Arbitraj, cauze civile, penale

Studiu și analiză aprofundată a tuturor împrejurărilor cauzei

Dezvoltarea unei protecții juridice promițătoare

Pantyushov & Partners

Soluții juridice eficiente

Avocații Pantyushov & Partners vă vor proteja în mod fiabil interesele în instanță

În instanțele de jurisdicție generală și în instanțele de arbitraj, este de dorit ca un avocat să participe la cauză, deoarece instanța nu are dreptul de a oferi asistență juridică participanților la proces, prin urmare, invitarea unui avocat va oferi sprijin juridic calificat în litigiu. În întâmpinarea cererii (răspunsul la cerere), avocatul, bazându-se pe dovezi și pe lege, solicită instanței să satisfacă sau să respingă pretențiile, iar, în instanța de arbitraj, calificarea juridică a pretențiilor este obligatorie de lege, adică contestatorul trebuie să indice normele de drept care au fost încălcate de cealaltă parte și normele de drept în baza cărora se solicită protecția judiciară.

Peste 20 de ani de practică juridică

Participarea unui avocat la procesul de acordare a asistenței juridice are anumite avantaje, deoarece: Reputația avocatului este o garanție a îndeplinirii conștiincioase de către avocat a obligațiilor sale față de Principal. Fiecare avocat își prețuiește reputația, care se dezvoltă în procesul practicii juridice. Sarcina noastră este să luptăm pentru drepturile clienților noștri. Probleme juridice pot apărea în viața fiecăruia, în special în procesul de desfășurare a activităților antreprenoriale ale unei organizații. Invitarea unui avocat garanteaza posibilitatea de a afla consecintele juridice ale anumitor actiuni.

Reprezentarea intereselor în instanțe de arbitraj și instanțe de jurisdicție generală

Caracterul contradictoriu al procesului face ca un avocat să participe la proces important. În cauzele de arbitraj care se judecă în instanțele de arbitraj, reprezentarea părților în litigiu se realizează de către avocați profesioniști - angajați cu normă întreagă ai companiilor, avocați din casele de avocatură și, bineînțeles, avocați specializați în litigii de arbitraj (avocați de arbitraj) .

Litigiile de arbitraj decurg din raporturi de afaceri, ceea ce predetermina participarea obligatorie a unui avocat (avocat) in cauza, care constituie o pozitie juridica, justificand-o cu normele dreptului material. Între timp, instanța de arbitraj are dreptul să dea o calificare juridică independentă a împrejurărilor litigiului și să ia o hotărâre care va fi motivată de alte norme legale decât cele specificate în cererea de chemare în judecată sau în răspunsul la cererea în cauză.

Pantushov & Partners Law Group este o echipă de avocați din Moscova cu peste 15 ani de experiență juridică și o experiență semnificativă în reprezentarea intereselor în instanțele de jurisdicție generală și în tribunalele de arbitraj în litigiile care decurg din relații civile și de afaceri. Apărarea în cauze penale și administrative este, de asemenea, un domeniu al specializării noastre și constituie un volum destul de semnificativ al practicii noastre juridice.

O analiză aprofundată a celor mai mici împrejurări ale fiecărui caz oferă un nivel ridicat de protecție juridică și ne permite să găsim soluția optimă și corectă din punct de vedere juridic la neînțelegerile apărute în interesul mandantului. Inițierea unui proces civil în instanță (instanța de arbitraj), precum și deschiderea unui dosar penal, necesită participarea unui avocat în calitate de reprezentant (apărător). În procesul de exercitare a atribuțiilor sale, avocatul dezvoltă o poziție juridică asupra cazului, consiliază clientul cu privire la diverse probleme apărute în cadrul procedurilor relevante, fie că este vorba despre un proces penal (administrativ), un litigiu într-o instanță de jurisdicție generală. sau proceduri în cadrul unei instanțe de arbitraj și, de asemenea, întocmește actele de procedură necesare.

Calificările înalte ale avocaților grupului Pantyushov & Partners sunt asigurate de o educație excelentă (Academia de Stat de Drept din Moscova numită după O.E. Kutafin, Universitatea de Stat din Moscova numită după M.V. Lomonosov, Universitatea Ministerului Afacerilor Interne al Federației Ruse). Atunci când furnizează servicii juridice, avocații sunt ghidați de lege și de codul de etică profesională al avocaților. Politică de onorarii rezonabilă și flexibilă Confidențialitatea completă a relațiilor în cadrul participării avocaților la procesul de exercitare a atribuțiilor lor. Toate informațiile obținute de un avocat în timpul executării instrucțiunilor clientului sunt protejate de lege și constituie privilegiu avocat-client. Aceasta este o garanție importantă a păstrării tuturor informațiilor obținute în timpul acordării de asistență juridică calificată.

Când să apelezi la serviciile unui avocat

Avocații sunt o clasă separată de avocați, care este o corporație independentă care acționează pentru a oferi asistență juridică calificată tuturor părților interesate. Un avocat este un consilier juridic independent care oferă servicii juridice sub formă de consultări, prin redactarea de acte juridice și prin reprezentarea intereselor în instanță. Necesitatea de a contacta avocații pentru a obține clarificarea problemelor juridice sau pentru a invita un avocat să reprezinte interese în instanță, instanță de arbitraj sau pentru apărare într-un dosar penal poate apărea în diferite situații care decurg din relațiile civile dintre cetățeni, cum ar fi litigiile din procesul de desfășurare a activităților de afaceri între organizații.

Au încredere în noi

Recenziile clienților

În numele companiei mele, îmi exprim profunda recunoștință echipei juridice a Pantyushov & Partners pentru munca excelentă depusă și rezultatul excelent! Compania mea este din nou pe linia de plutire! Mulțumesc!

Am contactat firma de avocatură Pantyushov & Partners cu privire la restituirea unei datorii de la un furnizor. Am câștigat procesul. Banii au fost adunați. Mulțumesc

Sunt sincer recunoscător personalului grupului juridic Pantyushov & Partners pentru atitudinea dumneavoastră atentă față de problema mea. Pentru câștigarea instanței de arbitraj! Ce m-aș face fără tine!

După cum a vrut soarta, a trebuit să apelez la avocați. Sunt foarte bucuros că am ajuns în grupul tău juridic. Cazul este câștigat. Mulțumesc.

Sunt foarte fericit că am aflat despre organizația dumneavoastră într-un mod atât de oportun. Cazul a ajuns deja în instanță, dar ai reușit să-mi ridici cazul și să stabilești corect toate prioritățile. Mulțumim minunatei dumneavoastră echipe juridice Pantyushov & Partners. Îți doresc prosperitate!

Am contactat grupul juridic Pantyushov & Partners pentru a rezilia contractul de închiriere prin instanță. Excelenți maeștri ai meșteșugului lor, au făcut o treabă bună. Vă rugăm să acceptați recunoștința mea!

Din cauza nerespectării de către client a termenilor contractului, a trebuit să merg în instanță. Am recomandat grupul de avocați Pantyushov & Partners. Am aplicat si am avut dreptate. Mi-au rezolvat problema foarte competent și profesional. Am câștigat procesul. Contractul cu clientul a fost reziliat și s-a încasat o penalitate. Mulțumesc. Te voi recomanda tuturor celor pe care îi cunosc!

Sunt sincer recunoscător grupului de avocați Pantyushov & Partners pentru munca depusă în cazul acordării unei pensii anticipate ca profesor. Vă mulțumim că sunteți acolo și ne ajutați! Viață lungă și prosperitate!

Sunt foarte încântat să cooperez cu compania Pantyushov & Partners. Personal foarte amabil si prietenos, servicii foarte bune. Am câștigat tribunalul de arbitraj și acum pot să trăiesc și să dorm liniștit. Multumesc si mult succes!

Pe baza unei recomandări, am contactat această companie, Pantyushov & Partners. Mi-a plăcut foarte mult abordarea profesională a personalului. Vă doresc să trăiți și să lucrați în același spirit!

Este a doua oară când contactez grupul juridic Pantyushov & Partners. Și a doua oară ești în vârf. Sunt bucuros să vă recomand tuturor, în special celor implicați în afaceri. Bravo si mult succes!

Am intrat din greșeală în această organizație, dar serviciul și atitudinea dumneavoastră profesională ne-au făcut prieteni. Cazul a fost câștigat, infractorul plătește, sunt fericit. Mulțumiri personalului grupului juridic Pantyushov & Partners!

Companie grozavă! Prosperitate pentru tine și clienții tăi! Vă mulțumim pentru profesionalism!

Recomand acest excelent grup juridic Pantyushov & Partners tuturor celor care au întâmpinat probleme cu acordurile de tranzacție. Îți rezolvă toate problemele rapid și ușor. Grozav! Mulțumesc!

Am văzut pagina ta pe internet și am sunat. Sunt foarte bucuros că soarta m-a adus împreună cu firma de avocatură Pantyushov & Partners. Am rezolvat toate problemele mele cu clienții și am câștigat două cazuri. Mulțumesc! O voi recomanda tuturor prietenilor și cunoscuților mei!

Fericit ca existi. Vă mulțumim pentru munca, abordarea și profesionalismul personalului dumneavoastră! Voi recomanda compania ta tuturor prietenilor mei.

Au tratat cazul foarte profesionist și au câștigat procesul. Sunt încântat! Vă doresc mai mulți clienți și lucruri interesante de făcut!

Un prieten a recomandat grupul de avocați Pantyushov & Partners. Am aplicat. Pot spune doar lucruri bune. A fost nevoie de mult timp și de muncă grea, dar am câștigat toate cazurile. Mulțumesc tuturor pentru participarea la afacerea mea.

Companie grozavă! Rezultate grozave! Sunt foarte fericit și mândru de mine și de tine că toate acestea au trecut și am câștigat! Mulțumim foarte mult echipei juridice Pantyushov & Partners!

Aș dori să-mi exprim profunda recunoștință față de echipa juridică PANTYUSHOV & PARTNERS, care l-a salvat pe soțul meu dintr-un dosar penal și pe mine de o frângere a inimii. Este bine că prietenul meu mi-a dat sfaturi în timp util să apelez la ei, care pur și simplu l-au salvat pe soțul meu de riscul de a merge la închisoare. Multumesc mult Prof. succes!

Înainte nu m-aș fi gândit niciodată că voi avea astfel de probleme cu locul meu de muncă; nu mai fusesem plătit salariul de luni de zile și erau și multe alte nuanțe care mă obligau să merg la un specialist competent pentru ajutor. Am apelat la echipa juridică PANTYUSHOV & PARTNERS, m-au ajutat foarte mult, sunt recunoscător.

