-à-dire la date de leur capitalisation) sont importantes, considérons un exemple de convention de dépôt conclue en 2007. Considérons deux cas - la capitalisation des intérêts sur le dépôt est effectuée mensuellement, ou les intérêts sont ajoutés au montant du dépôt à la fois le jour de la restitution du dépôt en 2009.

Impôt sur le revenu avec capitalisation mensuelle

Si les intérêts courus sont ajoutés mensuellement au montant du dépôt, l'augmentant, les revenus perçus sont imposés sur la base suivante.

L'imposition des revenus d'un dépôt bancaire reçu en 2007 est effectuée conformément aux dispositions de l'article 27 de l'art. 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie tel que modifié, qui était en vigueur aux dates correspondantes de perception des revenus en 2007 et prévoyait l'exonération fiscale des intérêts payés dans la limite des montants calculés sur la base du taux de refinancement en vigueur de la Banque de Russie pendant la période pour laquelle les intérêts spécifiés ont été courus.

Lors du calcul de l'assiette fiscale des revenus sous forme d'intérêts ajoutés au montant du dépôt en 2008, les dispositions de l'art. 214.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie, introduit par la loi fédérale du 24 juillet 2007 N 216-FZ. Selon cette norme, telle que modifiée en 2008, en ce qui concerne les revenus sous forme d'intérêts perçus sur un dépôt donné, la base imposable est déterminée comme l'excédent du montant des intérêts courus conformément aux termes de l'accord sur le montant d'intérêts calculés sur les dépôts en roubles sur la base des taux de refinancement de la Banque de Russie, opérant pendant la période pour laquelle les intérêts spécifiés ont été courus.

Depuis le 1er janvier 2009, art. 214.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie et l'article 27 de l'art. 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie sont en vigueur tels que modifiés par la loi fédérale du 22 juillet 2008 N 158-FZ. Cette version prévoit une exonération fiscale des intérêts payés sur les dépôts en roubles dans la limite des montants calculés sur la base du taux de refinancement de la Banque de Russie majoré de cinq points de pourcentage.

Impôt sur le revenu lors du paiement des intérêts à la fin de la durée du dépôt

Considérons une situation différente : les intérêts sur l'acompte sont payés à la fin de la durée du contrat (en 2009) sans capitalisation pendant la durée du contrat. De plus, à la date de conclusion de l'accord de dépôt bancaire, le taux d'intérêt spécifié dans l'accord dépassait le taux de refinancement de la Banque de Russie, augmenté de cinq points de pourcentage.

Lors du calcul de l'assiette fiscale des revenus sous forme d'intérêts sur un dépôt reçu à partir du 1er janvier 2009, les dispositions de l'art. 214.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie tel que modifié par la loi fédérale n° 158-FZ du 22 juillet 2008, indépendamment du fait que la période d'accumulation de ces intérêts a commencé en 2007. Dans ce cas, selon le ministère des Finances de Russie, le montant des taux de refinancement de la Banque de Russie en vigueur pendant la période est pris en compte l'accumulation des intérêts (à compter de la date de son ouverture) et le montant des intérêts sur ce dépôt (voir Lettres du ministère des Finances de la Russie du 23 septembre 2008 N 03-04-05-01/355, du 15 juin 2007 N 03-04-06-01/188 ).

Exemple 1. La convention de dépôt bancaire conclue le 15 janvier 2009 prévoit que si le déposant n'exige pas la restitution du dépôt dans un certain délai (un an), la convention est prolongée pour une nouvelle durée. Le taux d'intérêt sur ce dépôt à la date de sa conclusion n'a pas dépassé le taux actuel de la Banque de Russie, augmenté de cinq points de pourcentage, et pendant la période d'accumulation des intérêts, le taux d'intérêt sur le dépôt n'a pas augmenté. La période de trois ans requise pour l’exonération de l’impôt sur les revenus d’intérêts inclut-elle la durée du contrat prolongé ?

Les revenus des contribuables sous forme d'intérêts sur un dépôt, dont le montant dépasse le taux de refinancement de la Banque de Russie, majoré de cinq points de pourcentage, ne sont dans de telles circonstances pas soumis à l'impôt pendant trois ans à compter de la date de l'excédent spécifié. (jusqu'au 15 janvier 2012). Dans ce cas, pour le calcul de l'assiette de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, toute la durée de validité de l'acompte, commençant le 15 janvier 2009, est retenue, quel que soit le nombre de prolongations de contrat.

Exemple 2. L'accord de dépôt bancaire, conclu le 2 février 2009 pour une période allant jusqu'au 9 août 2009, stipule que lors du placement de fonds dans un dépôt inférieur à 100 000 roubles. Le taux d'intérêt sur le dépôt est de 13 pour cent par an. La capitalisation a lieu mensuellement. Si le déposant augmente le montant du dépôt de plus de 100 000 roubles. Le taux de dépôt augmentera et s'élèvera à 18 pour cent par an. Le montant initial des fonds attirés par le dépôt est de 90 000 roubles. (le taux d'intérêt est de 13 pour cent par an), le 2 mai 2009, le client augmente ce montant à 110 000 RUB et le taux d'intérêt est de 18 pour cent par an.

