1c perte des années précédentes. La procédure d'annulation des pertes des années précédentes (nuances)

Pour de nombreuses entreprises, en particulier celles qui démarrent, la question du report des pertes peut être pertinente.

Le report des pertes est réglementé Art. 283 ch. 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie, selon lequel la base d'imposition de la période d'imposition en cours peut être réduite d'une partie du montant ou du montant total des pertes subies au cours des périodes précédentes. Dans le même temps, le contribuable a le droit de reporter la perte pour l'avenir dans les 10 ans suivant la période d'imposition au cours de laquelle cette perte a été perçue. Si la perte n'a pas été reportée à l'année suivante, elle peut être reportée en tout ou en partie à l'année qui la suit. Conformément à la lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 20 mars 2007 n ° 03-03-08/1/170, le transfert des pertes est possible à la fois à la fin de l'impôt et à la fin de la période de déclaration.

Dans cet article, nous examinerons la procédure de report des pertes dans le programme "1C : Comptabilité 8" dans les organisations appliquant le PBU 18/02 "Comptabilisation des règlements de l'impôt sur les sociétés".

Dans un programme "1C : Comptabilité 8" le transfert des pertes des années passées vers le futur s'effectue à l'aide d'une opération manuelle en saisissant un document (Menu→Opérations→Opérations saisies manuellement) qui comprend les entrées suivantes :

• DT 09 par type "Dépenses des périodes futures" - CT 09 par type « Perte de la période en cours » par le montant de la perte multiplié par le taux de l'impôt sur le revenu. Les montants de NU, PR, BP ne sont pas renseignés
• DT 97.21"Dépenses futures" - CT 99.01.1. "Bénéfices et pertes sur les activités avec un système d'imposition de base." Le montant de NU est égal à la somme de la perte au débit et au crédit. Le montant de BP est égal au montant de la perte moins le débit et le crédit. Les montants de BU et PR ne sont pas renseignés.

La déclaration de revenus indiquera la perte et l'impôt sur le revenu zéro.

Dans l'état des profits et pertes (formulaire 2), la ligne 2300 "Perte avant impôt" indiquera le même montant de perte que dans la déclaration. Le chiffre du bénéfice net du formulaire 2 (ligne 2400) sera égal au montant de la perte avant impôt, diminué du montant de l'actif d'impôt différé.

S'il y a un bénéfice dans les périodes d'imposition ou de déclaration suivantes lors de l'exécution d'une opération planifiée le programme générera le câblage DT 99.01.1 - KT 97.21 le montant des pertes des années précédentes.

Suite à une opération réglementaire "Calcul de l'impôt sur le revenu" l'impôt sur le revenu sera réduit du montant de l'actif d'impôt différé, qui sera reflété par le programme à l'aide d'une transaction DC 68.04.2"Calcul de l'impôt sur le revenu" - CT 09"Impôts différés passifs" par type "Charges différées".

Dans la déclaration d'impôt sur le revenu, la base imposable (Fiche 02, page 120) sera diminuée du montant du chiffre d'affaires créditeur du compte 97.21. NU (p. 150 Ann. 4 à Fiche 02).

Dans le formulaire 2 à la ligne 2400, l'indicateur de bénéfice net sera présenté comme la différence entre le résultat financier des activités de l'entreprise (ligne 2300) et la charge conditionnelle d'impôt sur le revenu.

Considérez la procédure ci-dessus sur une situation spécifique.

Supposons qu'à la fin de 2011, l'organisation ait subi une perte d'un montant de 10 000 roubles. Au 1er janvier 2012, nous avons un actif d'impôt différé d'un montant de 2 000 roubles. ( 10 000 x taux d'impôt sur le revenu 20% ).

Pour reporter les pertes dans le futur, procédez comme suit.
1) Dans le répertoire "Dépenses des périodes futures", nous ajoutons un nouvel élément de dépenses "Pertes de 2011" et le remplissons, comme indiqué sur la fig. 1. Détails Vérifier et Sous-conto n'ont pas besoin d'être spécifiés.