Fostul meu soț este o persoană foarte arogantă și fără scrupule, dar are bani, iar în timpul divorțului a vrut să ia copiii și să mă lase fără nimic, deși când m-am căsătorit cu el, nu avea nici un ban. În general, aveam nevoie de un avocat bun care să lase copiii, nu se vorbea prea mult despre proprietate, să o ia, atâta timp cât copiii stăteau cu mine. Avocații lui au făcut o treabă bună și am fost foarte îngrijorat că ai mei nu vor face față. Dar avocații PANTYUSHOV & PARTNERS au ajutat foarte mult!

Grupul de avocați PANTYUSHOV & PARTNERS l-a apărat pe soțul meu în sat. 1, articolul 105 din Codul penal al Federației Ruse, au obținut reclasificarea pentru cauzarea morții din neglijență, tocmai mi-ați salvat soțul. Dumnezeu să vă dea sănătate și succes profesional.

Avocații penali buni PANTYUSHOV & PARTNERS m-au ajutat să evit pedeapsa pentru o crimă pe care de fapt nu am comis-o

După o inspecție a activității companiei de către un organism de reglementare, au fost dezvăluite greșeli pentru care angajatorul nu a vrut să fie tras la răspundere și a decis să-mi transfere responsabilitatea. Mi-au cerut să scriu o scrisoare de pocăință, sub pretextul că e nevoie doar ca scuză și că mă vor acoperi. Dar, de fapt, această scrisoare de pocăință a ajuns la Departamentul Crimelor Economice și au vrut să lipe 165 partea 2. Cu o zi înainte, m-am consultat cu avocatul O.V. Pantyushov. pentru orice eventualitate, dar cu toate acestea, totul s-a întâmplat atât de repede încât în ​​momentul în care eram încă confuz, era atât de insidios. Datorită abordării competente a avocatului, totul a fost oprit în faza de pre-investigație. La interogatoriu m-a ajutat foarte mult, cuvintele nu pot exprima. Mulțumesc.

Am o treabă foarte grea. Nu există literalmente un minut liber, iar problema moștenirii de la sine, desigur, nu va fi rezolvată. Este bine că am aflat despre grupul de avocați PANTYUSHOV & PARTNERS. Nu credeam că acum există avocați care pot lucra oricând. Ne-am întâlnit duminică seara și am convenit asupra tuturor. Până la urmă, au decis totul practic fără participarea mea. Foarte multumit de ei.

Avocatul Pantyushov m-a ajutat să mă ocup de cazul arbitrajului! Am câștigat cazul! Avocatul meu este un adevărat profesionist.

Căutam un avocat bun pentru cazuri de arbitraj și atunci am aflat despre avocatul O.V. Pantyushov. Atunci mi se părea că nu ne putem descurca, dar am câștigat cazul. Îi suntem foarte recunoscători. Un avocat minunat și doar o persoană bună.

Am apelat la un avocat de la biroul PANTYUSHOV & PARTNERS, deoarece fiul meu a fost reținut pentru distribuție de droguri, confruntat cu 10 până la 20 de ani. Au dovedit că de fapt nu a existat nicio vânzare, ci doar depozitare și au dat o sentință condiționată. Îți mulțumesc foarte mult că nu ai lăsat viața fiului meu să fie ruinată.

Avocați

Un avocat într-un proces își dezvoltă o poziție analizând și examinând toate circumstanțele cazului. Avocatul evaluează totalitatea probelor pe care partea adversă le folosește ca temei pentru poziția sa; avocatul are dreptul de a colecta în mod independent probe în cauză, deși numai instanța are dreptul de a adăuga probe în cauză la cererea avocat.

O importanță deosebită în proces este discursul final al avocatului în dezbaterea dintre părți după încheierea procedurii pe fond. Dezbaterea constă în discursuri ale părților în cauză, dezbaterea oferă o analiză a probelor din cauza la care se referă părțile, iar la final se trag concluzii asupra esenței cauzei.

Codul fiscal al Federației Ruse Articolul 328. Procedura de ținere a contabilității fiscale a veniturilor (cheltuielilor) sub formă de dobândă în baza contractelor de împrumut, credit, cont bancar, depozit bancar, precum și dobânzi la titluri de valoare și alte obligații de creanță.

1. Contribuabilul, pe baza contabilității analitice a veniturilor și cheltuielilor neexploatare, defalcă veniturile (cheltuielile) sub formă de dobândă la titluri, în cadrul contractelor de împrumut, contractelor de credit, cont bancar, depozit bancar și (sau) altfel. obligații de creanță emise.

În contabilitatea analitică, contribuabilul reflectă în mod independent suma veniturilor (cheltuielilor) în suma datorată în conformitate cu termenii acestor acorduri (și pentru valorile mobiliare - în conformitate cu termenii emisiunii, pentru cambii - termenii emisiunii sau transferul (vânzarea)) dobânzii separat pentru fiecare tip de obligație de creanță ținând cont de articolul 269 din prezentul Cod.

(vezi textul din ediția anterioară)

Suma veniturilor (cheltuielilor) sub forma dobânzii la obligațiile de creanță este luată în considerare în contabilitatea analitică pe baza rentabilității stabilite pentru fiecare tip de obligație de creanță și a perioadei de valabilitate a acestei obligații de datorie în perioada de raportare de la data de recunoașterea veniturilor (cheltuielilor), determinată în conformitate cu prevederile articolelor 271 din prezentul Cod.

2. Dobânda plătită de bancă în baza unui contract de cont bancar este inclusă de contribuabil în baza de impozitare pe baza unui extras privind fluxul de fonduri în contul bancar al contribuabilului, dacă nu se prevede altfel în prezentul capitol. În cazul în care contractul de deservire a contului bancar nu prevede decontări pentru plata serviciilor bancare în timpul fiecărei operațiuni de decontare în numerar, atunci data încasării venitului pentru un contribuabil care a trecut la recunoașterea, contabilizarea și determinarea veniturilor (cheltuielilor) folosind acumularea metoda este recunoscută ca ultima zi a lunii de raportare.

(vezi textul din ediția anterioară)

3. Dobânzile la contractele de credit, împrumuturile și alte acorduri similare, alte obligații de creanță (inclusiv titluri de valoare) sunt luate în considerare de la data recunoașterii veniturilor (cheltuielilor) în conformitate cu prezentul capitol.

4. Dobânda primită (de primit) de către un contribuabil pentru furnizarea de fonduri pentru utilizare este luată în considerare ca parte a veniturilor (cheltuielilor) supuse includerii în baza de impozitare, pe baza unui extras privind fluxul de fonduri al contribuabilului într-un cont bancar, cu excepția cazului în care prezentul articol prevede altfel.

Contribuabilul, care determină veniturile (cheltuielile) prin metoda de angajamente, determină suma veniturilor (cheltuielilor) primite (plătite) sau care urmează să fie primite (plătite) în perioada de raportare sub formă de dobândă, pentru fiecare tip de obligație de creanță, pe baza rentabilității și perioadei de valabilitate stabilite prin clauzele contractului, această obligație de datorie în perioada de raportare, ținând cont de prevederile prezentului alineat.

Recunoașterea veniturilor (cheltuielilor) sub formă de dobândă la obligațiile de datorie se efectuează de către contribuabil, care determină veniturile (cheltuielile) pe bază de angajamente, lunar, indiferent de termenul limită de plată a acestora prevăzut de contract, conform contractului. pentru care perioada de valabilitate se încadrează pe mai mult de o perioadă de raportare (de impozitare). În contabilitatea analitică, pe baza adeverințelor de la persoana responsabilă încredințată cu ținerea evidenței veniturilor (cheltuielilor) aferente obligațiilor de creanță, contribuabilul este obligat să reflecte în venituri (cheltuieli) suma dobânzii determinată în modul stabilit, respectiv, prin paragraful 6 al articolului 271 şi paragraful 8 al articolului 272 din prezentul Cod .

(vezi textul din ediția anterioară)

5. Pentru titlurile de stat și municipale, veniturile sub formă de dobândă se determină în conformitate cu prezentul Cod și pot fi recunoscute la data vânzării acestora pe baza unui contract de cumpărare și vânzare sau la data plății dobânzii pe baza pe un extras de cont bancar, sau la ultima dată a perioadei de raportare în conformitate cu prevederile prezentului capitol. Dobânda este supusă reflectării în contabilitatea fiscală pe baza unui certificat de la persoana responsabilă care calculează profitul din tranzacțiile cu valori mobiliare.

Dacă contribuabilul determină veniturile și cheltuielile utilizând metoda de numerar, atunci dobânda este recunoscută ca primită la data primirii fondurilor. Baza pentru includerea unor astfel de sume în veniturile primite sub formă de dobândă este un extras bancar privind fluxul de fonduri în conturile bancare.

Dacă contribuabilul, la determinarea veniturilor și cheltuielilor, folosește metoda de angajamente, atunci valoarea dobânzii primite de contribuabil (datorată contribuabilului) la titlurile de stat și municipale este recunoscută ca venit la data vânzării titlului, sau la data plății unei astfel de dobânzi (răscumpărarea cuponului) în conformitate cu condițiile emise, sau la ultima dată a perioadei de raportare în conformitate cu prevederile prezentului capitol.

Dacă prețul de vânzare al titlurilor de valoare de stat și municipale include venitul acumulat din cupon, atunci contribuabilul în mod independent, la data vânzării acestor titluri, determină valoarea venitului sub formă de dobândă pe baza unui contract de cumpărare și vânzare, luând ținând cont de prevederile paragrafelor 6 și prezentului articol.

(vezi textul din ediția anterioară)

6. Atunci când efectuează tranzacții cu titluri de stat și municipale, a căror vânzare include veniturile acumulate din cupon (venit sub formă de dobândă) în prețul tranzacției, un contribuabil care a trecut la determinarea veniturilor (cheltuielilor) folosind metoda numerarului calculează venit sub formă de dobândă ca diferență între suma veniturilor acumulate din cupon primite de la cumpărător și suma veniturilor acumulate din cupon plătite vânzătorului. Dacă între data vânzării titlului și data achiziționării acestuia, în conformitate cu termenii emisiunii, emitentul a efectuat plăți sub formă de dobândă, atunci data încasării venitului este data plății dobânzii la data de răscumpărarea cuponului. În acest caz, venitul este determinat ca diferența dintre valoarea dobânzii plătite la răscumpărarea cuponului și suma venitului acumulat din cupon plătită vânzătorului. La vânzarea unei valori mobiliare pentru care, în perioada în care a fost deținută de contribuabil, emitentul a plătit venituri din dobânzi, care au fost incluse în venituri în modul prescris de prezentul alineat, venitul din dobânzi este recunoscut ca fiind suma primită de la cumpărătorul unui astfel de titlu. Securitate.