La condition d'augmentation du taux d'intérêt sur le dépôt lorsque le montant du dépôt augmente est fixée dans la convention de dépôt, c'est-à-dire les modifications du taux d'intérêt sur le dépôt se produisent conformément aux termes de l'accord et ne sont pas effectuées par la banque elle-même.

Dans ce cas, en ce qui concerne les intérêts perçus sur un dépôt dont le montant dépasse le montant calculé sur la base du taux de refinancement en vigueur de la Banque de Russie, majoré de cinq points de pourcentage, la norme du paragraphe. 4 paragraphe 27 art. 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

En comparant le montant des intérêts courus sur le dépôt et le montant des intérêts calculés sur la base des taux de refinancement de la Banque de Russie, majorés de cinq points de pourcentage en vigueur pour la période d'accumulation des intérêts, nous calculons les revenus d'intérêts sur ce dépôt reçus de 2 mai 2009 au 9 août 2009 g., selon la formule :

Dp = V x P% x D / 365 x 100,

où V est le montant du dépôt ;

P - taux d'intérêt ;

D est le nombre de jours pour lesquels les intérêts sont courus.

Pour la période du 02/05/2009 au 09/08/2009, le taux de refinancement de la Banque de Russie était de :

du 02/05/2009 au 13/05/2009 - 12,5% par an (12 jours) ;

du 14/05/2009 au 04/06/2009 - 12% par an (22 jours) ;

du 05/06/2009 au 12/07/2009 - 11,5% par an (38 jours) ;

du 13/07/2009 au 09/08/2009 - 11% par an (28 jours).

Le nombre total de jours pour lesquels les intérêts sont courus est de 100 jours.

Les revenus d'intérêts sur le dépôt pour la période spécifiée seront :

110 000 x 18 % x 100 / 365 x 100 % = 5 424,66 RUB

Les montants d'intérêt calculés sur la base des taux de refinancement de la Banque de Russie ont augmenté de cinq points de pourcentage :

du 02/05/2009 au 13/05/2009 : 110 000 x 17,5 % x 12 / 365 x 100 % = 632,88 roubles ;

du 14/05/2009 au 04/06/2009 : 110 000 x 17 % x 22 : 365 x 100 % = 1 127,12 roubles ;

du 05/06/2009 au 12/07/2009 : 110 000 x 16,5 % x 38 : 365 x 100 % = 1889,59 roubles ;

du 13/07/2009 au 09/08/2009 : 110 000 x 16 % x 28 : 365 x 100 % = 1 350,14 roubles.

Total 4999,73 frotter.

Ainsi, les revenus d'intérêts soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques, perçus pendant 100 jours de validité de la convention de dépôt, s'élèvent à 424,93 roubles. (5424,66 - 4999,73).

Exemple 3. Le fiduciaire a placé les fonds des clients - des particuliers sous gestion - sur un dépôt bancaire à terme. Les dispositions du paragraphe 27 de l'art. 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie sur les revenus des particuliers sous forme d'intérêts sur un dépôt bancaire, si l'accord avec la banque n'a pas été conclu par le particulier lui-même, mais par un fiduciaire ?

Article 1 de l'art. 1012 du Code civil de la Fédération de Russie prévoit que le transfert de biens en gestion fiduciaire n'entraîne pas le transfert de propriété de ceux-ci au fiduciaire. Conformément à la clause 3 de cet article du Code civil de la Fédération de Russie, les transactions portant sur les biens transférés à la gestion fiduciaire sont effectuées par le fiduciaire pour son propre compte, en indiquant en même temps qu'il agit en tant que tel gestionnaire.

Autrement dit, peu importe que la convention de dépôt bancaire ait été conclue par un fiduciaire ; les dispositions de l'art. 214.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie et l'article 27 de l'art. 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Exemple 4. Le taux d'intérêt initial sur le dépôt est de 20 pour cent par an. Que faire si la banque réduit d'abord considérablement le taux d'intérêt sur le dépôt à 10 pour cent par an, puis l'augmente à 18 pour cent par an, ce qui est supérieur au taux de refinancement de la Banque de Russie, augmenté de cinq points de pourcentage, mais en même temps, même une augmentation du taux d'intérêt sur le dépôt (18 pour cent par an) ne dépasse pas le taux initialement établi (20 pour cent par an) ?

Peu importe que l’augmentation du taux de dépôt soit toujours inférieure à celle initialement fixée. Dispositions par. 4 paragraphe 27 art. 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie s'applique aux accords de dépôt bancaire dont le montant des intérêts n'a pas augmenté à compter de la date de conclusion de l'accord pendant toute la durée de sa validité. À cette contribution les dispositions du paragraphe. 4 paragraphe 27 art. 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne sont pas applicables, et les revenus d'intérêts sur un tel dépôt, définis comme la différence entre le montant des intérêts courus conformément aux termes de l'accord et le montant des intérêts calculés sur la base du taux de refinancement de la Banque de Russie en vigueur pendant la période d'accumulation des intérêts, est imposable.

Exemple 5. Quelle est la procédure d'imposition si les revenus sous forme d'intérêts sur les dépôts en roubles ou sur les dépôts en devises étrangères sont versés à une personne physique qui n'est pas un résident fiscal de la Fédération de Russie ?

