Наталья КАЛОХИНА
Положительный результат аудиторской проверки зависит от качественной подготовки. Но чтобы подготовка не отняла много сил и времени, проводить ее нужно с умом. Самый простой способ – заранее выяснить, как и что проверяют аудиторы, и навести порядок в «нужных местах».И не друг, и не враг Зачастую бухгалтеры представляют себе аудиторскую проверку как разновидность налоговой. С той только разницей, что эта проверка не грозит штрафами, пенями, неустойками и проводится за деньги. Но неприятностей и хлопот принесет не меньше. Однако такое представление далеко от действительности. На самом деле аудиторы приходят на фирму не как контролеры, а как независимые эксперты. Их цель – засвидетельствовать достоверность финансовой отчетности и подтвердить, что учет в организации ведут в соответствии с российским законодательством. При этом они не заинтересованы «накопать» как можно больше мелких ошибок и нарушений. Задача аудиторов – выявить только существенные искажения бухгалтерской отчетности в целом. В аудиторской практике даже существует на этот счет специальное понятие – уровень существенности. Это значит, что аудитор оценивает только те аспекты хозяйственной деятельности фирмы, неправильный учет которых может привести к существенному искажению отчетности. А факторы, которые такого тотального влияния на бухгалтерскую отчетность не имеют, аудиторской проверки обычно вообще не удостаиваются. Кроме того, если аудитор все-таки найдет у вас серьезные ошибки, это еще не приговор. Обнаруженные недочеты бухгалтер может оперативно исправить. И в результате таки получить положительное аудиторское заключение. «Как показывает практика, независимо от уровня квалификации бухгалтеров не бывает абсолютно правильного ведения бухгалтерского и налогового учета, – замечает генеральный директор консалтинговой компании “Косов и Партнеры” Андрей Косов. – Неточности возникают постоянно. И из-за неправильного распределения обязанностей между сотрудниками бухгалтерии, и из-за несовершенства бухгалтерских компьютерных программ, и из-за непонимания законодательства. Выявляя ошибки, аудитор дает рекомендации, как их исправить. Это позволяет усовершенствовать работу бухгалтерии и предотвратить возможные будущие претензии налоговиков». Так что получается, аудитор для бухгалтера персона скорее дружественная. И даже полезная. Указывая вам на профессиональные ляпы, он тем самым повышает вашу квалификацию. Бухпрофстатус под угрозой Однако подходить к аудиторской проверке спустя рукава не стоит. Некоторые риски для бухгалтера она все-таки несет. Касаются они потенциальной возможности испортить отношения между бухгалтерией и руководством. Дело в том, что по результатам проверки аудиторы обычно составляют отчет, в котором указывают все выявленные недочеты. «Мы взяли за правило по результатам аудита предоставлять клиенту в качестве отдельного документа отчет о проведенной проверке, – говорит генеральный директор консалтинговой фирмы “СвириТа” Татьяна Свиридова. – Это еще не само аудиторское заключение, а только предварительное описание и анализ последствий обнаруженных бухгалтерских ошибок». Такой отчет адресован руководству компании. Он не является обязательным и даже не предусмотрен аудиторскими стандартами. Тем не менее на практике большинство аудиторских фирм его составляет. Тем самым они демонстрируют уровень своего профессионализма и доверительное отношение к клиенту. Таким образом, несмотря на то, что большинство указанных в отчете нарушений бухгалтер впоследствии исправит, директор о них все равно уже будет знать. И репутация бухгалтера в глазах начальства будет слегка подмочена. А если найденные ошибки были грубыми и их устранение грозит фирме потерей денег, то тут уже и до увольнения недалеко. Чтобы такого досадного недоразумения с бухгалтером не случилось, ему следует еще до прихода аудиторов навести порядок на своей «кухне». Как проверяют аудиторы Готовясь к аудиту, не переусердствуйте. Не стоит заново перелопачивать всю первичку проверяемого периода. Ведь «сплошняком» просматривать ваши хозяйственные операции никто не будет. Поэтому «прихорашивать» учет нужно выборочно. А чтобы «выбрать» для подчистки то же самое, чем заинтересуются и аудиторы, нужно знать специфику проведения аудиторской проверки. Заключается она вот в чем. Так как задача аудитора – выявить именно существенные искажения отчетности, то и проверяет он только значимые для данной фирмы операции. То есть для проверки он отберет документы, во-первых, по наиболее характерным транзакциям. Во-вторых, по операциям на существенные суммы. Это нормальная практика аудита, установленная аудиторскими стандартами. Таким образом, в первую очередь бухгалтеру нужно перепроверить те участки бухучета, на которых учтены операции, являющиеся для фирмы «становым хребтом». Например, если организация занимается оптовой торговлей, то основное внимание нужно уделить расчетам с поставщиками и покупателями товаров, транспортным расходам по доставке. Превентивные меры Можно выделить три основных этапа, которые предстоит преодолеть бухгалтеру перед началом аудиторской проверки. Во-первых, приведите в порядок первичные документы по всем существенным операциям. Аудиторы обязательно будут их смотреть и придираться, если первичка оформлена с