Riz. 1. Exemple de remplissage de l'élément RBP pour le transfert des pertes des années passées vers le futur

Riz. 2. Un exemple de remplissage du document "Opération (comptabilité et comptabilité fiscale)"

3) Nous effectuons une opération de routine "Réforme de l'équilibre".
En cas de réception au 1er trimestre 2012 d'un bénéfice de 10 000 roubles. la perte des années précédentes sera automatiquement amortie par une opération programmée « Annulation des pertes des années précédentes », qui à son tour sera reflété par le câblage DT 99.01.1 - KT 97.21(Fig. 3).

Riz. 3. Le résultat de l'opération procédurale "Annulation des pertes des années précédentes"

Riz. 4. Affichage de l'opération programmée "Calcul de l'impôt sur le revenu"

Riz. 6. Compte de profits et pertes du 1er trimestre 2012

Dans un programme typique "1C : Comptabilité 8" pour comprendre la situation, compte tenu des pertes des années précédentes, il faut générer trois rapports : des bilans de chiffre d'affaires pour les comptes 99.01 et 97.21 et une analyse du compte 68.04.2, ce qui n'est pas très pratique.

Grâce aux spécialistes de l'entreprise RG doux du produit logiciel « RG-Soft : Contrôle express de la comptabilité selon PBU 18/02 », les informations sur la comptabilisation des pertes des années précédentes peuvent être obtenues « en un clic ». Ces informations sont affichées dans un tableau dans le contexte des pertes au cours des différentes années (Fig. 7).

Riz. 7. Un exemple d'affichage d'informations sur la comptabilisation des pertes des années précédentes dans le produit logiciel "RG-Soft : Contrôle express de la comptabilité selon RAS 18/02"

La PBU 18/02 est l'une des plus complexes et "mystérieuses" de toutes les règles et procédures existantes en comptabilité. La lecture initiale de celui-ci conduit à une confusion et une confusion complètes parmi les comptables. Le document est plein de termes complexes et de messages inhabituels pour le travail actuel.

L'un des points traités dans le PBU 18/02 est un actif d'impôt différé. L'informatique est comptabilisée facture 09.

Le compte 09 dans le système comptable est actif, recueille des informations sur SHE. Un débit accumule des montants et un crédit les annule.

Alors, actif d'impôt différé- ce sont les différences totales d'impôt sur le revenu qui apparaissent lorsqu'il existe des différences dans l'information de comptabilité et de comptabilité fiscale. Les écarts selon les informations en BU et NU sont appelés différences temporelles déductibles (RTD), c'est-à-dire qu'ils n'existent que pendant une certaine période.

En termes simples, sur le compte 09 est formé part de l'impôt sur le revenu qui est reportée aux périodes suivantes. C'est-à-dire que la société transfère, reporte temporairement l'accomplissement de l'obligation de payer l'impôt au budget.

Au cours de l'année, le compte 09 accumule les montants pour chaque opération séparément. La fusion n'est pas autorisée. En fin de période, le résultat généré fait l'objet d'un transfert au bilan en ligne 1180 de la section des actifs non courants(clause 23 PBU).

En raison de la différence d'exigences en matière de comptabilisation des dépenses et des revenus dans la comptabilité et la comptabilité fiscale, les mêmes transactions commerciales peuvent générer des résultats complètement différents.

SHE sont formés si, à la demande de la comptabilité, les dépenses sont acceptées à un moment donné au moment de la transaction commerciale, et en NU, elles sont réparties sur des périodes ultérieures. De plus, le facteur de survenance du solde au débit du compte 09 est la situation avec l'avantage accepté dans l'assiette fiscale en NU, mais non formé en BU.

En fonction de la totalité des bénéfices et des coûts de l'entreprise en comptabilité, le montant du NNP est déterminé, appelé conditionnel, et en NU - courant. C'est la base calculée à NU qui est la base de calcul des dettes à payer au budget de l'État.