Dans une telle situation, il faut garder à l'esprit que les dispositions de l'art. 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie s'applique aux revenus perçus par tous les contribuables, qu'ils soient ou non des résidents fiscaux de la Fédération de Russie. En ce qui concerne l'application des dispositions de l'art. 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie aux revenus perçus par un particulier, le statut fiscal de cette personne n'a pas d'importance.

Autrement dit, si une banque paie à une personne physique qui n'est pas un résident fiscal de la Fédération de Russie, des intérêts sur un dépôt en devises étrangères, dont le taux ne dépasse pas neuf pour cent par an, ou des intérêts sur un dépôt en rouble dans le cadre du refinancement. taux de la Banque de Russie, majoré de cinq points de pourcentage, le montant des revenus d'intérêts n'est pas imposable.

En ce qui concerne tous les types de revenus perçus par des personnes physiques qui ne sont pas des résidents fiscaux de la Fédération de Russie (à l'exception des revenus sous forme de dividendes), la clause 3 de l'art. 224 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le taux de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est fixé à 30 pour cent.

Ainsi, les revenus sous forme d'intérêts sur les dépôts bancaires reçus par des personnes physiques qui ne sont pas des résidents fiscaux de la Fédération de Russie sont soumis à l'impôt au taux de 30 pour cent au-delà du montant établi par le paragraphe. 2 et 3 clauses 27 art. 217 Code des impôts de la Fédération de Russie. Dans ce cas, il faut garder à l'esprit les dispositions du paragraphe. 4 paragraphe 27 art. 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie, applicable aux dépôts en roubles.

Cette conclusion est contenue dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 22 avril 2008 N 03-04-06-01/99.

Exemple 6. La banque a conclu une convention de compte bancaire avec une personne physique qui n'est pas reconnue comme résident fiscal de la Fédération de Russie. Les revenus sous forme d'intérêts courus sur le solde des fonds d'un tel compte bancaire sont-ils soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques ?

La conclusion est que l'effet de la norme du paragraphe 27 de l'art. 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie s'applique également aux revenus sous forme d'intérêts courus par la banque sur le solde des fonds des comptes des contribuables ouverts conformément aux conventions de compte bancaire, contenues dans un certain nombre de lettres du ministère des Finances de Russie, par exemple dans les lettres du 12 octobre 2005 N 03-05-01-03/105, du 05.10.2005 N 03-05-01-04/288.

Comme déjà indiqué, les dispositions du paragraphe 27 de l'art. 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie s'appliquent aux revenus perçus par les contribuables, qu'ils aient ou non le statut de résident fiscal de la Fédération de Russie.

Ainsi, les revenus d'une personne physique qui n'est pas reconnue comme résident fiscal conformément aux dispositions de l'art. 207 du Code des impôts de la Fédération de Russie, sous forme d'intérêts courus par la banque sur le solde des fonds d'un compte ouvert conformément à une convention de compte bancaire, sont exonérés de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, compte tenu des restrictions établies par article 27 de l'art. 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie (voir Lettre du ministère des Finances de la Russie du 11 février 2009 N 03-04-06-01/24).

Exemple 7. Un particulier a ouvert un dépôt en métal précieux dans une banque. Les intérêts payés sur ce dépôt sont-ils imposables, étant donné que le dépôt a été effectué en métal précieux et non en espèces ?

Les normes de l'art. 214.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie et l'article 27 de l'art. 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit une procédure spéciale pour imposer les intérêts sur les dépôts bancaires uniquement pour les dépôts en espèces en roubles ou en devises étrangères.

Un dépôt en métaux précieux n'est pas un dépôt en espèces dont les intérêts sont imposables conformément à l'art. 214.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie dans le respect des conditions établies par l'article 27 de l'art. 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie. C'est-à-dire que les intérêts payés dans le cadre de l'accord sur l'ouverture et la gestion d'un compte de métaux impersonnel à durée déterminée en métaux précieux sont entièrement soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques (voir Lettre du ministère des Finances de la Russie du 20 février 2007 N 03-04- 06-01/43).

Sur l'information des investisseurs sur le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques

En ce qui concerne l'obligation des banques d'informer leurs clients sur les revenus qu'ils perçoivent sous forme d'intérêts sur un dépôt, soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques, on peut noter la résolution du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale du 20 novembre. 2007 N F04-8000/2007(40262-A75-6). Dans sa résolution, le tribunal a conclu que la législation de la Fédération de Russie n'impose pas aux banques d'informer les déposants dans les publicités du montant, de la procédure et des délais de paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques lorsqu'ils perçoivent des revenus sous forme d'intérêts sur les dépôts. Dans le même temps, le tribunal a indiqué que la convention de dépôt bancaire doit contenir des informations sur la retenue des montants de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les intérêts du dépôt.

En raison du fait que la procédure de taxation définie à l'art. 214.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie et l'article 27 de l'art. 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie tel que modifié par la loi fédérale n° 216-FZ du 24 juillet 2007, appliquée à partir du 1er janvier 2008, et cette loi fédérale prévoit l'extension des dispositions de ces normes aux relations juridiques qui née du 1er janvier 2007, les banques se sont posées un certain nombre de questions concernant la restitution de l'impôt sur le revenu des personnes physiques trop retenu sur les revenus d'intérêts perçus en 2007.