нарушениями. «Руководство компании, документально оформляя сделки, не всегда может предусмотреть все налоговые риски и возможную ответственность, – говорит Андрей Косов. – Поэтому качество принятой к учету первичной документации зачастую очень низкое. Но бухгалтерия вынуждена принимать к учету то, что ей передадут, не будучи в состоянии вмешиваться в процесс. Однако аудиторы игнорировать такие недоработки не имеют права». Предстоящая аудиторская проверка – это повод наконец разобраться со всеми неточностями и неясностями. Свяжитесь со своими контрагентами и получите недостающие документы. Замените сомнительные бумаги, соберите отсутствующие подписи и печати, заполните пропущенные реквизиты. Если вы этого не сделаете заранее, то проверка может значительно затянуться, так как уточнения подобного рода все равно придется делать, но уже в процессе аудита. И это займет немало времени. А лишнее время – лишние деньги. Второй этап подготовки к аудиту – это инвентаризация. «Проинвентаризировавшись» накануне проверки, вы тем самым подтверждаете, что ваш учет не выдуман из головы, а полностью отражает экономическую деятельность компании. Опять же, если в процессе инвентаризации вы обнаружите несовпадение фактических и учетных данных, у вас еще будет время внести исправления. Хотя проводить инвентаризацию перед составлением годовой отчетности обязывает законодательство (ст. 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ), многие фирмы подходят к этой обязанности формально. Инвентаризируют только имущество, игнорируя кредиторскую и дебиторскую задолженности, незавершенку, резервы и т. п. «У контрагентов довольно часто разнятся данные о задолженности друг перед другом, – рассказывает директор департамента аудита и консалтинга ООО “Я.Н.С. Аудит” Николай Литвинов. – Несоответствие данных бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей и регистров складского учета тоже не редкость. Особенно если склад территориально удален от бухгалтерии. Для того чтобы предвосхитить обнаружение аудиторами подобных ошибок, мы рекомендуем перед проверкой свериться с основными контрагентами и с территориально отдаленными подразделениями. Идеальным случаем было бы, конечно, проведение полной инвентаризации всех активов и пассивов». Кроме того, особое внимание стоит уделить документальному оформлению результатов инвентаризации. Содержание документов должно убедить аудитора, что инвентаризация проводилась по существу. Если аудитор заподозрит, что бухгалтер просто распечатал и подписал унифицированные формы, он может поставить результаты инвентаризации под сомнение. На третьем этапе бухгалтеру следует закрыть отчетный период, подвести бухгалтерские итоги и сформировать проект отчетности. Бухгалтерская отчетность (баланс и вторая форма) является неотъемлемой частью аудиторского заключения (обычно прямо подшивается к нему). Поэтому, выходя на проверку, аудиторы обычно требуют, чтобы к моменту их прихода отчетность уже была сформирована хотя бы в виде проекта. Зона подозрений Серьезные аудиторские фирмы никогда не подходят к проверке формально. У них есть особые приемы, с помощью которых прощупываются слабые места в учете. О маленьких аудиторских хитростях бухгалтеру полезно знать и по возможности проблемные моменты заранее устранить. Аудитору не понравится, если бухгалтерский регистр содержит исправления, затирки, сторнировки и тому подобные неаккуратности. Ведь столь непрезентабельный вид документа говорит о том, что бухгалтер был не уверен в своих расчетах и проводках. Значит, эта область является для него новой, и есть высокая вероятность, что здесь обнаружатся ошибки. А это повод копнуть в этом месте глубже. То же самое можно сказать и о папках с первичными документами, которые сплошь заклеены цветными закладками, с карандашными пометками на полях и в тексте документа. Это явно места, где бухгалтер сомневался. Или хотел что-то доделать, но не успел или забыл. Аудиторы обращают внимание на нестандартные для конкретной фирмы операции в учете. Часто бухгалтер не обладает достаточной информацией, чтобы сделать «экзотические» проводки правильно. А времени разбираться за ежедневной рутиной не остается. Такое же подозрение в некомпетентности вызывают у аудиторов участки, по которым не так давно поменялось законодательство. «Должна отметить, что очень часто мы работаем с бухгалтерами, которые отлично подкованы в вопросах бухучета, а вот с налогообложением дело обстоит неважно, – делится Татьяна Свиридова. – Почему-то многие бухгалтеры совсем не работают с нормативными актами, законами, инструкциями, а руководствуются мнением знакомого налогового инспектора либо бухгалтера, который попал в аналогичную ситуацию. В итоге операцию оформляют неправильно, повторяя чужие ошибки». С особым вниманием аудиторы отнесутся к бухучету, в котором подавляющее число проводок делают последним числом отчетного периода (месяца, квартала, года). «Скорее всего в этом случае бухгалтерия ведется нерегулярно, – выражает недовольство Николай Литвинов. – Бухгалтер, нарушая принцип временной определенности, по-быстрому сводит налоги и отчетность. При этом, пытаясь по возможности еще и уменьшить причитающуюся бюджету сумму НДС и налог на прибыль, концом отчетного периода часто проводит необоснованные проплаты. А для этого он “рисует” фиктивные договоры, квалифицированное оформление которых откладывает на потом. Но в результате зачастую вообще забывает их переделать». Аудитор обязательно заинтересуется, если обнаружит, что в организации доля затрат к общей выручке достаточно существенна. Чтобы удовлетворить свой интерес, он проверит, соблюдал ли бухгалтер законодательство, когда оформлял «затратные» операции. Аудитор посмотрит оправдательные документы, подтверждающие затраты, проконтролирует правильность нормирования расходов. А также убедится в законности отнесения затрат на уменьшение налогооблагаемой прибыли. А еще бухгалтер однозначно привлечет к себе повышенное аудиторское внимание, если будет мешкать и всеми возможными способами затягивать показ запрашиваемых документов – договоров, актов, других первичных документов или бухгалтерских регистров. Или принесет так называемую «отдельную папку». То есть папку с договорами, в которой, как выясняется, отсутствует их часть. На соответствующий вопрос аудитора «А где остальное?» бухгалтер отвечает, что «остальное» хранится в другой «отдельной папке» (в сейфе, у генерального (финансового) директора). «Как правило, это признак нежелания показать аудитору сомнительные документы либо свои технические ошибки, – отмечает Николай Литвинов. – Поэтому содержание “отдельной папки” подвергается наиболее тщательному анализу. Обычно она содержит фиктивные договоры, векселя, участвовавшие в сомнительных сделках, зарплатные схемы. Либо просто очень важные документы, которые нельзя при проверке оставить без внимания».
Аудиторская проверка проходит выборочно – проверяют оформление небольшого количества каждого типа документов, а также общие принципы отражения их в учете
Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности предназначена для подтверждения достоверности последней. Это, в свою очередь, в значительной степени способствует установлению доверия между компанией и ее партнерами и клиентами, кредитными и прочими организациями.
Общие сведения
Аудиторские проверки представляют собой сбор, анализ и оценку сведений, которые касаются финансового состояния компании. В завершение процесса уполномоченное лицо дает соответствующее заключение. В нем содержатся сведения о правильности либо неправильности составления отчетности, а также о достоверности представленной информации.
Следует сказать, что часто компании не только не опасаются появления специалиста, а, напротив, ждут его. При правильно выбранной аудиторской фирме и грамотно составленном договоре с нею пользу от проводимых мероприятий ощущают и финансовые работники, и менеджмент.
Принципы оказания услуг
Аудиторские проверки могут осуществляться как компетентными компаниями, так и специалистами, ведущими индивидуальную деятельность. Как и прочие отношения коммерческого характера, рассматриваемые мероприятия осуществляются на основании соглашения.
Целью, которую преследуют аудиторские проверки, является выражение компетентного мнения по вопросу достоверности представленных сведений и корректности ведения учета в организации. В задачи мероприятий не входит выявление как можно большего числа ошибок в работе финансового отдела. Все это следует учитывать руководству компании, планирующему проведение аудиторской проверки.
Основные аспекты
Аудиторская проверка отчетности предполагает детальное изучение и анализ взаимосвязи и соответствия первичной документации с информацией, отраженной в учетных бумагах. Необходимо отметить, что специалисты в силу ограниченности во времени могут не осуществить "сплошную" оценку всех операций. Как правило, делается специальная выборка хозяйственных мероприятий, сведения о которых необходимо сверить. Такая организация аудиторской проверки считается нормальной практикой, установленной стандартами.
Ход работы
Специалисты, осуществляющие аудиторские проверки, могут выявить несоответствия действующему законодательству, но не исправить их. Оценка, анализ и описание последствий обнаруженных ошибок оформляются в отдельном документе. Стандарт составления такой бумаги на сегодня отсутствует.
Результат аудиторской проверки может быть оформлен письменно, в виде заключения. В нем указываются все ошибки и недочеты, которые связаны с хозяйственной деятельностью компании, способные оказать влияние на достоверность сведений при учете операций. Кроме этого, в заключении может присутствовать любая информация, которая, по мнению аудиторов, имеет значение для развития предприятия.
Законодательная база
ФЗ, регламентирующий проведение аудита, устанавливает важное правило. В соответствии с ним, на проверяемую компанию налагается обязанность оперативно устранить выявленные нарушения. В связи с этим сотрудники финансового отдела должны тщательно изучить заключение эксперта и как можно скорее приступить к исправлению ошибок.
Отказ компании от устранения недочетов либо внесения соответствующих поправок в документацию будет означать, что аудитор не сможет выдать положительный результат. При этом специалист будет обязан внести в итоговый документ отметки, привлекающие внимание к наличию ряда аспектов, существенно искажающих учетные сведения. В завершение проверки эксперт должен сделать определенные выводы, за которые он будет нести впоследствии ответственность перед лицензирующим органом и клиентом.