Voici quelques situations typiques qui affectent la formation de SHE :

1. Le montant de l'impôt transféré au budget dépasse le montant de la régularisation.
2. En BU a constitué une réserve pour les congés payés.
3. Diverses méthodes.
4. La procédure d'acceptation des frais commerciaux et administratifs en comptabilité et NU.
5. Perte sur vente d'immobilisations.

Ces situations conduisent au fait que le montant du rendement conditionnel est inférieur à celui actuel. En conséquence, le montant de la taxe s'avère également différent dans les valeurs pour BU et NU. Ces différences constituent un actif d'impôt différé.

La décision de tenir des registres SHE est prise par chaque organisation indépendamment et est fixée dans la politique comptable.

Formules de calcul

Les SHE selon le paragraphe 21 du PBU 18/02 sont déterminés par l'expression suivante :

Impôt différé actif = Différence temporelle * taux effectif NIT (pour 2018 - 20%)

Les actifs de type fiscal réduisent l'impôt réel et augmentent l'impôt notionnel au cours des périodes ultérieures.

C'est-à-dire que lorsque vient la période de comptabilisation des charges comptables en NU ou de formation des revenus en BU, il y a différence inverse: l'impôt conditionnel devient supérieur à l'actuel. À ce stade, SHE diminue.

S'il y a une cession d'un objet, une opération qui a conduit à la formation d'une SHE, alors le montant du compte 09 est débité du compte des résultats financiers - 99.

Câblage typique

définissons correspondance des comptes pour refléter les opérations liées à l'augmentation et à la diminution de l'informatique :

Exemples

Préparons un aperçu des situations spécifiques sur la formation des chiffres d'affaires sur le compte 09.

Augmenter

PJSC "Maska" en acceptant les revenus et les dépenses pour les tâches de calcul des montants d'impôt utilise la méthode de comptabilisation du paiement final.

Le 10 février 2017, la société a acheté des vis autotaraudeuses à Stolb JSC pour un montant de 90 000 roubles, incl. TVA - 13 728,81 roubles Inventaire et matériaux transférés pour être utilisés dans le processus de production.

Selon les résultats du 1er trimestre 2017, PJSC Maska n'a effectué qu'un paiement partiel pour les vis autotaraudeuses fournies, à savoir 70 000 roubles, incl. TVA 10 677,97 roubles

Le taux d'imposition est de 20 %.

1. La BU a enregistré des coûts d'un montant de 76 271,19 roubles. (90 000 - 13 728,81).
2. Chez NU, les coûts se sont élevés à 59 322,03 roubles. (70 000 - 10 677,97).
3. Nous déterminons la différence temporaire déductible - 16 949,16 roubles. (76 271,19 - 59 322,03).

Au 20 avril 2017, les obligations de paiement envers Stolb JSC étaient entièrement remplies.

messages:

À perte

Le 20 mai 2017, l'organisation Dorma LLC a vendu une fraiseuse, qui est un système d'exploitation. La vente a apporté à l'entreprise un résultat négatif d'un montant de 210 000 roubles. Au moment du transfert de propriété, la durée d'utilité restante était de 7 mois.

En comptabilité, les pertes existantes seront attribuées au résultat économique final immédiatement en mai, et en NU, elles seront réparties proportionnellement sur sept mois (article 268 du Code fiscal de la Fédération de Russie). En conséquence, BP est déterminé à hauteur de 210 000 roubles.

De juin à décembre 2017, NU engagera des frais d'un montant de 6 000 roubles par mois. (42 000 / 7 mois).

La radiation du solde débiteur du compte 09 sera reflétée messages suivants:

Ajustement du montant

Jusqu'au 1er janvier 2017, PJSC Prestige n'incluait pas l'application du RAS 18/02 dans sa convention comptable. Et à la suite de l'inventaire, il a révélé une erreur de calcul informatique en 2016 d'un montant de 1000 roubles. Il a été décidé de procéder à un redressement afin de corriger la comptabilité et de fiabiliser les informations comptables. Pour ce faire, le spécialiste établit un état comptable avec des écritures : D-84, K-09 pour le montant de l'écart.

régularisation

Sur la base des résultats des travaux de 2016, Mars JSC a constaté que le résultat financier de l'activité pour l'année était une perte d'un montant de 100 000 roubles. En BU, les pertes monétaires seront reflétées par le dernier jour de l'année en cours, et NU sera transféré à la période suivante.