(vezi textul din ediția anterioară)

7. Un contribuabil care determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente, efectuând tranzacții cu titluri de valoare de stat și municipale, la vânzarea cărora veniturile acumulate din dobânzi (cupon) sunt incluse în prețul tranzacției, determină veniturile sub formă de dobândă luând în considerare luați în considerare următoarele prevederi. În cazul în care titlul nu este vândut înainte de sfârșitul perioadei (de impozitare) de raportare, atunci contribuabilul este obligat să determine în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare cuantumul veniturilor din dobânzi datorate la acumulare pentru această perioadă.

(vezi textul din ediția anterioară)

În acest caz, venitul perioadei (de impozitare) de raportare sub formă de dobândă este diferența dintre suma veniturilor acumulate din dobânzi (cupon) calculate la sfârșitul perioadei (de impozitare) de raportare în conformitate cu termenii emisiunii , și suma veniturilor acumulate din dobânzi (cupon) calculate la sfârșitul anului fiscal precedent, dacă după încheierea perioadei fiscale precedente nu au existat plăți de dobândă (răscumpărări de cupon) de către emitent.

Dacă în perioada de raportare curentă (de impozitare) plăți de dobânzi (răscumpărări de cupon) au fost efectuate de către emitent, atunci în plus față de veniturile din dobânzi calculate și luate în considerare pentru astfel de plăți (rambursări) în conformitate cu paragraful patru din prezentul alineat, veniturile din dobânzi sunt luată egală cu suma veniturilor din dobânzi (cupon) acumulate calculate la sfârșitul perioadei de raportare (de impozitare) specificate.

La prima plată a dobânzii (răscumpărarea cuponului) în perioada (de impozitare) de raportare, venitul din dobânzi este calculat ca diferență între suma dobânzii plătite (răscumpărarea cuponului) și suma venitului acumulat din dobânzi (cupon) calculată la sfârșitul perioada fiscală precedentă. Pentru plățile ulterioare de dobândă (răscumpărări de cupon) în perioada de raportare (de impozitare), venitul sub formă de dobândă este considerat egal cu suma dobânzii plătită (răcumparare de cupon). din prezentul alineat, în cazul în care suma venitului acumulat din dobânzi (cupon) calculată la sfârșitul perioadei (de impozitare) de raportare este înlocuită în calcule cu suma veniturilor din dobânzi (cupon) acumulate calculate la data vânzării.

(vezi textul din ediția anterioară)

RF, cota fondatorului în capitalul autorizat al organizației este de 30%) a acordat un împrumut purtător de dobândă unei organizații supuse sistemului general de impozitare. Împrumutul este pe termen scurt, dar emiterea și rambursarea vor avea loc în trimestre diferite. Dobânda va fi plătită împreună cu rambursarea împrumutului în 2016. Prețurile tranzacțiilor care vor fi încheiate cu fondatorul în cursul anului nu sunt mari, iar veniturile totale din acestea nu vor depăși 1 miliard de ruble pe an.

Cum să reflectați corect aceste tranzacții în evidențele contabile și fiscale ale unei organizații? Cum se calculează corect dobânda la un împrumut?

Având în vedere problema, am ajuns la următoarea concluzie:

Dobânda primită de către fondatorul-creditor va fi supusă impozitului pe venitul personal utilizând o cotă de impozitare de 13%. Organizația rusă - împrumutatul - va trebui să calculeze impozitul pe venitul personal pe venit sub formă de dobândă, să îl rețină din venitul împrumutătorului și să îl transfere în sistemul bugetar al Federației Ruse.

La primirea și returnarea fondurilor împrumutate, organizația împrumutată nu va avea obligația de a recunoaște veniturile și cheltuielile în contabilitatea fiscală. Totodată, ea va putea lua în considerare la calcularea cheltuielilor profitului impozabil sub formă de dobândă acumulată în baza contractului de împrumut, cu condiția ca acestea să respecte cerințele paragrafului 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În contabilitate, organizația va putea, de asemenea, să recunoască dobânda acumulată în baza contractului de împrumut drept cheltuieli. Schema înregistrărilor contabile care urmează a fi utilizată în acest caz, cu un exemplu condiționat, este dată în secțiunea „Contabilitatea” a acestei consultări.

Motivul concluziei:

Impozitul pe venitul personal

Întrucât veniturile sub formă de dobândă primite de rezidenții fiscali în baza contractelor de împrumut nu fac obiectul art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, acestea sunt supuse impozitului pe venitul personal în totalitate folosind o cotă de impozitare de 13% (clauza 1 a articolului 210, clauza 1 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse, vezi, de asemenea, scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 septembrie 2013 N 03-04-06/ 38698, din 19.08.2013 N 03-04-05/33799, din 22.03.2012 N 03-04-06/ 3-68).

În virtutea clauzei 1, 2 linguri. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, responsabilitățile pentru calcularea impozitului pe venitul personal pe venit sub formă de dobândă, reținerea acestuia din venitul împrumutătorului și transferarea acestuia în sistemul bugetar al Federației Ruse sunt atribuite organizației ruse - împrumutatul ca agent fiscal.

Datorită faptului că dobânda la împrumut va fi plătită în anul 2016, este necesar să se țină cont de faptul că Legea federală nr. 113-FZ din 02.05.2015 (denumită în continuare Legea nr. 113-FZ) a fost modificată, printre altele lucruri, art. 226 și art. 230 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede o procedură ușor diferită pentru calcularea, reținerea la sursă și plata impozitului, precum și pentru depunerea rapoartelor privind impozitul pe venitul personal de către agenții fiscali începând cu anul calendaristic următor.

Astfel, organizația împrumutată va trebui să calculeze impozitul pe venitul personal la dobânda plătită în bani la data plății acestora către creditor, inclusiv la data transferului acestora în conturile bancare ale creditorului sau, în numele acestuia, în conturile terților. părți (clauza 3 din articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat prin Legea nr. 113-FZ, clauza 1, clauza 1, articolul 223 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Suma calculată a impozitului pe venitul personal va trebui reținută direct din dobânda plătită creditorului (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat prin Legea nr. 113-FZ).

Organizația împrumutată va fi obligată să vireze sumele calculate și reținute din venit sub formă de dobândă de impozit pe venitul persoanelor fizice cel târziu în ziua următoare zilei plății acestora către creditor (clauzele 4, 6 din articolul 226 din Codul fiscal al Federația Rusă, astfel cum a fost modificată prin Legea N 113-FZ).

Organizația va trebui să țină cont de informațiile legate de plata veniturilor către creditor sub formă de dobândă nu numai la generarea certificatelor în formularul 2-NDFL pentru anul 2016, ci și la calcularea sumelor impozitului pe venitul personal calculat și reținut de către agentul fiscal (în continuare - Calcul, Calcule) să fie depus la organul fiscal în termenele stabilite de clauza 2 a art. 230 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat prin Legea N 113-FZ.

Deci, în anul 2016, ținând cont de amânările în conformitate cu clauza 7 a art. 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, calculele trebuie depuse: pentru primul trimestru - cel târziu pe 4 mai; timp de șase luni - nu mai târziu de 1 august; nouă luni - nu mai târziu de 31 octombrie. Calculul pentru anul 2016 trebuie depus cel târziu la data de 04.03.2017. Formularul, procedura de completare și depunere a Calculului, precum și formatul de prezentare a acestuia în formă electronică au fost aprobate prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 14 octombrie 2015 N ММВ-7-11/450@ (vezi de asemenea scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 13 noiembrie 2015 N BS-4-11/ 19829).

Certificate în forma 2-NDFL pentru anul 2016, ținând cont și de clauza 7 a art. 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse va trebui depus la organul fiscal cel târziu la 04.03.2017.

În legătură cu rambursarea împrumutului, împrumutătorul nu va avea niciun venit în sensul clauzei 1 a art. 41 din Codul fiscal al Federației Ruse și, în consecință, obligația de a plăti impozitul pe venitul personal pentru suma de bani primită (a se vedea, de asemenea, clauza 1 din Revizuirea practicii de examinare de către instanțele a cauzelor legate de aplicarea capitolului 23). din Codul Fiscal al Federației Ruse, aprobat de Prezidiul Forțelor Armate ale Federației Ruse la 21 octombrie 2015).

Impozitul pe profit

Cheltuielile sub formă de dobândă acumulată în cadrul unui contract de împrumut pentru timpul efectiv de utilizare a fondurilor împrumutate pot fi luate în considerare de către împrumutat la calcularea profitului impozabil ca parte a cheltuielilor neexploatare, ținând cont de caracteristicile prevăzute la art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 2, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Astfel, paragraful 1 al art. 269 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că, pentru obligațiile de orice tip, dobânda calculată pe baza ratei efective este recunoscută drept cheltuială, cu excepția cazului în care se stabilește altfel la art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse. Totodată, pentru obligațiile de creanță care decurg ca urmare a tranzacțiilor recunoscute ca controlate, dobânda este recunoscută ca cheltuială, calculată pe baza ratei efective, ținând cont de prevederile Secțiunii V.1 din Codul fiscal al Federația Rusă, cu excepția cazului în care se stabilește altfel la art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Potrivit paragrafului 1 al art. 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse, în sensul Codului fiscal al Federației Ruse, tranzacțiile controlate sunt tranzacții între părți afiliate, ținând cont de caracteristicile prevăzute în acest articol.

În acest caz, fondatorul-creditorul și organizația împrumutată sunt recunoscute ca persoane interdependente în virtutea paragrafelor. 2 p. 2 art. 105.1 Codul fiscal al Federației Ruse. Totuși, pentru a recunoaște tranzacțiile dintre acestea ca fiind controlate, este necesară și îndeplinirea unuia dintre criteriile stabilite de clauza 2 a art. 105.14 Codul fiscal al Federației Ruse.

Relevant pentru situația în cauză este criteriul prevăzut la paragrafe. 1 pct. 2 art. 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia valoarea veniturilor din tranzacții (suma prețurilor tranzacției) între împrumutător și debitor pentru anul calendaristic corespunzător trebuie să depășească 1 miliard de ruble. În ceea ce privește contractele de împrumut, la calcularea sumei veniturilor din tranzacții, se iau în considerare doar dobânda (a se vedea, de exemplu, scrisorile Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23.05.2012 N 03-01-18/4-). 67, din 23.04.2012 N 03-01-18/3-56 ).