Comme indiqué dans un certain nombre de lettres du ministère des Finances de la Russie, par exemple dans la lettre du 18 mars 2008 N 03-04-06-01/61, le remboursement au contribuable du montant de l'impôt retenu par l'agent fiscal à partir du 1er janvier 2007, les revenus sous forme d'intérêts sur un dépôt dont le montant dépassait le montant du taux de refinancement réduit de la Banque de Russie peuvent être effectués à la fin de la période fiscale par l'administration fiscale sur une demande écrite du contribuable lors du dépôt d'une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour 2007.

Plus tard, le ministère russe des Finances a clarifié sa position concernant la possibilité de restituer les montants de l'impôt sur le revenu des personnes physiques excessivement retenus sur les revenus d'intérêts sur les dépôts. Dans sa Lettre du 17 septembre 2008 N 03-04-06-01/272, le ministère russe des Finances note que le montant de l'impôt retenu par l'agent fiscal en 2007 sur les revenus sous forme d'intérêts sur un dépôt, le montant dont dépassé le taux de refinancement réduit de la Banque de Russie, après l'entrée en vigueur des dispositions de la loi fédérale du 24 juillet 2007 N 216-FZ, prévoyant l'exonération de l'impôt sur ces revenus, ils sont reconnus comme excessivement retenus et payé au sens de l'art. Art. 78 et 231 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Malgré le fait que le paragraphe 1 de l'art. 231 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit l'obligation pour un agent fiscal de restituer les montants d'impôt excessivement retenus sur le revenu du contribuable, art. 231 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les modalités et la procédure de compensation ou de remboursement par l'agent fiscal des montants d'impôt trop retenus ne sont pas établies. Ainsi, les contribuables à la fin de la période fiscale ont le droit de s'adresser à l'administration fiscale conformément aux dispositions de l'art. 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie pour le remboursement de ces montants d'impôt sur le revenu des personnes physiques.

T.N. Tyunina

Expert en chef

Yu.V. Kapanina, conseillère fiscale certifiée

Crédits et prêts : comptabilité des intérêts « rentables »

Comment prendre en compte les revenus et les dépenses lors de l'émission/réception de prêts

Les entreprises ne disposent pas toujours de fonds propres suffisants pour fonctionner. Parfois, vous devez emprunter de l’argent auprès d’une banque, d’un fondateur ou d’une autre entreprise. Et dans ce cas, comment prendre en compte les dettes contractées par les deux parties à la transaction lors du calcul de l'impôt sur le revenu, vous apprendrez de notre article (nous examinerons la comptabilité des entreprises utilisant OSNO).

Les titres de créance désignent les prêts, y compris les produits de base et commerciaux, les prêts ou autres emprunts, quelle que soit la méthode de leur exécution (par exemple, bons, obligations) article 1 art. 269 ​​​​​​Code des impôts de la Fédération de Russie. Dans ce qui suit, nous désignerons tous les types de titres de créance par le terme de prêts.

Comment comptabiliser les revenus et dépenses « rentables »

Pour les prêts émis ou reçus, les revenus et dépenses ne seront pas le montant du prêt lui-même, mais les intérêts dus au prêteur. sous-p. 10 pages 1 art. 251, paragraphe 12 de l'art. 270, paragraphe 1, art. 269 ​​​​​​Code des impôts de la Fédération de Russie.

Du prêteur. Les intérêts perçus sont inclus dans le résultat hors exploitation soumis à l'impôt sur le résultat. article 6 art. 250 Code des impôts de la Fédération de Russie. Si la durée du contrat de prêt s'étend sur plusieurs périodes de déclaration (fiscale), alors les revenus sous forme d'intérêts sont pris en compte le dernier jour de chaque mois, quelle que soit la date ou les modalités de leur paiement stipulées par le contrat. , ainsi qu'à la date de résiliation d'un tel accord (remboursement du prêt ) article 6 art. 271, par. 3 p.4 art. 328 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Avant le 1er janvier 2014, dans une situation où, aux termes du contrat, les intérêts étaient courus et payés forfaitairement à la fin du contrat de prêt, le prêteur avait des litiges sur le moment d'inclure les intérêts dans les produits hors exploitation. . Les juges dans de tels litiges ont pris le parti des contribuables. Ils estimaient que les intérêts du prêt devaient être pris en compte dans les revenus pendant la période de réception fixée dans l'accord. Décision de la Cour suprême du 15 janvier 2014 n° VAS-19281/13 ; Résolution du Service fédéral antimonopole du 1er août 2013 n° A68-8200/2012 ; PO FAS du 19 novembre 2013 n° A57-1470/2013.

De l'emprunteur. Des dispositions similaires s'appliquent aux dépenses. Ainsi, les dépenses sous forme d'intérêts (y compris les intérêts sur les emprunts levés pour l'acquisition (création) d'immobilisations) sont prises en compte par l'emprunteur pour le calcul de l'impôt sur le revenu en dépenses hors exploitation le dernier jour de chaque mois au cours duquel l'entreprise a utilisé l'argent emprunté, ainsi qu'à la date de remboursement du prêt un sous-p. 2 p.1 art. 265, paragraphe 8 de l'art. 272 Code des impôts de la Fédération de Russie ; Lettre du Ministère des Finances du 10 mars 2015 n°03-03-10/12339.