En poste fin 2016 seront :

émergence

Selon les registres comptables de la société DSK pour 2015, un montant d'amortissement des immobilisations égal à 1 million de roubles a été comptabilisé. Chez NU, ces dépenses s'élevaient à 800 000 roubles, VVR à 200 000 roubles. Le chiffre d'affaires de l'entreprise est de 35 millions de roubles.

Comptable délivré entrées suivantes:

Écrire

Utilisons les conditions de la situation précédente et supposons que JSC "Mars" dans 1 sq. 2017 a atteint un résultat rentable avec un montant de 1 million de roubles. Il a été décidé de réduire le montant de l'impôt dû à la perte de l'année précédente :

Solde du compte

Si à la fin de la période de déclaration il y a un solde sur le compte 09, cela signifie que une partie de SHE n'a pas passé le remboursement, par exemple, si une entreprise a travaillé pour la deuxième période de déclaration consécutive avec une perte, il n'y a pas d'impôt à payer et il n'est pas possible de l'appliquer. Ensuite, les pertes sont reportées sur des périodes ultérieures, éventuellement plus prospères pour l'entreprise.

Comment fermer

Si à la fin de la période d'imposition, il y a un solde au débit du compte 09 et que le montant actuel de l'impôt à payer est nul, alors la clôture du solde ne peut être effectuée que dans la période suivante.

La valeur comptable de SHE est revue lors de la préparation du reporting périodique et réduite s'il n'y a pas de possibilité d'appliquer une déduction au bénéfice imposable.

Un actif d'impôt différé est un outil efficace pour appliquer le PBU 18/02 sur la voie de l'amélioration des normes de politique financière. Le résultat net différé calculé dans le reporting comptable et réglementé permet prévenir complètement l'apparition d'écarts dans la comptabilisation des produits et des charges.

Ce manuel fournit des informations supplémentaires sur ce compte.

À partir de 2017, les pertes reçues en 2007 et ultérieurement peuvent être reportées sur un nombre illimité de périodes fiscales ultérieures, et les bénéfices pour les périodes de déclaration (fiscales) de 2017 à 2020 peuvent être réduits de 50 % au maximum par le montant des pertes. des périodes fiscales précédentes. Les experts 1C ont expliqué comment ces modifications sont prises en charge dans le programme 1C : Comptabilité 8, édition 3.0 pour BUKH.1C.

La loi fédérale n° 401-FZ du 30 novembre 2016 a modifié l'article 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie, qui régit la procédure de report des pertes. Veuillez noter que le concept de "perte reportée" n'est utilisé qu'à des fins d'imposition des bénéfices, car en comptabilitéla procédure comptable de comptabilisation des pertes est différente.

Comptabilité des pertes...

...en comptabilité

Tout d'abord, en comptabilité, il convient de distinguer les concepts de «bénéfice (perte) net» et de «bénéfice non couvert (perte non couverte)», car ces indicateurs sont formés sur des comptes comptables différents et ont des significations différentes. En 2002, le ministère des Finances de la Russie a attiré l'attention sur cela dans une lettre datée du 23.08.2002 n ° 04-02-06 / 3/60, et rien n'a changé depuis lors.

Selon les instructions pour l'application du plan comptable pour les activités financières et économiques de l'organisation, approuvées. Par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000 n ° 94n (ci-après dénommés Instructions pour l'utilisation du plan comptable), l'indicateur de bénéfice (perte) net est formé sur le compte de bilan 99 «Bénéfice et Perte » et représente le résultat financier final des activités de l'organisation pour la période de rapport.

Le solde créditeur du compte 99 à la fin de l'année indique la présence d'un bénéfice net, et le solde débiteur indique la présence d'une perte nette.