După cum rezultă din întrebare, prețurile tranzacțiilor care vor fi încheiate cu fondatorul în cursul anului sunt mici, iar venitul total al acestora nu va depăși 1 miliard de ruble și, prin urmare, nu vedem niciun motiv să le recunoaștem ca fiind controlate.

Aceasta înseamnă că organizația împrumutată în acest caz va putea lua în considerare, la formarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, cheltuielile sub formă de dobândă calculată pe baza termenilor contractului, fără restricții, cu condiția să respecte cerințele al paragrafului 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică cu condiția ca aceste cheltuieli să fie justificate (justificate din punct de vedere economic), documentate și vizând generarea de venituri.

Potrivit paragrafului 8 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care reglementează procedura de recunoaștere a cheltuielilor folosind metoda de angajamente, în cadrul contractelor de împrumut, a căror valabilitate se încadrează în mai mult de o perioadă de raportare (de impozitare), în sensul capitolului 25 din Impozit. Codul Federației Ruse, cheltuiala este recunoscută ca fiind efectuată și este inclusă în cheltuielile relevante la sfârșitul fiecărei luni din perioada de raportare (de impozitare) corespunzătoare, indiferent de data (termenii) acestor plăți prevăzute în acord. Astfel, în contabilitatea fiscală a organizației, cheltuielile sub formă de dobândă vor trebui recunoscute lunar (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 februarie 2014 N 03-03-06/1/6387).

În cazul rezilierii contractului (rambursarea obligației de debit) în cursul unei luni calendaristice, cheltuiala este recunoscută ca fiind efectuată și este inclusă în cheltuielile corespunzătoare la data încetării contractului (rambursarea datoriei).

Contabilitate

Conform clauzei 2 din PBU 15/2008, valoarea principală a obligației pentru împrumutul primit este supusă reflectării în evidențele contabile ale organizației împrumutate, în conformitate cu termenii contractului de împrumut în suma specificată în contract. În consecință, rambursarea sumei obligației va fi reflectată de către organizația împrumutată ca o reducere (rambursare) a conturilor de plătit (clauza 5 din PBU 15/2008).

Dobânda plătibilă împrumutătorului este o cheltuială asociată cu îndeplinirea obligațiilor din împrumuturile primite, care fac obiectul reflectării separate în contabilitate (clauzele 3, 4 din PBU 15/2008).

În general, dobânda la împrumuturi pentru organizația împrumutată este recunoscută ca alte cheltuieli care se reflectă în contabilitate și raportare în perioada de raportare la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor (clauzele 6, 7 PBU 15/2008 , clauza 18 PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”). O excepție poate fi dobânda direct legată de achiziția, construcția și (sau) producția de active de investiții, care sunt supuse includerii în valoarea lor.

În baza clauzei 8 din PBU 15/2008, dobânzile plătibile împrumutătorului sunt incluse în alte cheltuieli în mod egal, de regulă, indiferent de termenii împrumutului. Dobânda plătibilă împrumutătorului poate fi inclusă în alte cheltuieli pe baza condițiilor împrumutului numai dacă această includere nu diferă semnificativ de uniformă.
Considerăm că în situația luată în considerare, organizația ar trebui să recunoască lunar cheltuielile sub formă de dobândă pe baza sumei împrumutului primit și a ratei dobânzii și a numărului de zile în care acordul este valabil, ca și în contabilitatea fiscală.

Prezentăm o diagramă a tranzacțiilor ce urmează a fi utilizată de împrumutat în acest caz, folosind date condiționate. Să presupunem că o organizație a primit un împrumut de la fondator pe 10 martie 2016 pentru o perioadă de 2 luni. Valoarea împrumutului este de 1000 de ruble, rata este de 10% pe an. Rambursarea va fi efectuată în contul fondatorului pe 10 mai 2016.

Debit credit
- 1000 de ruble. - a primit un împrumut de la fondator;

Debit, subcont „Alte cheltuieli” Credit, subcont „Calcule dobânzi la creditele primite”
- 6 frecții. (RUB 1.000 x 22 zile / 366 zile x 10%) - dobânda acumulată pentru luna martie;

„Acte de reglementare pentru contabili”, 2009, N 18

Pentru a vă salva economiile, una dintre soluțiile posibile este deschiderea unui depozit la o bancă. Este necesar să rețineți că, în cazurile stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile sub formă de dobândă sunt supuse impozitării. Acest articol discută caracteristicile impozitului pe venitul personal al veniturilor din dobânzi la depozitele bancare.

Particularitățile impozitului pe venitul persoanelor fizice Impunerea veniturilor din dobânzi la depozite se realizează în conformitate cu normele stabilite de trei articole din Codul fiscal al Federației Ruse - art. 214.2, clauza 27 art. 217 și alin.2 al art. 224.

Potrivit paragrafului 27 al art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile sub formă de dobândă primite de contribuabili din depozitele la băncile situate pe teritoriul Federației Ruse sunt scutite de impozit dacă:

• dobânda la depozitele în ruble se plătește în limitele sumelor calculate pe baza ratei curente de refinanțare a Băncii Rusiei, majorată cu cinci puncte procentuale, în perioada pentru care se acumulează dobânda specificată;
• rata stabilită nu depășește nouă la sută pe an la depozitele în valută;
• dobânda la depozitele în ruble, care la data încheierii acordului sau prelungirii acordului, au fost stabilite într-o sumă care nu depășește rata actuală de refinanțare a Băncii Rusiei, majorată cu cinci puncte procentuale, cu condiția ca în timpul perioadei de acumulare a dobânzii, valoarea dobânzii la depozit nu a crescut și de la data la care rata dobânzii la un depozit de ruble a depășit rata de refinanțare a Băncii Rusiei, a crescut cu 5 puncte procentuale, nu au trecut mai mult de trei ani.

Articolul 214.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că, în ceea ce privește venitul sub formă de dobândă primită la depozitele în bănci, baza de impozitare este determinată ca excesul sumei dobânzii acumulate în conformitate cu termenii acordului asupra suma dobânzii calculată pentru depozitele în ruble pe baza ratei de refinanțare a Băncii Rusiei, majorată cu cinci puncte procentuale, valabilă în perioada pentru care se acumulează dobânda specificată, și pentru depozitele în valută străină - în funcție de nouă procente pe an .

În conformitate cu paragraful 2 al art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse în ceea ce privește veniturile din dobânzi la depozitele în bănci în ceea ce privește depășirea sumelor indicate mai sus, cota de impozitare este stabilită la 35 la sută.

Caracteristicile aplicării noilor standarde

Alineatul 2, paragraful 27, art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică contractelor de depozit bancar, a căror dobândă nu a depășit rata de refinanțare (rata de reducere) a Băncii Rusiei, a crescut cu cinci puncte procentuale. Adică, chiar dacă în perioada de valabilitate a contractului de depozit pentru ruble, dobânda pentru un astfel de depozit a crescut, dar nu a depășit rata de actualizare crescută a Băncii Rusiei pe toată perioada de valabilitate a contractului de depozit, venitul în forma unei astfel de dobânzi nu este supusă impozitului pe venitul personal.

Alineatul 3, paragraful 27, art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește o limită în care veniturile din dobânzi aferente depozitelor în valută străină nu sunt supuse impozitării.

În ceea ce privește alin. 4 alin.27 art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, prevederile sale se aplică acelor depozite de ruble, a căror dobândă depășește rata de actualizare a Băncii Rusiei, a crescut cu cinci puncte procentuale. Dacă există un astfel de excedent, sumele excedentului menționat nu sunt supuse impozitării cu condiția îndeplinirii a trei condiții:

• la data încheierii sau prelungirii contractului de împrumut, dobânda stabilită nu a depășit rata de actualizare a Băncii Rusiei, majorată cu cinci puncte procentuale. Adică, venitul sub formă de dobândă la un depozit bancar, care depășește inițial rata de actualizare crescută a Băncii Rusiei, este supus impozitării în conformitate cu art. 214.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
• în perioada de valabilitate a contractului de depozit, valoarea dobânzii la depozit nu a crescut, adică excesul de dobândă rezultat nu s-a datorat unei creșteri a dobânzii la depozit de către banca însăși, ci unei scăderi a dobânzii. rata de actualizare a Băncii Rusiei. Dacă, în perioada de valabilitate a acordului, banca majorează dobânda la depozit la un nivel care depășește rata de refinanțare majorată cu cinci puncte procentuale, atunci sumele excedentare rezultate sunt supuse impozitării;
• Excesul de dobândă la un depozit față de rata de actualizare crescută a Băncii Rusiei nu este supus impozitării doar pentru trei ani de acest excedent. După trei ani, sumele din acest excedent sunt supuse impozitării în conformitate cu procedura stabilită.

În baza prevederilor paragrafului 27 al art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse și art. 214.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Ministerul Finanțelor al Rusiei în scrisorile sale, în special în Scrisoarea din 18 ianuarie 2008 N 03-04-05-01/6, explică următoarea procedură pentru determinarea bazei de impozitare pentru depozite de ruble (o prezentam tinand cont de legislatia in vigoare).

Rezultă din prevederile art. 214.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, la calcularea bazei de impozitare în raport cu veniturile din dobânzi, este necesar să se ia în considerare două sume - suma dobânzii la depozitul plătit efectiv de bancă și suma calculată pe baza ratele actuale de actualizare ale Băncii Rusiei, au crescut cu cinci puncte procentuale în perioada pentru care se calculează dobânda plătită. Dacă pentru orice perioadă rata de actualizare a Băncii Rusiei s-a modificat, atunci noua rată trebuie aplicată la calcularea sumei neimpozabile a dobânzii de la data înființării acesteia.

În ceea ce privește depozitele în valută străină, pentru calcularea bazei de impozitare, valoarea dobânzii calculată pe baza a nouă procente pe an este utilizată ca sumă utilizată pentru determinarea excedentului.

Apariția raporturilor juridice reglementate de art. 214.2 din Codul fiscal al Federației Ruse și clauza 27 din art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, se datorează încasării veniturilor de către contribuabil sub formă de dobândă la depozit. În consecință, prevederile acestor norme modificate prin Legea federală din 22 iulie 2008 N 158-FZ se aplică veniturilor sub formă de dobândă plătită de la 1 ianuarie 2009 pentru toate contractele de depozit, indiferent de data încheierii acestor acorduri ( Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 octombrie 2008 N 03-04-06-01/310), și, de asemenea, indiferent de faptul că perioada de calcul a dobânzii la astfel de depozite a început în 2008 (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 03/02/2009 N 03-04-06-01/43).