Классификация
Аудиторская проверка предприятия может быть инициативной. Она осуществляется в объемах, которые устанавливает руководство компании. Проводятся такого рода мероприятия в любое время. К ним, в частности, можно отнести экспертизу кассовых операций либо налоговых расчетов с бюджетом.
Во время инициативной проверки может быть проведена сплошная оценка всей хозяйственной деятельности компании. Существует и другой вид экспертизы. Обязательная аудиторская проверка осуществляется ежегодно. Она регламентируется законодательно.
Аудиторское заключение: общие сведения
Итоговый документ существенно упрощает взаимодействие с банками, различными госучреждениями, налоговыми органами. Рекомендации специалистов способствуют оптимизации ведения учета. Кроме того, заключение экспертов позволяет руководителям быть в курсе реальных дел в своей компании, вовремя принимать те или иные решения, которые могут улучшить ее положение на рынке.
Принципы составления
Аудиторское заключение должно быть написано на русском языке. Все стоимостные показатели выражаются в российской валюте – рублях. Исправлений в документе быть не должно. По итогам проведенной проверки эксперты выражают свое мнение о соответствии проанализированных сведений действительному положению дел. Заключение может быть безусловно или условно положительным либо отрицательным. Кроме того, эксперт вправе отказаться от выражения своего мнения.
Условно-положительное заключение
Данный тип итогового документа означает, что, кроме указанных в бумаге обстоятельств, отчетность по хозяйственным операциям отражает все существенные аспекты пассивов и активов экономического субъекта на дату проведения проверочного мероприятия. В таком заключении присутствуют также сведения о финансовых показателях деятельности компании за конкретный период. Составление осуществляется в соответствии с нормативным актом, регламентирующим отчетность и бухучет в РФ.
Отрицательный итоговый документ и отказ от выражения мнения
В данном случае в заключении содержатся сведения о том, что представленная отчетность в связи с определенными обстоятельствами не отражает пассивы и активы компании во всех существенных аспектах на дату проведения мероприятий. Кроме того, в документации информация о деятельности приведена не в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухучет в РФ.
Отказ аудитора выражать свое мнение после проведения проверки может означать, что специалист в результате определенных обстоятельств не может дать заключение в соответствии с какой-либо установленной законодательством формой. Выводы экспертов должны быть сформулированы таким образом, чтобы содержание их было очевидным для клиента.
Дополнительные сведения
В итоговом документе объект проверки должен быть представлен в качестве бухгалтерской отчетности. При этом обязательно указывается полное наименование компании и период проведения анализа соответствия. Под термином "бухгалтерская отчетность" следует понимать всю совокупность учетных форм, предусмотренных законодательством.
При составлении итогового документа экспертной фирме следует принимать во внимание существенные обстоятельства, которые были установлены в ходе мероприятий. Такими фактами признаются операции, оказывающие существенное влияние на достоверность предоставляемых сведений. Определение существенности тех или иных обстоятельств производится на основании внутрикорпоративных стандартов в том случае, если действующая на территории РФ законодательная база не устанавливает более жесткие нормы.
Аудиторская проверка обязательна в случаях, когда компании предстоит сдавать крупный отчет в контролирующий орган или подготовиться к отчету для налоговой инспекции. Аудиторы помогают разобраться в бухгалтерской отчетности предприятия, обнаружить возможные учетные ошибки и предотвратить проблемы с финансовой или законодательной стороны, оценить общую эффективность работы. Кроме этого, проверка позволяет уменьшить штрафы и санкции со стороны налоговой инспекции после годовой ревизии. Суть проверки – оптимизация и упорядочивание всех отчетов, которые должна представить организация в контролирующие органы, проверка достоверности предоставленных данных и соответствия реальности информации.
Виды аудиторских проверок
По профилю деятельности проверки могут быть общими, банковскими, проверками негосударственных организаций и так далее. По характеру проверка может быть обязательной или добровольной. Если проверка проводится добровольно, то проверяются только перечисленные в договоре на аудит документы и операции.
Если проверка проводится добровольно, то проверяются только перечисленные в договоре на аудит документы и операции.
Финансовый или бухгалтерский аудит
Это проверка бухгалтерской отчетности и финансового состояния предприятия. Проверка может быть внешней и внутренней, в зависимости от того, проводится она силами сотрудников предприятия или поручена сторонней организации. Во время финансовой проверки основной этап – проверка достоверности всех операций, наличия всех необходимых документов, а также проверка на соответствие данных компании тем, что были предоставлены в налоговую инспекцию.
Технологический аудит
В процессе промышленного или технологического аудита предприятие или производственный объект проверяется по многим параметрам безопасности. Цель проверки – установить уровень опасности производства для здоровья сотрудников и прочих, соответствие оборудования и условий установленным нормам. В процессе проверки аудитор работает с нормативно-правовыми актами, организационной документацией объекта, кадровым управлением. Оценивает состояние опасного технического и производственного оборудования. Анализирует причины аварий. Разрабатывает план локализации и ликвидации последствий аварийной ситуации или инцидента. В результате производство может повысить безопасность, увеличить эффективность управления и улучшить .