Autrement dit, peu importe la manière dont les conditions de paiement des intérêts sont indiquées dans le contrat : elles doivent être reconnues dans la comptabilité fiscale à la fin de chaque mois.

Et le montant des intérêts est calculé comme ceci article 4 art. 328 Code des impôts de la Fédération de Russie:

Exemple. Calcul du montant des intérêts comptabilisés en produits/charges

/ condition / Le contrat de prêt a été conclu le 10 août 2015 (l'argent a été transféré à l'emprunteur le même jour). Montant du prêt - 1 500 000 RUB. Selon les termes de l'accord, les intérêts du prêt courent au taux de 16 % par an à compter du lendemain du jour de l'émission du prêt jusqu'au jour du remboursement du prêt inclus, et sont payés le 10e jour de chaque mois selon l'échéancier de paiement. Ainsi, le 10 septembre, l'emprunteur doit payer 20 383,56 roubles.

/ solution / Puisque seulement une partie des intérêts payables le 10 septembre 2015 est exigible en août, il est nécessaire de calculer le montant des intérêts pour le mois d'août. En août, le nombre de jours d'utilisation du prêt est de 21 (31 jours – 10 jours). Alors le montant des intérêts à prendre en compte dans les revenus/dépenses au 31 août sera égal à :

1 500 000 RUB x 16 % / 365 jours. x 21 jours = 13 808,22 roubles.

Quelle taille dois-je considérer ?

Les revenus/dépenses comprennent les intérêts calculés sur la base du taux d'intérêt réel spécifié dans l'accord. article 1 art. 269 ​​​​​​Code des impôts de la Fédération de Russie.

ATTENTION

Vérifiez si votre politique comptable contient toujours des règles de taux d'intérêt. Après tout, la présence d'une telle condition peut entraîner des litiges avec les autorités fiscales.

Cette procédure s'applique aux contrats signés en 2015 et avant, mais uniquement pour les intérêts courus à partir de 2015. Lettres du Ministère des Finances du 13 janvier 2015 n° 03-03-06/1/69460, du 14 mai 2015 n° 03-03-06/2/27735

Ainsi, un amendement très agréable pour la plupart des entreprises a été apporté au Code des impôts : le rationnement des intérêts a été aboli.

Bien que, comme pour toute règle, il existe également des exceptions. Une procédure particulière est prévue pour la comptabilisation des intérêts sur les transactions contrôlées et sur les transactions avec des sociétés étrangères liées (en relation avec la dette contrôlée) article 1 art. 269 ​​​​​​Code des impôts de la Fédération de Russie. Dans ces cas, il n'est pas toujours possible d'inclure dans les dépenses la totalité du montant des intérêts courus au titre du contrat. Et avec les revenus, tout n'est pas simple.

Transactions contrôlées

Les transactions seront considérées comme contrôlées si deux conditions sont remplies :

• ils doivent être menés entre personnes solidaires. Le Code des impôts de la Fédération de Russie énumère les cas où des personnes sont reconnues comme interdépendantes et article 2 art. 105.1 Code des impôts de la Fédération de Russie. Par exemple, les organisations seront considérées comme telles si la part de participation d'une entreprise dans une autre est supérieure à 25 %. Soit plusieurs organisations ont le même participant et sa part dans chaque entreprise est supérieure à 25 % ;
• le montant des revenus de ces transactions au cours d'une année civile dépassera une certaine limite de coût Art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie. Par exemple, pour les organisations résidant dans la Fédération de Russie, le montant des revenus de leurs transactions (les revenus de toutes les transactions avec une seule personne sont résumés) doit dépasser 1 milliard de roubles. Et lors de la détermination du plafond, seul le revenu imposable est pris en compte article 9 art. 105.14, paragraphe 1 de l'art. 248 Code des impôts de la Fédération de Russie. Cela signifie que lors de l'octroi d'un prêt, il est nécessaire de déterminer si le seuil a été dépassé ou non en fonction du montant des intérêts dus au prêteur.

Certes, il y avait ici aussi quelques exceptions. Certaines transactions ne sont pas considérées comme contrôlées, qu'elles remplissent ou non les conditions ci-dessus. article 4 art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie. Par exemple, les transactions entre participants d'un même groupe consolidé de contribuables ne seront pas considérées comme contrôlées.

Si du coup vos opérations (y compris l'octroi d'un prêt) entrent dans la catégorie contrôlée, alors les intérêts sont pris en compte comme suit.

Du prêteur. Les intérêts calculés sur la base du taux réel déterminé par le contrat de prêt sont comptabilisés en produits si ce taux dépasse la valeur minimale de l'intervalle de valeur limite. pp. 1.1, 1.2 art. 269 ​​​​​​Code des impôts de la Fédération de Russie.

De l'emprunteur. Les dépenses peuvent prendre en compte la totalité du montant des intérêts sur la base du taux réel, à condition que ce taux soit inférieur à la valeur maximale de l'intervalle de valeur limite. pp. 1.1, 1.2 art. 269 ​​​​​​Code des impôts de la Fédération de Russie.