"Punctul procentual"

Termenul „punct procentual” utilizat în Legea federală nr. 158-FZ din 22 iulie 2008 nu este stabilit de legislația în vigoare. Cu toate acestea, în scopuri analitice, termenul „punct procentual” este o unitate utilizată pentru a compara valorile exprimate în procente. Deci, de exemplu, dacă în perioada pentru care se acumulează dobânda la un depozit bancar, rata de refinanțare a Băncii Rusiei este de 12 la sută pe an, suma dobânzii cu care este necesar să se compare venitul primit sub formă dobânda la depozit în vederea stabilirii bazei de impozitare în funcție de impozitul pe venitul persoanelor fizice, trebuie calculată pe baza de 17 la sută pe an.

Subclauza 1 din clauza 1 al art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că, atunci când primiți venituri în numerar, data primirii efective a venitului este determinată ca ziua plății venitului, inclusiv transferul veniturilor în conturile bancare ale contribuabilului sau, la instrucțiunile acestuia, la conturile terților. În cazul valorificării dobânzii acumulate la depozitele bancare, datele încasării efective a veniturilor vor fi datele la care venitul se adaugă la suma depozitului contribuabilului, adică baza de impozitare a veniturilor sub formă de dobândă pe depozitele bancare se determină pentru perioada cuprinsă între datele plății efective (capitalizării) dobânzii.

Cu alte cuvinte, întrucât data primirii efective a veniturilor sub formă de dobândă la un depozit bancar va fi data valorificării (platei) dobânzii (data la care venitul se adaugă la suma depozitului contribuabilului), obligația de a calcularea, reținerea și transferul sumei impozitului pe venitul personal în sistemul bugetar al Federației Ruse va apărea de la bancă pentru fiecare dată de capitalizare a dobânzii.

În consecință, prevăzut la alin. 4 alin.27 art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse, condiția de a nu crește rata dobânzii la depozit în timpul perioadei de acumulare a dobânzii este stabilită și pentru perioadele corespunzătoare dintre datele plății efective (capitalizării) dobânzii.

Dacă valoarea dobânzii la un depozit crește din momentul acumulării sale anterioare, venitul sub formă de dobândă acumulată este supus impozitării în modul prescris. Dacă în orice perioadă dintre datele plății efective (capitalizării) dobânzii, rata dobânzii la depozit a fost majorată, baza de impozitare pentru astfel de perioade anterioare nu este recalculată (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 iulie 2008 N 03-04-06-01/193).

Ținând cont de faptul că la determinarea datei de primire a veniturilor din dobânzi, datele de acumulare a dobânzii la suma depozitului plătitorului (adică data valorificării acestora) sunt importante, luăm în considerare un exemplu de contract de depozit încheiat în 2007. Luați în considerare două cazuri - capitalizarea dobânzii la depozit se efectuează lunar sau dobânda este adăugată la suma depozitului la un moment dat în ziua în care depozitul este returnat în 2009.

Impozit pe venitul persoanelor fizice cu capitalizare lunara

Dacă la suma depozitului se adaugă lunar dobânda acumulată, mărind-o, venitul primit este impozitat pe baza următoarelor.

Impozitarea veniturilor dintr-un depozit bancar primit în anul 2007 se efectuează în conformitate cu prevederile clauzei 27 a art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu modificările ulterioare, care a fost în vigoare la datele corespunzătoare de încasare a veniturilor în 2007 și a prevăzut scutirea de la impozitare a dobânzii plătite în limitele sumelor calculate pe baza ratei actuale de refinanțare a Bank of Russia în perioada pentru care a fost acumulată dobânda specificată.

La calcularea bazei de impozitare a veniturilor sub formă de dobândă adăugată la suma depozitului în anul 2008, prevederile art. 214.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, introdus prin Legea federală din 24 iulie 2007 N 216-FZ. Conform acestei norme, modificată în 2008, în raport cu veniturile sub formă de dobândă primite la un anumit depozit, baza de impozitare este determinată ca excesul sumei dobânzii acumulate în conformitate cu termenii acordului asupra sumei a dobânzii calculate pe depozitele în ruble pe baza ratelor de refinanțare ale Băncii Rusiei, care funcționează în perioada pentru care a fost acumulată dobânda specificată.

De la 1 ianuarie 2009 art. 214.2 din Codul fiscal al Federației Ruse și clauza 27 din art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt în vigoare, astfel cum au fost modificate prin Legea federală din 22 iulie 2008 N 158-FZ. Această versiune prevede scutirea de taxe pentru dobânda plătită la depozitele în ruble în limitele sumelor calculate pe baza ratei de refinanțare a Băncii Rusiei, crescută cu cinci puncte procentuale.

Impozitul pe venitul persoanelor fizice la plata dobânzii la sfârșitul termenului de depozit

Să luăm în considerare o situație diferită - dobânda la depozit se plătește la sfârșitul perioadei contractuale (în 2009) fără capitalizare pe perioada contractului. Mai mult, la data încheierii contractului de depozit bancar, rata dobânzii specificată în acord a depășit rata de refinanțare a Băncii Rusiei, majorată cu cinci puncte procentuale.

La calcularea bazei de impozitare a veniturilor sub formă de dobândă la un depozit primit de la 1 ianuarie 2009, prevederile art. 214.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat prin Legea federală nr. 158-FZ din 22 iulie 2008, indiferent de faptul că perioada de acumulare a acestor dobânzi a început în 2007. În acest caz, potrivit Ministerului Finanțelor din Rusia, mărimea ratelor de refinanțare a Băncii Rusiei valabile în perioada este luată în considerare acumularea dobânzii (de la data deschiderii acesteia) și suma dobânzii la acest depozit (a se vedea Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 septembrie 2008 N 03-04-05-01/355, din 15 iunie 2007 N 03-04-06-01/188).

Exemplul 1. Contractul de depozit bancar incheiat la 15 ianuarie 2009 prevede ca in cazul in care deponentul nu cere restituirea depozitului intr-un anumit interval de timp (un an), contractul se prelungeste pe un nou termen. Rata dobânzii la acest depozit la data încheierii acestuia nu a depășit rata actuală a Băncii Rusiei, a crescut cu cinci puncte procentuale, iar în perioada de acumulare a dobânzii rata dobânzii la depozit nu a crescut. Perioada de trei ani necesară pentru scutirea de impozit pe venitul din dobânzi include durata contractului prelungit?

Venitul contribuabililor sub formă de dobândă la un depozit, a cărui sumă depășește rata de refinanțare a Băncii Rusiei, majorată cu cinci puncte procentuale, în astfel de circumstanțe nu este supus impozitării timp de trei ani de la data excedentului specificat. (până la 15 ianuarie 2012). În acest caz, în scopul calculării bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice, se utilizează întreaga perioadă de valabilitate a depozitului, începând cu data de 15 ianuarie 2009, indiferent de numărul de prelungiri de contract.

Exemplul 2. Contractul de depozit bancar, încheiat la 2 februarie 2009 pentru o perioadă până la 9 august 2009, prevede că atunci când plasați fonduri într-un depozit de mai puțin de 100.000 de ruble. Rata dobânzii la depozit este de 13 la sută pe an. Capitalizarea are loc lunar. Dacă deponentul crește suma depozitului cu mai mult de 100.000 de ruble. Rata depozitului va crește și se va ridica la 18 la sută pe an. Suma inițială de fonduri atrase de depozit este de 90.000 de ruble. (rata dobânzii este de 13 la sută pe an), la 2 mai 2009, clientul crește această sumă la 110.000 RUB, iar rata dobânzii este de 18 la sută pe an.

Condiția majorării ratei dobânzii la depozit atunci când suma depozitului crește este stabilită în contractul de depozit, i.e. modificările ratei dobânzii la depozit au loc în conformitate cu termenii acordului și nu sunt făcute de banca însăși.

În acest caz, în legătură cu dobânda primită la un depozit, a cărei sumă depășește suma calculată pe baza ratei actuale de refinanțare a Băncii Rusiei, majorată cu cinci puncte procentuale, norma de la alin. 4 alin.27 art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Comparând suma dobânzii acumulate la depozit și suma dobânzii calculată pe baza ratelor de refinanțare ale Băncii Rusiei, majorate cu cinci puncte procentuale în vigoare pentru perioada de acumulare a dobânzii, calculăm venitul din dobânzi aferente acestui depozit primit de la 2 mai 2009 până la 9 august 2009 g., după formula:

Dp = V x P% x D / 365 x 100,

unde V este suma depozitului;

P - rata dobânzii;

D este numărul de zile pentru care se acumulează dobândă.

Pentru perioada 05/02/2009 până la 08/09/2009, rata de refinanțare a Băncii Rusiei a fost:

de la 02.05.2009 la 13.05.2009 - 12,5% pe an (12 zile);

de la 14.05.2009 la 04.06.2009 - 12% pe an (22 zile);

de la 06.05.2009 la 07.12.2009 - 11,5% pe an (38 de zile);

de la 13.07.2009 la 09.08.2009 - 11% pe an (28 de zile).

Numărul total de zile pentru care se acumulează dobândă este de 100 de zile.

Venitul din dobânzi aferente depozitului pentru perioada specificată va fi:

110.000 x 18% x 100 / 365 x 100% = 5.424,66 RUB

Sumele dobânzilor calculate pe baza ratelor de refinanțare ale Băncii Rusiei au crescut cu cinci puncte procentuale:

de la 02.05.2009 la 13.05.2009: 110.000 x 17,5% x 12 / 365 x 100% = 632,88 ruble;

din 14.05.2009 până în 04.06.2009: 110.000 x 17% x 22: 365 x 100% = 1127,12 ruble;

din 06.05.2009 până în 07.12.2009: 110.000 x 16,5% x 38: 365 x 100% = 1889,59 ruble;

de la 13.07.2009 la 09.08.2009: 110.000 x 16% x 28: 365 x 100% = 1350,14 ruble.

Total 4999,73 rub.

Astfel, veniturile din dobânzi supuse impozitului pe venitul personal, primite pentru 100 de zile de valabilitate a contractului de depozit, sunt de 424,93 ruble. (5424,66 - 4999,73).

Exemplul 3. Administratorul a plasat fondurile clienților - persoane fizice aflate în administrare, pe un depozit bancar la termen. Se aplică prevederile paragrafului 27 al art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse privind veniturile persoanelor fizice sub formă de dobândă la un depozit bancar, dacă acordul cu banca a fost încheiat nu de persoana fizică însuși, ci de un mandatar?

Clauza 1 a art. 1012 din Codul civil al Federației Ruse prevede că transferul proprietății în gestionarea trustului nu implică transferul proprietății asupra acesteia către administrator. În conformitate cu clauza 3 din acest articol din Codul civil al Federației Ruse, tranzacțiile cu proprietăți transferate către managementul trustului sunt efectuate de administrator în nume propriu, indicând, în același timp, că acesta acționează ca un astfel de administrator.