Кадровый аудит
В процессе кадровой проверке исследуется вся документация в организации с наемным персоналом. Аудитор проверяет соответствие трудовому законодательству и делопроизводству. При этом оценивается не только общая эффективность управленческого аппарата, но и эффективность деятельности каждого сотрудника, оцениваются кадровые процессы и потенциал.
Кто проводит аудит
Аудит различается по видам проверки – независимая (внешняя), государственная или внутренняя. В случае независимой проверки заключается договор со сторонней организацией. Государственная осуществляется, если заказ на нее поступил от официальной службы. Образец проверки и заключения во время внутреннего аудита не слишком отличается, но проверяющий отдел формируется из сотрудников компании.
Существуют определенные основные требования, предъявляемые к компании, которая будет проводить внешнюю проверку, или к независимому аудитору.
Индивидуальный аудитор:
- Обладает законченным высшим образованием в области экономики или юриспруденции.
- Работал в бухгалтерии или аудиторской организации больше трех лет.
- Имеет действующий аудиторский аттестат.
Независимые аудиторы не имеют права проверять некоторые компании, включая НПФ, компании, которые занимаются страхованием и кредитованием населения, формируют консолидированную отчетность и некоторые другие.
Аудиторская организация:
- Коммерческая организация, кроме ОАО.
- Аккредитация СРО.
- Не меньше трех аттестованных проверяющих в штате.
- Руководитель также имеет действующий аттестат.
- Доля аудиторской организации в капитале компании больше 51%.
Обязателен ли аудит
Проверка может быть обязательной или добровольной. Многие руководители принимают решение провести добровольную аудиторскую проверку перед крупными отчетами. Добровольная проверка часто проводится перед куплей или , в период смены руководства или главного бухгалтера, а также по требованию партнеров компании. Добровольная аудиторская проверка может проводиться с любой периодичностью.
Обязательная проверка проводится каждый год для акционерных обществ, НПФ и компаний, которые занимаются страхованием и кредитованием; профессиональных участников биржи ценных бумаг. Также проверка обязательна в период оформления консолидированной отчетности. Другие компании обязаны проводить плановую проверку, если общий объем выручки превысил четыреста миллионов рублей, а активы превышают шестьдесят миллионов рублей. Указанные требования не относятся к сельскохозяйственным кооперативам, муниципальным предприятиям и негосударственным унитарным предприятиям. Также проверка не обязательна для обществ с ограниченной ответственностью за первый год работы (даже если объем выручки превысил указанный). Порядок обязательной проверки регулируется ст. 5 Закона № 307-ФЗ.
Подготовка к аудиторской проверке
В организации рекомендуется создать комфортную рабочую обстановку для проверяющего – в идеале, это отдельное рабочее место с доступом к телефону и компьютеру. Аудитор должен иметь доступ к отделам бухгалтерии и делопроизводства. Если до компании сложно добраться на транспорте, рекомендуется организовать трансфер аудитора. Если в компании действует система пропусков, временный пропуск для аудитора должен быть готов к первому дню проверки – для этого нужно заранее выяснить данные проверяющих.
Назначается ответственный за вопросы проверки. Чаще всего это главный бухгалтер или заместитель главного бухгалтера организации. Контактные данные других сотрудников компании тоже могут понадобиться в процессе проверки – сотрудники должны быть предупреждены о такой возможности.
Если требуется копировать документы, оговариваются границы коммерческой тайны организации. Деятельность аудиторов регулируется набором внутренних и международных стандартов проверки. Среди прочих постановлений, аудиторы работают в рамках Налогового и Гражданского кодексов РФ, а также подчиняются Федеральному закону № 307-ФЗ . Существует также внутренний кодекс специалистов и понятие аудиторской тайны, которые защищают конфиденциальные данные проверяемых организаций.
Документация, которая потребуется аудитору, зависит от вида проверки. Полный список документов отражен в договоре с аудиторской организацией в письменной форме. Возможно, потребуется устав организации, документы о регистрации, лицензии на осуществляемый вид деятельности и так далее.
В процессе проверки потребуются:
- Отчетная документация за период ревизии.
- Документ учетной политики.
- Отчет об инвентаризации и документ складского учета.
По запросу проверяющего предоставляются:
- Перечни договоров, сделок, подтверждения от контрагентов.
- Информация о судебных делах.
- Списки акционеров, учредителей и партнеров компании.
- Производственная информация.
- Справки из налоговых органов.
- Первичная документация.
Как проходит проверка
Этапы аудиторской проверки:
- Руководство компании принимает решение провести проверку.
- Организация заключает договор на проведение проверки с аудиторской фирмой. В договоре обязательно прописывается цель ревизии – внутренняя проверка отчетности, проверка перед отчетом в контролирующие органы или налоговую инспекцию и другие.
- Специалисты компании готовят пакет необходимых документов для предоставления в аудиторскую фирму, или, в другом случае, аудиторы выезжают в компанию для сбора информации.
- Аудиторы получают достоверную информацию о структуре организации, специфике работы, могут ознакомиться с политикой учета в компании, получить нормативные акты и отчеты о проверке из налоговой инспекции. При необходимости аудитор имеет право изучить бизнес-план и прочие документы, согласно которым ведется работа.