Si le taux effectif déterminé dans le contrat de prêt/crédit dépasse les limites de la fourchette de valeurs limites, alors les revenus/dépenses sont pris en compte sur la base du taux du marché et clause 1.1 art. 269 ​​​​​​Code des impôts de la Fédération de Russie.

Et les intervalles de valeurs limites sont définis de la même manière clause 1.2 art. 269 ​​​​​​Code des impôts de la Fédération de Russie.

* Le taux directeur du 03/08/2015 est de 11%.

** Le taux de refinancement n'a pas changé depuis le 14 septembre 2012. Sa taille est de 8,25%.

Dans ce cas, le taux de la Banque Centrale (LIBOR, EURIBOR, SHIBOR) est pris en compte clause 1.3 art. 269 ​​​​​​Code des impôts de la Fédération de Russie:

• <или>à la date de réception effective de l'argent Lettre du Ministère des Finances du 15 avril 2013 n°03-03-06/1/12502, si le contrat prévoit un taux d'intérêt fixe (il ne change pas pendant toute la durée du contrat). Si le contrat de prêt a été conclu avant l'introduction du taux directeur par la Banque de Russie (avant le 13 septembre 2013), alors pour calculer les valeurs d'intérêt maximales, vous devez utiliser le taux de refinancement en vigueur à la date de conclusion du contrat. Lettres du Ministère des Finances du 11/06/2015 n° 03-03-RZ/33795, du 08/06/2015 n° 03-03-06/1/33157;
• <или>à la date de comptabilisation des produits/charges dans d’autres conditions contractuelles.

Exemple. Détermination du montant des intérêts pris en compte dans les revenus et dépenses pour le calcul de l'impôt sur le revenu

/ condition / Lender LLC a accordé un prêt (argent transféré le 1er juillet 2015) pour une durée d'un an à l'emprunteur interdépendant LLC d'un montant de 50 000 000 RUB. à 7% par an. Le taux d'intérêt ne change pas pendant la durée du contrat. Supposons que les transactions entre ces sociétés soient reconnues comme contrôlées conformément à l'article 2 de l'art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie.

/ solution /Étant donné que le taux d'intérêt prévu par l'accord est fixe, le taux directeur de la Banque centrale en vigueur à la date de levée de fonds doit être utilisé pour calculer les intérêts. Dans notre cas, il est égal à 11,5 %.

Au 31 juillet 2015, le prêteur doit comptabiliser les revenus sous forme d'intérêts perçus. Pour ce faire, il doit comparer le débit réel avec la valeur minimale de l'intervalle de valeurs limites. En 2015, cette valeur minimale est égale à 0% du taux directeur de la Banque Centrale. Puisque 7 % > 0 % (11,5 % x 0), les intérêts sont comptabilisés en résultat sur la base du taux effectif de 7 % pour un montant de 297 260,27 RUB. (50 000 000 RUB x 7 % / 365 jours x 31 jours en juillet). Courant 2015, le montant des intérêts pris en compte évoluera uniquement en fonction du nombre de jours du mois civil d'utilisation de l'argent emprunté.

Mais en 2016, la valeur minimale de l'intervalle de valeur limite sera déjà de 75 % du taux directeur, c'est-à-dire que le taux réel devra être comparé à la valeur de 8,625 % (11,5 % x 0,75). Dans ce cas 7% 8,625%. Cela signifie que le taux réel ne rentre plus dans les limites établies et que les revenus devront être calculés sur la base du taux du marché. Les autorités fiscales considéreront probablement les taux du marché comme étant ceux qui se situent dans la fourchette des valeurs maximales (au-dessus du minimum et en dessous du maximum). Informations du Service fédéral des impôts « Sur l'entrée en vigueur de nouvelles règles pour les transactions avec titres de créance à partir du 1er janvier 2015 ». Disons que l'entreprise a déterminé le taux du marché - 8,64 %. Ensuite, pour janvier 2016, le revenu sera égal à 365 901,64 roubles. (50 000 000 RUB x 8,64 % / 366 jours x 31 jours en janvier).

Dans ces conditions contractuelles, les dépenses de l’emprunteur incluent la totalité du montant des intérêts courus sur la base du taux réel de 7% en 2015 et 2016. Puisque la valeur limite maximale sera égale à :

• en 2015 - 20,7 % (11,5 % x 1,8) ;
• en 2016 - 14,375% (11,5% x 1,25), -

la condition des 7 % est donc remplie valeur maximum.

Exemple. Détermination du montant des intérêts comptabilisés en comptabilité fiscale à un taux d'intérêt différent

/ condition / Utilisons la condition de l'exemple précédent, mais changeons le taux du prêt - 16 %.

/ solution / Le prêteur doit prendre en compte les revenus sur la base du taux réel de 16 %, puisqu'il s'agissait de 2015 et de 2016. se fera dans les limites établies.

Pour calculer les coûts du prêt, l'emprunteur doit comparer le taux réel avec la valeur maximale de la fourchette limite établie. En 2015, il est égal à 20,7 % (11,5 % x 1,8), le taux réel de 16 % sera donc inférieur. Cela signifie que les dépenses peuvent être prises en compte intégralement, sur la base d'un taux de 16 %. En 2016, la valeur maximale de l'intervalle limite est de 14,375 % (11,5 % x 1,25). 16% dépasse cette valeur. Ainsi, il ne sera pas possible d'inclure la totalité du montant des intérêts courus dans les dépenses.