Adică, nu contează că contractul de depozit bancar a fost încheiat de un mandatar; prevederile art. 214.2 din Codul fiscal al Federației Ruse și clauza 27 din art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplul 4. Rata inițială a dobânzii la depozit este de 20 la sută pe an. Ce trebuie făcut dacă banca mai întâi reduce semnificativ rata dobânzii la depozit la 10% pe an, apoi o crește la 18% pe an, care este mai mare decât rata de refinanțare a Băncii Rusiei, crescută cu cinci puncte procentuale, dar în același timp chiar și o dobândă majorată la depozit (18 la sută pe an) nu depășește cea stabilită inițial (20 la sută pe an)?

Nu contează că rata de depozit crescută este încă mai mică decât cea stabilită inițial. Prevederile alin. 4 alin.27 art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică contractelor de depozit bancar, cuantumul dobânzii a căror dobândă nu a crescut de la data încheierii acordului pe toată perioada de valabilitate a acestuia. La această contribuție se aplică prevederile alin. 4 alin.27 art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu sunt aplicabile, iar venitul din dobânzi aferente unui astfel de depozit, definit ca diferența dintre suma dobânzii acumulate în conformitate cu termenii acordului și suma dobânzii calculată pe baza ratei de refinanțare. al Băncii Rusiei în vigoare în perioada de acumulare a dobânzii, este supus impozitării.

Exemplul 5. Care este procedura de impozitare dacă venitul sub formă de dobândă la depozitele de ruble sau la depozitele în valută este plătit unei persoane fizice care nu este rezident fiscal al Federației Ruse?

Într-o asemenea situație, trebuie avut în vedere că dispozițiile art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică veniturilor primite de toți contribuabilii, atât cei care sunt, cât și nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse. În ceea ce privește aplicarea dispozițiilor art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse la veniturile primite de o persoană fizică, statutul fiscal al acestei persoane nu contează.

Adică, dacă o bancă plătește unei persoane fizice care nu este rezident fiscal al Federației Ruse, dobândă la un depozit în valută străină, a cărei rată nu depășește nouă procente pe an sau dobândă la un depozit în ruble în cadrul refinanțării rata Băncii Rusiei, majorată cu cinci puncte procentuale, suma Venitul din dobânzi nu este supus impozitării.

În ceea ce privește toate tipurile de venituri primite de persoane fizice care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse (cu excepția veniturilor sub formă de dividende), clauza 3 a art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse, cota impozitului pe venitul personal este stabilită la 30 la sută.

Astfel, veniturile sub formă de dobândă la depozitele bancare primite de persoanele fizice care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse sunt supuse impozitării cu o cotă de 30 la sută peste suma stabilită la alin. 2 și 3 clauze 27 art. 217 Codul Fiscal al Federației Ruse. În acest caz, este necesar să se țină cont de prevederile alin. 4 alin.27 art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, aplicabil depozitelor de ruble.

Această concluzie este cuprinsă în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 aprilie 2008 N 03-04-06-01/99.

Exemplul 6. Banca a încheiat un acord de cont bancar cu o persoană fizică care nu este recunoscută ca rezident fiscal al Federației Ruse. Venitul sub formă de dobândă acumulat la soldul fondurilor dintr-un astfel de cont bancar este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice?

Concluzia este că efectul normei alin.27 al art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică, de asemenea, veniturilor sub formă de dobândă acumulată de bancă din soldul fondurilor din conturile contribuabililor deschise în conformitate cu acordurile privind conturile bancare, conținute într-o serie de scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia, de exemplu în Scrisorile din 12 octombrie 2005 N 03-05- 01-03/105, din 05.10.2005 N 03-05-01-04/288.

După cum sa arătat deja, prevederile paragrafului 27 al art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică veniturilor primite de contribuabili, indiferent dacă aceștia au statutul de rezident fiscal al Federației Ruse.

Astfel, venitul unei persoane fizice care nu este recunoscut ca rezident fiscal în conformitate cu prevederile art. 207 din Codul fiscal al Federației Ruse, sub formă de dobândă acumulată de bancă la soldul fondurilor într-un cont deschis în conformitate cu un acord de cont bancar, sunt scutite de impozitul pe venitul personal, ținând cont de restricțiile stabilite de clauza 27 din art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse (vezi Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 februarie 2009 N 03-04-06-01/24).

Exemplul 7. O persoană a deschis un depozit într-un metal prețios într-o bancă. Dobânzile plătite la acest depozit sunt supuse impozitării, în condițiile în care depozitul a fost făcut în metal prețios și nu în numerar?

Normele art. 214.2 din Codul fiscal al Federației Ruse și clauza 27 din art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede o procedură specială pentru impozitarea dobânzilor la depozitele în bănci numai pentru depozitele în numerar în ruble sau valută.

Un depozit în metale prețioase nu este un depozit în numerar, a cărui dobândă este supusă impozitării în conformitate cu art. 214.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu respectarea condițiilor stabilite de clauza 27 a art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse. Adică, dobânda plătită în temeiul acordului de deschidere și deservire a unui cont de metal impersonal pe termen determinat în metale prețioase este supusă integral impozitului pe venitul personal (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 februarie 2007 N 03-04-). 06-01/43).

Cu privire la informarea investitorilor cu privire la valoarea impozitului pe venitul personal

În ceea ce privește obligația băncilor de a-și informa clienții cu privire la veniturile pe care le primesc sub formă de dobândă la un depozit, supus impozitului pe venitul personal, putem reține Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 20 noiembrie, 2007 N F04-8000/2007(40262-A75-6). În rezoluția sa, instanța a concluzionat că legislația Federației Ruse nu impune băncilor obligația de a informa deponenții în reclame cu privire la cuantumul, procedura și termenele de plată a impozitului pe venitul personal atunci când încasează venituri sub formă de dobândă la depozite. Totodată, instanța a indicat că contractul de depozit bancar trebuie să conțină informații despre reținerea sumelor impozitului pe venitul persoanelor fizice din dobânda la depozit.

Datorită faptului că procedura de impozitare definită la art. 214.2 din Codul fiscal al Federației Ruse și clauza 27 din art. 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat prin Legea federală nr. 216-FZ din 24 iulie 2007, aplicată de la 1 ianuarie 2008, iar această lege federală prevede extinderea prevederilor acestor norme la raporturile juridice care apărute de la 1 ianuarie 2007, băncile au o serie de întrebări cu privire la restituirea impozitului pe venitul persoanelor fizice reținut excesiv din veniturile din dobânzi încasate în 2007.

După cum se indică într-o serie de scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei, de exemplu în Scrisoarea din 18 martie 2008 N 03-04-06-01/61, rambursarea către contribuabil a sumei impozitului reținut de agentul fiscal de la 1 ianuarie 2007 din venituri sub formă de dobândă la un depozit, a cărui sumă a depășit valoarea ratei reduse de refinanțare a Băncii Rusiei, poate fi efectuată la sfârșitul perioadei fiscale de către organul fiscal la data de o cerere scrisă din partea contribuabilului la depunerea declarației de impozit pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice pentru anul 2007.

Ulterior, Ministerul rus de Finanțe și-a clarificat poziția cu privire la posibilitatea returnării sumelor impozitului pe venitul persoanelor fizice reținute excesiv din veniturile din dobânzi la depozite. În scrisoarea sa din 17 septembrie 2008 N 03-04-06-01/272, Ministerul rus de Finanțe notează că suma impozitului reținut de agentul fiscal în 2007 din venituri sub formă de dobândă la un depozit, suma dintre care au depășit rata redusă de refinanțare a Băncii Rusiei, după intrarea în vigoare a dispozițiilor Legii federale din 24 iulie 2007 N 216-FZ, care prevede scutirea de la impozitare a unor astfel de venituri, sunt recunoscute ca fiind reținute excesiv și plătite în sensul art. Artă. 78 și 231 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În ciuda faptului că paragraful 1 al art. 231 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește obligația unui agent fiscal de a returna sumele de impozit reținute excesiv din venitul contribuabilului, art. 231 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu sunt stabilite condițiile și procedura de compensare sau rambursare de către agentul fiscal a sumelor de impozit reținut în mod excesiv. Prin urmare, contribuabilii la sfârşitul perioadei fiscale au dreptul de a contacta organul fiscal în conformitate cu prevederile art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru restituirea acestor sume de impozit pe venitul personal.

T.N.Tyunina

Expert șef

Yu.V. Kapanina, consultant fiscal atestat

Credite și împrumuturi: contabilitatea dobânzilor „profitabile”.

Cum să luați în considerare veniturile și cheltuielile la emiterea/primirea împrumuturilor

Companiile nu au întotdeauna suficiente fonduri proprii pentru a funcționa. Uneori trebuie să împrumuți bani de la o bancă, fondator sau altă companie. Și în acest caz, cum să țineți cont de obligațiile de datorie asumate de ambele părți la tranzacție la calcularea impozitului pe venit, veți afla din articolul nostru (ne vom uita la contabilitatea companiilor care folosesc OSNO).

Obligațiile de datorie înseamnă împrumuturi, inclusiv împrumuturi pe mărfuri și comerciale, împrumuturi sau alte împrumuturi, indiferent de modalitatea de executare a acestora (de exemplu, cambii, obligațiuni) clauza 1 art. 269 ​​​​Codul fiscal al Federației Ruse. În cele ce urmează, ne vom referi la toate tipurile de obligații de datorie drept împrumuturi.

Cum să contabilizați veniturile și cheltuielile „profitabile”.

Pentru împrumuturile acordate sau primite, veniturile și cheltuielile nu vor fi valoarea împrumutului în sine, ci dobânda datorată creditorului. subp. 10 p. 1 art. 251, alin.12 al art. 270, alin.1, art. 269 ​​​​Codul fiscal al Federației Ruse.

De la creditor. Dobânda primită este inclusă în veniturile neexploatare supuse impozitului pe venit. clauza 6 art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse. În cazul în care termenul contractului de împrumut se încadrează în mai multe perioade de raportare (de impozitare), atunci veniturile sub formă de dobândă sunt luate în considerare în ultima zi a fiecărei luni, indiferent de data sau termenele de plată a acestora stipulate prin contract. , precum și la data încetării unui astfel de acord (rambursarea împrumutului ) clauza 6 art. 271, alin. 3 p. 4 art. 328 Codul fiscal al Federației Ruse.