- Затем аудитор сосредотачивается на проверке исключительно финансовой отчетности. Работа ведется за прописанный в договоре период, учитывается отчетность филиала или филиалов, если они есть.
- Во время финансовой проверки сравниваются реальные показатели с планом, а также с показателем за прошедшие периоды и с информацией, которая была предоставлена в налоговую инспекцию.
- Составляется предварительная оценка финансового состояния компании.
- Сверяются финансовые отчеты, проверяется налоговая декларация, проверяются отчетные документы бухгалтерии, включая баланс и журнал ордеров.
- Если найдены ошибки учета или расхождения в результатах, аудитор выясняет причины неточности. Проверяется законность каждой операции.
- Налоговые декларации проверяются по каждой цифре. Также аудитор проверяет своевременность подачи деклараций и уплаты налогов. Во время проверки используются даты платежей, зарегистрированные в банковских документах.
- По результатам проверки составляется акт, который аудитор обязательно согласовывает с главным бухгалтером проверяемой организации.
Распространенный случай – переплата или недостача налогов. В обоих случаях решение достаточно простое. В случае переплаты есть возможность обратиться в налоговую, согласовать доказанный во время аудиторской проверки факт переплаты и оформить возврат средств организации в сумме, которая была переплачена. В случае недостачи аудитор может порекомендовать подходящее решение для каждой проверяемой организации.
Оформление результатов аудиторской проверки
Правила ревизии требуют составить полный и достоверный акт по окончании аудиторской проверки. Кроме него исполнитель проверки составляет заключение или отчет о проверке.
- Сообщается основное направление проведенной проверки.
- Перечисляются этапы выборочной и полной проверки.
- Указываются выявленные проблемы и недочеты в порядке значимости.
- Выдаются конкретные рекомендации по решению проблем.
Отчет или заключение о проведенной проверке – конфиденциальный документ, который составляется в двух экземплярах. Один передается проверяющим лично главному бухгалтеру проверенной организации. Второй отдается в аудиторскую компанию, в дальнейшем устранение выявленных проблем контролируется согласно этому отчету.
Заключение о проверке состоит из трех частей – введения, аналитики и итога, подтверждается подписью аттестованного руководителя проверяющих и печатью аудиторской компании или личной печатью, если проверка проводилась независимым аудитором.
Виды заключений:
- Безоговорочное, то есть в результате проверки недостатки не найдены. В этом случае финансовое положение проверенной организации признано стабильным, а найденные ошибки малозначительны или не требуют исправления. При выдаче безоговорочного заключения есть вероятность, что проверка проведена недобросовестно.
- С оговорками, есть замечания, зафиксированные в отчете. Выявленные ошибки отчетности и недостатки легко исправить, а оценка состояния организации даже с учетом этих ошибок остается положительной. Выданы рекомендации по устранению недостатков.
- Отрицательное. Проверка выявила серьезные нарушения, критические ошибки отчетности, недостоверную отчетность или бухгалтерскую документацию.
- Отказное или не выдано. Проверяющие не получили доступа к нужной документации, встретили открытую конфронтацию и не смогли оценить состояние отчетности. В случае вынужденного прекращения проверки аудиторская организация официально уведомляет об этом проверяемую компанию и вышестоящие органы.
Чаще всего отчет об аудиторской проверке содержит положительное заключение, поскольку большинство недочетов могут и должны быть исправлены во время ревизии.
Аудиторская проверка имеет несколько важных функций. В большой компании это практически единственный эффективный инструмент достоверно выяснить состояние документации. Обязательный аудит накладывается в определенных ситуациях для того, чтобы партнеры или другие заинтересованные лица могли убедиться в надежности компании и соответствии реальных финансовых показателей заявленным.
Чтобы работа предприятия всегда имела положительную динамику, необходимо периодически проверять, насколько эффективно она управляется и правильно ли происходит распределение внутренних ресурсов и денежных средств. Одним из самых популярных способов сбора информации и анализа разрозненных данных о работе организации является проведение аудиторской проверки.
При помощи регулярного аудита можно реально оценивать экономическую деятельность компании и правильно ее контролировать.
Аудиторский контроль в организации позволяет проверить соответствие работы бухгалтерии актуальным законодательным актам и проследить за выполнением правил, которые находят свое отражение в разнообразной экономической и юридической документации.
Что такое аудиторская проверка?
Как правило, аудиторские проверки делаются независимыми фирмами или частными внешними аудиторами и содержат ряд обязательных этапов, включая сбор, оценку и анализ полученных сведений. Анализ собранных данных помогает улучшить работу компании и стабилизировать ее финансовое положение.
Цель аудита состоит в получении выводов о том, правильно ли в организации ведется бухгалтерский отчет и насколько финансовая отчетность соответствует реальному положению дел.