À la fin de l'année de déclaration, lors de l'établissement des états financiers annuels, le compte 99 est clôturé. Dans le même temps, la dernière écriture en décembre, qui fait partie de la procédure comptable - réforme du bilan, le solde du compte 99 est radié au compte 84 "Bénéfices non répartis (perte non couverte)":

• le montant du bénéfice net est crédité au compte 84.01 « Bénéfice à répartir » ;
• le montant de la perte nette est radié au débit du compte 84.02 « Perte à couvrir ».

Ainsi, le compte de bilan 84 résume les informations sur la présence et le mouvement des montants des bénéfices non répartis (perte non couverte).

Les bénéfices non répartis sont dépensés à la discrétion des propriétaires de l'entreprise. Par exemple, ils peuvent l'envoyer en dividendes, pour augmenter le capital autorisé, ainsi que pour couvrir les pertes des années précédentes. La perte des années précédentes peut être amortie non seulement au détriment des bénéfices non répartis, mais également au détriment du capital de réserve, s'il a été créé.

... en comptabilité fiscale

La perte est la différence négative entre les revenus et les dépenses (prises en compte à des fins fiscales) reçues par le contribuable au cours de la période de déclaration (fiscale). L'assiette fiscale est reconnue comme égale à zéro dans la période de déclaration (fiscale) lorsque la perte est reçue (clause 8, article 274 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Si la perte est reçue à la fin de l'année, conformément aux dispositions de l'article 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie (tel que modifié par la loi fédérale n ° 401-FZ du 30 novembre 2016), le bénéfice imposable de toute période de déclaration (fiscale) suivante peut être réduite du montant total de la perte en résultant ou d'une partie de ce montant (report de la perte dans le futur).

Dans ce cas, les caractéristiques suivantes doivent être prises en compte :

• il est impossible de reporter une perte pour certains types d'activités imposées au taux de 0% (clause 1, article 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
• la perte non reportée à l'année suivante peut être reportée en tout ou en partie sur les années suivantes ;
• les bénéfices perçus pour les périodes de déclaration (fiscales) de 2017 à 2020 ne peuvent pas être réduits de plus de 50% par le montant des pertes des périodes fiscales précédentes. La restriction ne s'applique pas aux bases d'imposition auxquelles s'appliquent des taux réduits d'impôt sur le revenu. Ces tarifs spéciaux sont établis pour certains types d'organisations, par exemple, pour les participants à des projets d'investissement régionaux; pour les participants des zones économiques spéciales (ZES); les organisations qui ont reçu le statut de résident du territoire de développement socio-économique avancé, etc. (clause 2.1 de l'article 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
• le transfert des déficits de plusieurs périodes fiscales antérieures s'effectue dans l'ordre dans lequel ils sont encourus ;
• le contribuable est tenu de conserver les documents confirmant le montant de la perte subie pendant toute la période de transfert.

... sous réserve des dispositions du PBU 18/02

Le montant de l'impôt sur le revenu, qui est déterminé sur la base du bénéfice (de la perte) comptable, est une charge conditionnelle (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le revenu. En comptabilité, une telle dépense conditionnelle (revenu conditionnel) est reflétée quel que soit le montant du bénéfice (perte) imposable (clause 20 PBU 18/02 «Comptabilisation des règlements de l'impôt sur le revenu», approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du mois de novembre 19, 2002 n° 114n, ci-après - PBU 18/02).

Selon les instructions pour l'application du plan comptable, en cas de perte, selon les données comptables, un revenu conditionnel doit être comptabilisé, ce qui se reflète dans le crédit du compte 99.02.2 "Revenu conditionnel de l'impôt sur le revenu" en correspondance avec le débit du compte 68.04.2 "Calcul de l'impôt sur le revenu". Une perte reportée qui n'est pas utilisée pour réduire l'impôt sur le revenu au cours de la période de déclaration, mais qui sera acceptée à des fins fiscales au cours des périodes de déclaration ultérieures, entraîne une différence temporelle déductible. La différence temporelle déductible, à son tour, conduit à la formation d'un impôt différé sur le revenu (actif d'impôt différé - ci-après dénommé IT), qui devrait réduire le montant de l'impôt sur le revenu au cours des périodes de déclaration ultérieures. Dans le même temps, l'organisation ne comptabilise SHE que s'il est probable qu'elle recevra un bénéfice imposable au cours des périodes de reporting ultérieures (clauses 11, 14 du PBU 18/02).