Înainte de 1 ianuarie 2014, într-o situație în care, în condițiile contractului, s-a acumulat și achitat dobândă în sumă forfetară la încheierea contractului de împrumut, creditoarea a avut dispute cu privire la momentul includerii dobânzii în veniturile neexploatare. . Judecătorii în astfel de dispute au luat partea contribuabililor. Ei au considerat că dobânda la împrumut ar trebui să fie luată în considerare în venituri în perioada de primire stabilită în contract. Hotărârea Curții Supreme din 15 ianuarie 2014 Nr. VAS-19281/13; Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din 1 august 2013 Nr. A68-8200/2012; FAS PO din 19 noiembrie 2013 Nr. A57-1470/2013.

De la împrumutat. Dispoziții similare se aplică cheltuielilor. Astfel, cheltuielile sub formă de dobândă (inclusiv dobânda la împrumuturile acordate pentru achiziționarea (crearea) de mijloace fixe) sunt luate în considerare de către împrumutat la calcularea impozitului pe venit în cheltuielile neexploatare în ultima zi a fiecărei luni în cursul căreia societatea a folosit banii împrumuți, precum și la data rambursării împrumutului a subp. 2 p. 1 art. 265, alin.8 al art. 272 Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 10 martie 2015 Nr.03-03-10/12339.

Adică, nu contează modul în care sunt precizați termenii de plată a dobânzii în contract, ele trebuie recunoscute în contabilitatea fiscală la sfârșitul fiecărei luni.

Iar suma dobânzii se calculează astfel clauza 4 art. 328 Codul fiscal al Federației Ruse:

Exemplu. Calculul sumei dobânzii recunoscute în venituri/cheltuieli

/ condiție / Contractul de împrumut a fost încheiat pe 10 august 2015 (banii au fost virati împrumutatului în aceeași zi). Suma împrumutului - 1.500.000 RUB. Conform termenilor contractului, dobânda la împrumut se acumulează la o rată de 16% pe an din ziua următoare datei emiterii împrumutului până la ziua rambursării împrumutului, inclusiv, și se plătește în a 10-a zi a în fiecare lună conform programului de plată. Deci, împrumutatul trebuie să plătească 20.383,56 ruble pe 10 septembrie.

/ solutie /Întrucât doar o parte din dobânda plătibilă la 10 septembrie 2015 este scadentă în august, este necesar să se calculeze suma dobânzii pentru luna august. În august, numărul de zile de utilizare a creditului este de 21 (31 de zile – 10 zile). Apoi, suma dobânzii care trebuie luată în considerare în venituri/cheltuieli la 31 august va fi egală cu:

1.500.000 RUB x 16% / 365 de zile. x 21 de zile = 13.808,22 ruble.

Ce dimensiune ar trebui să iau în considerare?

Veniturile/cheltuielile includ dobânda calculată pe baza ratei reale a dobânzii specificate în contract clauza 1 art. 269 ​​​​Codul fiscal al Federației Ruse.

ATENŢIE

Verificați dacă politica dvs. contabilă mai conține reguli privind rata dobânzii. La urma urmei, prezența unei astfel de condiții poate duce la dispute cu autoritățile fiscale.

Această procedură se aplică contractelor semnate atât în ​​2015, cât și anterior, dar numai pentru acele dobânzi care se acumulează din 2015. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 13 ianuarie 2015 Nr. 03-03-06/1/69460, din 14 mai 2015 Nr. 03-03-06/2/27735

Astfel, la Codul Fiscal a fost adusă o modificare foarte plăcută pentru majoritatea companiilor - s-a desființat raționalizarea dobânzii.

Deși, ca în orice regulă, există și excepții aici. Este prevăzută o procedură specială pentru recunoașterea dobânzilor la tranzacțiile controlate și la tranzacțiile cu companii străine afiliate (în legătură cu datoria controlată) clauza 1 art. 269 ​​​​Codul fiscal al Federației Ruse. În aceste cazuri, nu este întotdeauna posibilă includerea în cheltuieli a întregii sume a dobânzii acumulate în baza contractului. Și cu venituri, nu totul este simplu.

Tranzacții controlate

Tranzacțiile vor fi considerate controlate dacă sunt îndeplinite două condiții:

• acestea trebuie conduse între persoane interdependente. Codul Fiscal al Federației Ruse enumeră cazurile în care persoanele sunt recunoscute ca interdependente și clauza 2 art. 105.1 Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, organizațiile vor fi considerate astfel dacă ponderea de participare a unei companii la alta este mai mare de 25%. Sau mai multe organizații au același participant și ponderea acestuia în fiecare companie este mai mare de 25%;
• suma veniturilor din astfel de tranzacții într-un an calendaristic va depăși o anumită limită de cost Artă. 105.14 Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, pentru organizațiile care sunt rezidente în Federația Rusă, suma veniturilor din tranzacțiile lor (se însumează veniturile din toate tranzacțiile cu o singură persoană) trebuie să depășească 1 miliard de ruble. Iar la stabilirea limitei se ia in calcul doar venitul impozabil clauza 9 art. 105.14, alin.1 al art. 248 Codul fiscal al Federației Ruse. Aceasta înseamnă că la acordarea unui împrumut este necesar să se stabilească dacă pragul a fost depășit sau nu pe baza sumei dobânzii datorate creditorului.

Adevărat, au fost și aici câteva excepții. Există tranzacții care nu sunt considerate controlate, indiferent dacă îndeplinesc condițiile de mai sus. clauza 4 art. 105.14 Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, tranzacțiile dintre participanții aceluiași grup consolidat de contribuabili nu vor fi considerate controlate.

Dacă dintr-o dată tranzacțiile dvs. (inclusiv acordarea unui împrumut) intră în categoria controlată, atunci dobânda este luată în considerare după cum urmează.

De la creditor. Dobânda calculată pe baza ratei efective determinate prin contractul de împrumut este recunoscută ca venit dacă această rată depășește valoarea minimă a intervalului de valoare limită pp. 1.1, 1.2 art. 269 ​​​​Codul fiscal al Federației Ruse.

De la împrumutat. Cheltuielile pot lua în considerare întreaga sumă a dobânzii pe baza ratei efective, cu condiția ca această rată să fie mai mică decât valoarea maximă a intervalului de valori limită. pp. 1.1, 1.2 art. 269 ​​​​Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă rata efectivă determinată în contractul de împrumut/credit depășește limitele intervalului de valoare limită, atunci veniturile/cheltuielile sunt luate în considerare pe baza ratei pieței și clauza 1.1 art. 269 ​​​​Codul fiscal al Federației Ruse.

Și intervalele de valori limită sunt setate la fel clauza 1.2 art. 269 ​​​​Codul fiscal al Federației Ruse.

* Rata cheie din 08.03.2015 este de 11%.

** Rata de refinanțare nu s-a modificat din 14 septembrie 2012. Dimensiunea sa este de 8,25%.

În acest caz, se ia cursul Băncii Centrale (LIBOR, EURIBOR, SHIBOR). clauza 1.3 art. 269 ​​​​Codul fiscal al Federației Ruse:

• <или>la data primirii efective a banilor Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 15 aprilie 2013 Nr.03-03-06/1/12502, dacă acordul prevede o rată fixă ​​a dobânzii (nu se modifică pe toată durata contractului). Dacă contractul de împrumut a fost încheiat înainte de introducerea ratei cheie de către Banca Rusiei (înainte de 13 septembrie 2013), atunci pentru a calcula valorile maxime ale dobânzii, trebuie să utilizați rata de refinanțare în vigoare la data încheierii acordului. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 06.11.2015 Nr. 03-03-RZ/33795, din 06.08.2015 Nr. 03-03-06/1/33157;
• <или>la data recunoașterii veniturilor/cheltuielilor în alte condiții contractuale.

Exemplu. Determinarea sumei dobânzii luate în considerare la venituri și cheltuieli la calculul impozitului pe venit

/ condiție / Lender LLC a oferit un împrumut (bani transferați la 1 iulie 2015) pe o perioadă de 1 an către Borrower LLC interdependentă în valoare de 50.000.000 RUB. la 7% pe an. Rata dobânzii nu se modifică pe durata contractului. Să presupunem că tranzacțiile dintre aceste companii sunt recunoscute ca controlate în conformitate cu clauza 2 a art. 105.14 Codul fiscal al Federației Ruse.

/ solutie / Deoarece rata dobânzii conform acordului este fixă, pentru calcularea dobânzii ar trebui utilizată rata cheie a Băncii Centrale în vigoare la data strângerii fondurilor. În cazul nostru este egal cu 11,5%.

La 31 iulie 2015, creditorul trebuie să recunoască venitul sub formă de dobândă primită. Pentru a face acest lucru, el trebuie să compare rata reală cu valoarea minimă a intervalului de valori limită. În 2015, această valoare minimă este egală cu 0% din rata cheie a Băncii Centrale. Deoarece 7% > 0% (11,5% x 0), dobânda este recunoscută în venit pe baza ratei efective de 7% în valoare de 297.260,27 RUB. (50.000.000 RUB x 7% / 365 zile x 31 zile în iulie). În cursul anului 2015, suma dobânzii luate în calcul se va modifica doar din cauza numărului de zile din luna calendaristică de utilizare a banilor împrumuți.

Dar în 2016, valoarea minimă a intervalului de valoare limită va fi deja de 75% din rata cheie, adică rata reală trebuie comparată cu valoarea de 8,625% (11,5% x 0,75). In acest caz 7% 8,625%. Aceasta înseamnă că rata efectivă nu se mai încadrează în limitele stabilite, iar venitul va trebui calculat pe baza ratei pieței. Este probabil ca autoritățile fiscale să considere ratele de piață ca fiind acelea care se încadrează în intervalul de valori maxime (peste minim și sub maxim) Informații de la Serviciul Fiscal Federal „Cu privire la intrarea în vigoare a noilor reguli pentru tranzacțiile cu obligații de datorie de la 1 ianuarie 2015”. Să presupunem că compania a determinat rata de piață - 8,64%. Apoi, pentru ianuarie 2016, venitul va fi egal cu 365.901,64 ruble. (50.000.000 RUB x 8,64% / 366 zile x 31 zile în ianuarie).

În astfel de condiții contractuale, cheltuielile împrumutatului includ întreaga sumă a dobânzii acumulate pe baza ratei efective de 7% atât în ​​2015, cât și în 2016. Deoarece valoarea limită maximă va fi egală cu:

• în 2015 - 20,7% (11,5% x 1,8);
• în 2016 - 14,375% (11,5% x 1,25), -

prin urmare, condiția de 7% este îndeplinită valoare maximă.