Une dette maîtrisée

En règle générale, cela se produit dans les relations avec des organisations étrangères. Supposons qu’une entreprise ait une dette impayée sur un titre de créance :

• <или>devant un organisme étranger, directement ou indirectement pp. 2, 3 cuillères à soupe. 105.2 Code des impôts de la Fédération de Russie détenir plus de 20 % de son capital (actions) autorisé (fonds) ;
• <или>devant une organisation russe reconnue comme filiale de l’organisation étrangère susmentionnée. Par exemple, une filiale d'une personne morale (dans notre cas, une organisation étrangère) est une organisation (dans notre cas, une société russe) dans laquelle cette personne morale a le droit de disposer de plus de 20 % du nombre total de voix attribuables aux actions avec droit de vote ou constituant les apports autorisés ou le capital social, actions de cette personne morale Art. 4 de la loi RSFSR du 22 mars 1991 n° 948-1;
• <или>pour lequel une telle société affiliée et (ou) directement cette organisation étrangère agit en tant que garant, garant ou s'engage de toute autre manière à assurer le respect de la dette de la société.

Cette dette est alors reconnue comme contrôlée article 2 art. 269 ​​​​​​Code des impôts de la Fédération de Russie.

Du prêteur. Le revenu du prêteur russe sur la dette contrôlée sera le montant total des intérêts reçus en article 6 art. 250 Code des impôts de la Fédération de Russie ; ,.

De l'emprunteur. Pour calculer le montant des intérêts (tant sur les prêts en devises que sur les prêts en roubles) pris en compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu, la société emprunteuse doit le faire.

Déterminer le montant des capitaux propres à la dernière date de la période de déclaration (fiscale). Il peut être calculé à l'aide de la formule e para. 1, 5 p.2 cuillères à soupe. 269 ​​​​​​Code des impôts de la Fédération de Russie:

* Ces indicateurs sont extraits des états financiers à la dernière date de la période de reporting (fiscale).

** La dette sur les cotisations à la Caisse de retraite de la Fédération de Russie, à la Caisse fédérale d'assurance sociale de la Fédération de Russie et à la Caisse fédérale d'assurance médicale obligatoire ne s'applique pas à la dette sur les impôts et les taxes. Lettre du Ministère des Finances du 03/07/2013 n°03-03-06/1/6908.

Si le montant des capitaux propres s'avère négatif ou égal à zéro, alors les intérêts de l'emprunt ne sont pas du tout pris en compte en charge pour le calcul de l'impôt sur le revenu b. Lettres du Ministère des Finances du 02/06/2015 n° 03-08-05/31748, du 30/05/2011 n° 03-03-06/1/319 (article 1).

Lorsque capitaux propres > 0

Si la valeur nette est positive, procédez comme suit.

ÉTAPE 1. Comparez le montant de la dette contrôlée au dernier jour de la période de reporting avec le montant des capitaux propres :

• <если>la dette contrôlée n'excède pas le montant des fonds propres multiplié par un facteur 3 (pour les sociétés engagées exclusivement dans le crédit-bail - par un facteur 12,5), alors la procédure générale décrite ci-dessus est appliquée pour déterminer le montant des intérêts pris en compte dans les charges . C'est-à-dire que les intérêts sont intégralement pris en compte dans les dépenses le dernier jour de chaque mois. article 1 art. 269 ​​​​​​Code des impôts de la Fédération de Russie ; Lettre du Ministère des Finances du 11 janvier 2012 n°03-03-06/1/2;
• <если>le montant de la dette est plus de 3 fois (pour les sociétés de leasing - plus de 12,5 fois) supérieur aux capitaux propres, alors pour calculer les intérêts, vous devez appliquer la règle dite de capitalisation restreinte pp. 2-4 cuillères à soupe. 269 ​​​​​​Code des impôts de la Fédération de Russie. Dans ce cas, passez à l'étape suivante.

ÉTAPE 2. Calculer pour le dernier jour de chaque période de déclaration (fiscale) le montant maximum des intérêts comptabilisés en charges sur la dette contrôlée, en utilisant la formule para. 3 p.2 art. 269 ​​​​​​Code des impôts de la Fédération de Russie:

Dans ce cas, le ratio de capitalisation est calculé comme suit para. 4 p.2 cuillères à soupe. 269 ​​​​​​Code des impôts de la Fédération de Russie:

* Le coefficient doit être calculé séparément pour chaque prêteur. S'il existe plusieurs dettes envers un même créancier (au titre de plusieurs accords), alors elles doivent être résumées et considérées dans leur intégralité et Lettres du Ministère des Finances du 27 janvier 2015 n° 03-03-06/1/2538, du 27 août 2012 n° 03-03-06/1/433 ; Résolution du Service fédéral antimonopole de la région de Moscou du 17 janvier 2014 n° F05-16745/2013.