Il se traduit par le débit du compte 09 « Impôts différés actifs » en correspondance avec le crédit du compte 68.04.2. Au fur et à mesure que la perte est reportée et que son montant est reflété dans la déclaration de revenus, la différence temporelle déductible diminue (jusqu'au remboursement intégral), et le montant correspondant de l'IT est annulé par une écriture au débit du compte 68.04.2 en correspondance avec le crédit du compte 09 (clause 17 PBU 18/02, Instructions pour l'utilisation du plan comptable).

Comptabilisation des pertes des années précédentesdans "1C : Comptabilité 8" (rév. 3.0)

La procédure de comptabilisation des pertes des années précédentes dans le programme "1C: Comptabilité 8" édition 3.0 s'effectue en deux étapes:

1. Transfert de la perte de la période en cours aux dépenses reportées.
2. Annulation des pertes des années précédentes.

L'opération de report de la perte de la période en cours aux charges reportées (DPO) est effectuée manuellement à l'aide du document Opération(chapitre Opérations - Opérations saisies manuellement). Le but de cette opération est de s'assurer que la perte sera automatiquement amortie dans le futur. Pour ce faire, le mécanisme des frais reportés, bien connu des utilisateurs du programme, est utilisé. La perte fiscale de l'année en cours, prise en compte dans le débit du compte 99.01.1 "Bénéfices et pertes sur activités avec le régime fiscal principal" doit être transférée au débit du compte 97.21 "Charges reportées" avec le type de dépense Pertes des années précédentes. Pour les contribuables appliquant les dispositions du PBU 18/02, il est en outre nécessaire d'ajuster l'analyse des actifs d'impôts différés enregistrés sur le compte 09.

Cette transaction manuelle est enregistrée le dernier jour de l'année précédant la réforme du bilan. Si le système comptable ne reflète pas le transfert des pertes au RBP, le programme détectera cette situation et le rappellera à l'utilisateur. En janvier de l'année suivante, lors de l'exécution d'une opération programmée Calcul de l'impôt sur le revenu inclus dans le traitement Clôture du mois, l'écran affichera un message indiquant que la perte de l'année précédente n'est pas reportée. Le traitement est interrompu, et tant que l'utilisateur n'aura pas généré une opération de transfert de perte, il ne pourra pas continuer.

Pendant ce temps, le transfert des pertes vers l'avenir est le droit du contribuable et non une obligation (clause 1, article 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Que se passe-t-il si, pour une raison quelconque, le contribuable ne veut pas exercer ce droit ?

Dans ce cas, vous devez toujours créer une opération manuelle, mais sous la forme d'un élément de recherche Dépenses futures il n'est tout simplement pas nécessaire de préciser la date de début de l'annulation de la perte. À l'avenir, vous pourrez à tout moment ouvrir l'enregistrement souhaité (section Annuaires - Dépenses prépayées) et remplissez le champ Délai de rétractation à partir de :, si l'utilisateur change d'avis et souhaite réduire le bénéfice reçu sur les pertes des années précédentes, à partir de la date spécifiée.

Les pertes des années précédentes sont automatiquement incluses dans les dépenses qui réduisent l'assiette de l'impôt sur le revenu lors de l'exécution d'une opération programmée Annulation des pertes des années précédentes. Le montant de l'annulation des pertes n'est calculé que si, au moment de l'opération prévue, selon les données comptables fiscales, sur le compte 97.21 «Dépenses reportées» avec le type de dépense Y effets personnels des années passées il y a un solde débiteur. L'annulation est faite au débit du compte 99.01.1 conformément aux données spécifiées dans le répertoire Dépenses futures.