Exemplu. Determinarea sumei dobânzii recunoscute în contabilitatea fiscală la o rată diferită a dobânzii

/ condiție / Să folosim condiția exemplului anterior, dar să modificăm rata împrumutului - 16%.

/ solutie / Creditorul ar trebui să ia în considerare venitul pe baza ratei efective de 16%, deoarece a fost atât în ​​2015, cât și în 2016. va fi în limitele stabilite.

Pentru a calcula costurile împrumutului, împrumutatul trebuie să compare rata reală cu valoarea maximă a limitei stabilite. În 2015, este egal cu 20,7% (11,5% x 1,8), în consecință, rata reală de 16% va fi mai mică. Aceasta înseamnă că cheltuielile pot fi luate în considerare integral, pe baza unei cote de 16%. În 2016, valoarea maximă a intervalului limită este de 14,375% (11,5% x 1,25). 16% depășește această valoare. Astfel, nu va fi posibilă includerea întregii sume a dobânzii acumulate în cheltuieli.

Datorie controlată

De regulă, apare în relațiile cu organizațiile străine. Să presupunem că o companie are o datorie restante la o datorie:

• <или>în fața unei organizații străine, direct sau indirect pp. 2, 3 linguri. 105.2 Codul fiscal al Federației Ruse deține mai mult de 20% din capitalul (fond) autorizat (social);
• <или>în faţa unei organizaţii ruse recunoscute ca afiliată a organizaţiei străine mai sus menţionate. De exemplu, un afiliat al unei persoane juridice (în cazul nostru, o organizație străină) este o organizație (în cazul nostru, o companie rusă) în care această entitate juridică are dreptul de a dispune de mai mult de 20% din numărul total de voturi atribuibile acțiunilor cu drept de vot sau care constituie aporturile de capital autorizat sau deținut, acțiunile acestei persoane juridice Artă. 4 din Legea RSFSR din 22 martie 1991 Nr. 948-1;
• <или>în privința căruia un astfel de afiliat și (sau) în mod direct această organizație străină acționează ca garant, garant sau se angajează în alt mod să asigure îndeplinirea obligației de datorie a companiei.

Apoi, o astfel de datorie este recunoscută ca fiind controlată clauza 2 art. 269 ​​​​Codul fiscal al Federației Ruse.

De la creditor. Venitul creditorului rus din datoria controlată va fi întreaga sumă a dobânzii primite în clauza 6 art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse; ,.

De la împrumutat. Pentru a calcula valoarea dobânzii (atât la împrumuturile în valută, cât și la ruble) luată în considerare la calcularea impozitului pe venit, societatea împrumutată trebuie să facă acest lucru.

Determinați valoarea capitalului social la ultima dată a perioadei de raportare (de impozitare). Poate fi calculat folosind formula e para. 1, 5 p. 2 linguri. 269 ​​​​Codul fiscal al Federației Ruse:

* Acești indicatori sunt preluați din situațiile financiare de la ultima dată a perioadei (de impozitare) de raportare.

** Datoria la contribuțiile la Fondul de pensii al Federației Ruse, la Fondul Federal de Asigurări Sociale al Federației Ruse și la Fondul Federal de Asigurări Medicale Obligatorii nu se aplică datoriei la impozite și taxe. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 03.07.2013 Nr.03-03-06/1/6908.

Dacă valoarea capitalului propriu se dovedește a fi negativă sau egală cu zero, atunci dobânda la împrumut nu este luată în considerare deloc ca o cheltuială la calcularea impozitului pe venit. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 06.02.2015 Nr.03-08-05/31748, din 30.05.2011 Nr.03-03-06/1/319 (clauza 1).

Când capitalul propriu > 0

Dacă valoarea capitalului propriu este pozitivă, procedați după cum urmează.

PASUL 1. Comparați valoarea datoriei controlate din ultima zi a perioadei de raportare cu valoarea capitalului propriu:

• <если>datoria controlată nu depășește cuantumul capitalului propriu înmulțit cu un factor de 3 (pentru companiile angajate exclusiv în leasing - cu un factor de 12,5), atunci se aplică procedura generală descrisă mai sus pentru a determina valoarea dobânzii luate în considerare la cheltuieli . Adică dobânda este luată în considerare în cheltuieli în totalitate în ultima zi a fiecărei luni. clauza 1 art. 269 ​​​​Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 11 ianuarie 2012 Nr.03-03-06/1/2;
• <если>valoarea datoriei este de peste 3 ori (pentru companiile de leasing - de peste 12,5 ori) mai mare decât capitalul propriu, apoi pentru a calcula dobânda trebuie să aplicați așa-numita regulă de capitalizare subțire pp. 2-4 linguri. 269 ​​​​Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, treceți la pasul următor.

PASUL 2. Calculați pentru ultima zi a fiecărei perioade (de impozitare) de raportare suma maximă a dobânzii recunoscută drept cheltuieli pentru datoria controlată, folosind formula para. 3 p. 2 art. 269 ​​​​Codul fiscal al Federației Ruse:

În acest caz, rata de capitalizare se calculează după cum urmează para. 4 p. 2 linguri. 269 ​​​​Codul fiscal al Federației Ruse:

* Coeficientul trebuie calculat separat pentru fiecare creditor. Dacă există mai multe datorii în legătură cu același creditor (în cadrul mai multor acorduri), atunci acestea trebuie însumate și luate în considerare în întregime și Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 27 ianuarie 2015 Nr. 03-03-06/1/2538, din 27 august 2012 Nr. 03-03-06/1/433; Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Moscova din 17 ianuarie 2014 Nr. F05-16745/2013.

Vă rugăm să rețineți că dobânda maximă pentru datoria controlată nu poate fi considerată un total cumulat. Potrivit Ministerului de Finanțe, cu care, de altfel, ești de acord, cheltuielile sub formă de dobândă la datoria controlată trebuie stabilite discret Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 24 mai 2012 Nr.03-03-06/1/271; Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 17 septembrie 2013 Nr. 3715/13. Aceasta înseamnă că de fiecare dată când dobânda acumulată doar pentru ultimul trimestru este inclusă în calcul, iar dobânda acumulată în trimestrele anterioare ale anului nu este luată în considerare. Și nu este nevoie să recalculăm cheltuielile cu dobânzile luate în considerare anterior, de exemplu, atunci când rata de capitalizare se modifică în trimestrul următor față de cel precedent. Această regulă poate apărea în curând în Codul Fiscal al Federației Ruse.

PASUL 3. Comparați suma dobânzii acumulată efectiv cu suma maximă. Dacă, pe baza rezultatelor comparației, valoarea dobânzii efectiv acumulate se dovedește a fi mai mică decât valoarea limită, atunci dobânda este luată în considerare în totalitate în cheltuieli. Dacă este mai mult, atunci doar suma maximă a dobânzii poate fi inclusă în cheltuieli.

Funcționarii fiscali au explicat de ce au fost introduse reguli de limitare a dobânzilor luate în considerare în scopuri fiscale pentru datoria controlată. Acest lucru a fost făcut pentru a evita abuzurile fiscale în distribuirea ascunsă a dividendelor sub pretextul plăților de dobânzi între afiliați și Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal din 22 iunie 2015 Nr. GD-4-3/10807@. La urma urmei, de fapt, acordarea unui împrumut unei companii într-o sumă care depășește semnificativ propriul capital poate fi considerată o investiție a unui participant în capitalul său autorizat, pentru care acesta poate primi dividende.

Ce se va întâmpla cu dobânda neinclusă în cheltuieli?

Diferența pozitivă dintre dobânda efectiv acumulată și dobânda marginală, care nu este luată în considerare în cheltuielile „profitabile”, este echivalentă cu dividendele plătite unei organizații străine pentru care există o datorie controlată și trebuie să fie supusă impozitului pe venit. Ca regulă generală, la plata dividendelor unei organizații străine, se aplică o cotă de impozitare de 15%. subp. 3 p. 3 art. 284 Codul fiscal al Federației Ruse. Trebuie amintit că un tratat internațional poate stabili cote de impozitare pentru dividende care diferă de cele prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse. Atunci este necesar să se aplice normele unui tratat internațional clauza 1 art. 7 Codul fiscal al Federației Ruse.

De asemenea, toate dobânzile la împrumut care nu sunt incluse în cheltuieli în caz de capitaluri proprii negative vor fi considerate dividende plătite. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 06.02.2015 Nr.03-08-05/31748.

Dacă se încheie un contract de împrumut între două companii rusești, atunci când plătește diferența pozitivă dintre suma dobânzii acumulate și valoarea dobânzii maxime, împrumutatul nu reține impozitul pe dividende. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 14.05.2015 Nr.03-08-05/27557, din 03.06.2014 Nr.03-08-05/9669.

Stimulente pentru împrumuturi în valută

De asemenea, aș dori să menționez că pentru obligațiile de creanță exprimate în valută și care apar înainte de 1 octombrie 2014, legiuitorii au prevăzut anumite caracteristici pentru determinarea sumei maxime a dobânzii luate în considerare în perioada 1 iulie 2014 – 31 decembrie 2015. Partea 1 Art. 2 din Legea din 03.08.2015 nr.32-FZ

In primul rand, valoarea datoriei controlate este determinată în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse de la ultima dată de raportare a perioadei (de impozitare) de raportare, dar nu depășește cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse ca din 1 iulie 2014 pentru moneda corespunzătoare. Adică, ratele de schimb maxime pentru conversia valorii datoriei controlate în ruble sunt fixe.

În al doilea rând, valoarea capitalului propriu se calculează fără a lua în considerare diferențele de curs valutar pozitive (negative) din reevaluarea creanțelor (pasivelor) valutare care au apărut de la 1 iulie 2014 până la data la care se determină rata de capitalizare, ca urmare a modificărilor ratele stabilite de Banca Centrală a Federației Ruse.

Împrumutații trebuie să-și amintească încă o circumstanță importantă. Pentru fiecare plată a veniturilor din dobânzi către un creditor străin (dacă compania străină nu operează în Federația Rusă printr-un sediu permanent), împrumutatul, în calitate de agent fiscal, trebuie să calculeze, să rețină din venit și să plătească impozitul pe venit la buget. clauza 1 art. 310, sub. 3 p. 1 art. 309, alin.2 al art. 287 Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru dobândă se aplică o rată de 20%, cu excepția cazului în care un acord internațional prevede alte rate și subp. 1 pct. 2 art. 284, alin.1, art. 7 Codul fiscal al Federației Ruse. La urma urmei, dacă acest lucru nu se face, atunci inspectorii pot recupera de la agentul fiscal suma impozitului pe care nu a reținut-o de la organizația străină la plata veniturilor și o penalitate. clauza 2 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj din 30 iulie 2013 Nr. 57.