Проверка индивидуального предпринимателя, акционерного общества или любой другой компании внешними аудиторами подразумевает и сбор информации о том, насколько хорошо компания соблюдает нормы налогового законодательства, нет ли каких-либо нарушений закона в ходе хозяйственной деятельности и каково финансовое положение организации.
Для чего нужен аудит компании, каковы его основные цели?
- Проверка достоверности сведений, указанных в бухгалтерской документации предприятия;
- Проверка остальной документации компании, на основании которой можно сделать выводы о том, насколько правильно функционирует организация;
- Выявление нарушений хозяйственной деятельности и их немедленное устранение (или выдача рекомендаций к устранению).
Важно! По результатам проведенной аудиторской проверки организации выдается официальный документ — заключение (если аудит был обязательным) или отчет о проведенных проверках с выводами и рекомендациями специалистов по поводу усовершенствования деятельности организации (при добровольном аудите).
Виды аудиторских проверок
Существует несколько способов классификации аудита, по разным основаниям. Если говорить об общих категориях, то различают независимый аудит (проводится независимой организацией по договору), государственный аудит (заказчик – официальные государственные службы) и внутренний аудит, который делается силами самой компании. Существует деление аудиторских проверок и по профилю деятельности – общая, банковская, налоговая, страховой, аудит внебюджетных фондов и так далее.
Однако основное деление проводится по характеру заказа. В этом разрезе различают обязательный и добровольный аудит, а также аудит по согласованному заданию.
Обязательные проверки
Аудит в обязательном порядке проводится в отношении тех организаций, которые удовлетворяют критериям, подробно изложенным в статье 5 Федерального закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года . Если компания соответствует этим критериям, то она должна каждый год организовывать независимый аудит для проверки своей финансовой и бухгалтерской отчетности.
В результате такого аудита компания получает на руки заключение и подробную письменную информацию о выявленных нарушениях. Иногда обязательный аудит проводится не по требованиям российского законодательства, а по решение собственников компании.
Важно! Если компания обязана проводить у себя ежегодные аудиторские проверки, то она не вправе применять упрощенный способ ведения бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Добровольный аудит
Добровольная аудиторская проверка практически не отличается от обязательной, но проводится исключительно по доброй воле руководства организации или ее собственников. Это позволяет убедиться в правильном ведении бухгалтерской и налоговой документации.
В конце такого аудита руководству выдается аудиторское заключение и дополнительная письменная информация, на которую следует обратить пристальное внимание. Следование полученным рекомендациям поможет в будущем избежать существенных налоговых санкций и крупных штрафов.
Аудит по согласованному заданию
Этот тип аудиторской проверки необходим в случае, когда руководство предприятия точно знает, на какой именно проверке необходимо сделать акцент. В результате аудитор выдаст конкретный ответ на поставленный перед ним вопрос. Задание для согласованного аудита необходимо ставить очень четко, от этого зависит количество процедур, которые обязан будет провести аудитор. Результатом проверки станет отчет с описанием выполненной работы и списком конкретных рекомендаций, в соответствии с заданием.
Как проводят аудиторскую проверку?
Аудит любой компании, вне зависимости от ее организационно-правовой формы, подразумевает прохождение 4 обязательных этапов проверки, среди которых:
- Подготовительный этап. Общее знакомство с организацией, изучение ее учредительных документов, оценка рисков, связанных с отраслевым профилем компании, с ее финансовым положением, текучестью кадров, уровнем квалификации сотрудников бухгалтерского отдела и темпами роста производственных мощностей. Сама аудиторская проверка начинается только в том случае, если аудитора удовлетворили все изученные им условия работы. Инициирует проверку письмо-согласие, которое направляется руководству предприятия;
- Этап планирования. Планирование начинается с заключения договора между аудитором и организацией, в котором подробно оговариваются сроки будущей проверки, ее стоимость, состав проверяющей группы. Затем согласовывается общий план, включающий стратегии и методы аудита, уровень существенности и прочие важные параметры. Заканчивается этап планирования составлением программы аудита, в которой определяется, насколько глубоко будут проработаны различные участки отчетности;
- Основной этап. На основном этапе аудита по заявленным стандартам проводится ряд обязательных процедур – сбор и просмотр первичной документации организации и информации о финансовой деятельности, оценка выборки и изучение отчетных данных, а также оценка уровня существенности и аудиторских рисков, определение соответствия бухгалтерской (финансовой) документации законодательным требованиям, сбор доказательств;
- Анализ доказательств и составление заключения. По результатам проведенных мероприятий делается итоговый анализ данных, обобщаются все собранные сведения, формируется отчет о состоянии бухгалтерской документации, руководству компании выдается письменное заключение или отчет о проведенных проверках.