Veuillez noter que les intérêts maximaux sur la dette contrôlée ne peuvent être considérés comme un total cumulatif. Selon le ministère des Finances, avec lequel VOUS êtes d'ailleurs d'accord, les dépenses sous forme d'intérêts sur la dette contrôlée doivent être déterminées de manière discrète. Lettre du Ministère des Finances du 24 mai 2012 n°03-03-06/1/271 ; Résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage du 17 septembre 2013 n° 3715/13. Cela signifie que chaque fois que les intérêts courus uniquement pour le dernier trimestre sont inclus dans le calcul, et que les intérêts courus au cours des trimestres précédents de l'année ne sont pas pris en compte. Et il n'est pas nécessaire de recalculer les charges d'intérêts précédemment prises en compte, par exemple lorsque le taux de capitalisation évolue au trimestre suivant par rapport au précédent. Cette règle pourrait bientôt apparaître dans le Code des impôts de la Fédération de Russie.

ÉTAPE 3. Comparez le montant des intérêts réellement courus avec le montant maximum. Si, sur la base des résultats de la comparaison, le montant des intérêts réellement courus s'avère inférieur à la valeur limite, alors les intérêts sont intégralement pris en compte en charges. S'il est supérieur, seul le montant maximum des intérêts peut être inclus dans les dépenses.

Les autorités fiscales ont expliqué pourquoi des règles ont été introduites pour limiter les intérêts pris en compte à des fins fiscales sur la dette contrôlée. Cela a été fait pour éviter les abus fiscaux dans la distribution cachée de dividendes sous couvert de paiements d'intérêts entre les sociétés affiliées et Lettre du Service fédéral des impôts du 22 juin 2015 n° GD-4-3/10807@. Après tout, en effet, l'octroi d'un prêt à une entreprise d'un montant dépassant largement son propre capital peut être considéré comme un investissement par un participant dans son capital social, pour lequel il peut percevoir des dividendes.

Qu’adviendra-t-il des intérêts non inclus dans les dépenses ?

La différence positive entre les intérêts réellement courus et les intérêts marginaux, non pris en compte dans les dépenses « rentables », équivaut aux dividendes versés à une organisation étrangère pour laquelle il existe une dette contrôlée, et doit être soumise à l'impôt sur le revenu. En règle générale, lors du versement de dividendes à une organisation étrangère, un taux d'imposition de 15 % est appliqué. sous-p. 3 p.3 art. 284 Code des impôts de la Fédération de Russie. Il ne faut pas oublier qu'un traité international peut établir des taux d'imposition sur les dividendes différents de ceux prévus par le Code des impôts de la Fédération de Russie. Il faut alors appliquer les normes d'un traité international article 1 art. 7 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Aussi, tous les intérêts du prêt qui ne sont pas inclus dans les charges en cas de capitaux propres négatifs seront considérés comme des dividendes versés. Lettre du Ministère des Finances du 02/06/2015 n°03-08-05/31748.

Si un contrat de prêt est conclu entre deux sociétés russes, alors lors du paiement de la différence positive entre le montant des intérêts courus et le montant des intérêts maximum, l'emprunteur ne retient pas d'impôt sur les dividendes. Lettres du Ministère des Finances du 14/05/2015 n°03-08-05/27557, du 06/03/2014 n°03-08-05/9669.

Incitations aux prêts en devises

Je voudrais également noter que pour les titres de créance libellés en devises et nés avant le 1er octobre 2014, le législateur a prévu certaines caractéristiques pour déterminer le montant maximum des intérêts pris en compte pour la période du 1er juillet 2014 au 31 décembre 2015. Partie 1 Art. 2 de la loi du 03/08/2015 n° 32-FZ

Premièrement, le montant de la dette contrôlée est déterminé en roubles au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la dernière date de clôture de la période de déclaration (fiscale), mais sans dépasser le taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie tel que du 1er juillet 2014 pour la devise correspondante. Autrement dit, les taux de change maximaux pour convertir le montant de la dette contrôlée en roubles sont fixés.

Deuxièmement, le montant des capitaux propres est calculé sans tenir compte des différences de change positives (négatives) résultant de la réévaluation des créances (passifs) de change nées du 1er juillet 2014 jusqu'à la date à laquelle le ratio de capitalisation est déterminé, en raison de changements dans taux établis par la Banque centrale de la Fédération de Russie.

Les emprunteurs doivent se rappeler une autre circonstance importante. Pour chaque paiement de revenus d'intérêts à un prêteur étranger (si la société étrangère n'exerce pas ses activités dans la Fédération de Russie par l'intermédiaire d'un établissement stable), l'emprunteur, en tant qu'agent fiscal, doit calculer, retenir sur ses revenus et payer l'impôt sur le revenu au budget. article 1 art. 310, sous-p. 3 p.1 art. 309, paragraphe 2 de l'art. 287 Code des impôts de la Fédération de Russie. Pour les intérêts, un taux de 20% est appliqué, sauf accord international prévoyant d'autres taux et sous-p. 1 article 2 art. 284, paragraphe 1, art. 7 Code des impôts de la Fédération de Russie. Après tout, si cela n'est pas fait, les inspecteurs peuvent alors récupérer auprès de l'agent fiscal le montant de l'impôt qu'il n'a pas retenu sur l'organisation étrangère lors du paiement des revenus, ainsi qu'une pénalité. article 2 de la résolution du plénum de la Cour suprême d'arbitrage du 30 juillet 2013 n° 57.