Методы проведения аудиторских проверок
Каждая аудиторская фирма самостоятельно выбирает порядок проведения проверки и методы, которыми она будет руководствоваться при аудите конкретной организации. Довольно часто аудиторы останавливаются на выборочных методах и тестировании, но существуют и иные стратегии работы, специальные подходы. Все они в дальнейшем отражаются в рабочих документах аудиторской компании:
- Сплошная проверка подразумевает детальное, подробное изучение всей первичной бухгалтерской документации, бухгалтерских (финансовых) отчетов и регистров аналитического и синтетического учета. Такая проверка из-за своей большой трудоемкости используется сравнительно редко. К примеру, при аудите банков очень сложно проверить и сопоставить тысячи лицевых счетов клиентов и выявить правильность проведения операций по ним в финансовых документах;
- Выборочная проверка позволяет сделать заключение о состоянии дел предприятии на основе изучения относительно малой его части. Проверка документов осуществляется не сплошным потоком, а выборочно. Это может быть и случайный отбор по специальному признаку (с использованием таблицы случайных чисел), и систематический отбор (проверка документов через заданный интервал), и комбинированный отбор (комбинация двух предыдущих методов).
На практике во время аудиторской проверки используют комбинацию методов сплошной и выборочной проверки. Также различают камеральную (документальную) проверку, при которой не требуется выезжать на объект и опрашивать персонал организации, и фактическую проверку, подразумевающую выезд на аудируемый объект.
Чтобы подтвердить данные, отраженные в отчетности, хозяйствующий субъект может пригласить независимых экспертов, которые после изучения всех необходимых сведений дают свою оценку составленным отчетам. Инициаторами выполнения такого рода мероприятий могут быть как собственники компании, так и внешние получатели отчетности. Существует также аудит бухгалтерской финансовой отчетности.
Аудиторская проверка представляет собой выполнение независимой экспертной оценки данных финансово-экономической деятельности используя представленные сведения, внесенные в бухгалтерских документах и отчетах.
Аудит финансовой отчетности проходит в несколько этапов - сбор, оценку и анализ представленной информации. Главной целью выполнения аудиторской проверки является выражение степени, в соответствии с какой данным, проставленным в отчетности, можно доверять.
Отталкиваясь от того, кто устанавливает необходимость осуществления процедуры аудита, определяют следующие его виды:
- Обязательный - выполняется в случаях, указанных нормами законодательства, из года в год. Проведение обязательного аудита может быть закреплено определением или решением суда. Он проводится только независимыми экспертными компаниями, которые имеют соответствующую аккредитацию. При выполнении процесса проверки, аудиторам следует придерживаться существующих стандартов, чтобы обеспечить независимость своего заключения.
- Инициативный аудит - он выполняется в добровольном порядке по инициативе администрации организации. Он может проводиться в объемах, устанавливаемых руководством компании. Проведение добровольного аудита направлено на оказание помощи и консультирование фирмы-заказчика.
Внимание!
Осуществление аудита предполагает создание аудиторского заключения, в каком эксперт установит: можно ли считать достоверными сведения, указанные в отчете или нет.С какой целью проводится
Главной целью аудиторской проверки является установление факта, можно ли доверять представленной компанией информации. В настоящее время информация является важнейшим ресурсом. Ведь она позволяет правильно принимать управленческие решения, соблюдать законодательство и т. д.
Таким образом, можно выделить следующие цели осуществления аудиторской проверки:
- Подтверждение правильности и точности информации, содержащейся в отчетности компании.
- Выявление нарушений с целью их своевременного устранения.
- Возможность получения информации, имеющей высокую степень достоверности.
Внимание! Организации должны помнить, что выполнение аудиторской проверки выгодно самой компании. Ведь положительное аудиторское заключение является дополнительным гарантом того, что компания добросовестный партнер.
Кто должен проводить обязательный аудит
Список субъектов хозяйствования, для каких выполнение аудиторской проверки является обязательной процедурой, устанавливается на законодательном уровне.
Законом закреплены критерии, в соответствии с какими, если субъект попадает под них, должен направить свою отчетность для оценки в экспертную организацию.
Аудит нужно выполнять ежегодно следующим субъектам:
- Организационно-производственная форма – акционерные общества
- Вид экономической деятельности - страховые, кредитные, клиринговые компании, бюро кредитных историй, профессиональные участники рынка ценных бумаг, общества взаимного страхования, организатор торговли, негосударственные пенсионные фонды, акционерные инвестиционные фонды и т. д.
- Статус ценных бумаг - если ценные бумаги фирмы находятся на рынке ценных бумаг.
- Объем выручки субъекта хозяйствования - важным критерием является объем годового дохода, который получает фирма. Если он превышает 400,00 млн. рублей, то фирма обязана выполнять аудит финансовой отчетности.
- Размер валюты баланса на завершение года - если имущество компании свыше 60 млн. рублей, то субъект должен выполнять аудит в обязательном порядке.
- Раскрытие годовой сводной отчетности - если предприятие осуществляет раскрытие или публикацию сводной отчетности за год.
Внимание ! Эти требования закреплены в законе об аудите. Однако иными федеральными актами законодательства могут устанавливаться и другие случаи. Например, обязательную проверку отчетности нужно выполнять в саморегулирующихся компаниях, в государственных корпорациях, застройщиками и т.д.
Международные стандарты аудита
Аудит специализированные компании проводят не только ориентируясь на установленные законом нормы и правила, закрепленные в специальных стандартах, но и с учетом МСА.