À partir de 2017, les pertes reçues en 2007 et ultérieurement peuvent être reportées sur un nombre illimité de périodes fiscales ultérieures, et les bénéfices pour les périodes de déclaration (fiscales) de 2017-2020. peut être réduit du montant des pertes des périodes fiscales précédentes de 50 % maximum. Cette modification est prise en charge dans le programme "1C : Comptabilité 8" à partir de la version 3.0.45.20.

Pour supprimer la limite décennale fixée dans le programme pour les "anciennes" pertes (reçues de 2007 à 2015), il suffit d'ouvrir les entrées d'annuaire correspondantes Dépenses futures et vider le champ Période d'amortissement pour :.

En ce qui concerne les participants aux projets d'investissement régionaux, les participants à la ZES, etc., pour ces organisations qui appliquent des taux d'imposition réduits, amortissement automatique des pertes conformément aux règles de l'article 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie en 1C : La comptabilité 8 n'est pas prise en charge.

Considérons comment le programme "1C: Comptabilité 8" (rév. 3.0) reporte les pertes dans le futur, en tenant compte des dernières modifications de la législation fiscale.

Exemple 1

Reflet du montant de la perte dans la comptabilité et les rapports

Pour identifier le montant de la perte fiscale en 2016, que le contribuable a le droit de reporter, vous devez d'abord effectuer toutes les opérations prévues pour décembre 2016 incluses dans le traitement Clôture du mois.

Le montant de la perte sera reflété, par exemple, dans Aide-calcul de l'impôt sur le revenu, si vous définissez des données de comptabilité fiscale comme indicateurs dans les paramètres du rapport.

Vous pouvez analyser les données de comptabilité fiscale sur le compte 99 pour 2016 en utilisant l'un des rapports standard de la section Rapports, Par example Analyse de compte. Si vous annulez l'opération planifiée réforme de l'équilibre, puis le rapport Analyse de compte sur le compte 99, ce sera plus clair: un solde débiteur d'un montant de 5 millions de roubles. indique une perte (Fig. 1).

Dans la déclaration de revenus de l'impôt sur les sociétés pour 2016 (approuvée par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 19 octobre 2016 n ° ММВ-7-3/ [courriel protégé], ci-après dénommée l'Ordre du Service fédéral des impôts), ce montant de perte est reflété :

• avec un signe moins dans la feuille 02 à la ligne 100 "Base fiscale" ;
• à l'annexe n° 4 de la feuille 02 avec un signe moins à la ligne 140 « Base imposable pour la période de déclaration (fiscale) » et avec un signe plus à la ligne 160 « Solde des pertes non reportées à la fin de la période fiscale - total ”.

Étant donné que l'organisation applique les dispositions du RAS 18/02, lors de l'exécution d'une opération de routine Calcul de l'impôt sur le revenu pour décembre 2016, un impôt différé actif (ITA) est comptabilisé et une écriture comptable est constituée :

Débit 09 par type d'actif «Perte de la période en cours» Crédit 68.04.2 - pour le montant de SHE (1 000 000,00 roubles = 5 000 000,00 x 20%).

Dans l'état des résultats financiers, la ligne 2300 reflète le montant de la perte selon les données comptables : 5 000 000 roubles. par un signe moins (une valeur négative est indiquée entre parenthèses). Faites attention que ce montant peut ne pas coïncider avec la perte fiscale. Le montant de l'actif d'impôt différé reconnu d'un montant de 1 000 000 roubles. reflétée à la ligne 2450 "Variation des impôts différés actifs" et réduit le montant de la perte. Ainsi, l'indicateur 2400 "Bénéfice (perte) net" reflète le montant de la perte ajustée d'un montant de 4 000 000 roubles. avec un signe moins. L'actif d'impôt différé comptabilisé réduira davantage la base d'imposition.

Dans la première section de l'actif du bilan «Actifs non courants», le montant de l'actif d'impôt différé d'un montant de 1 000 000 roubles. reflété à la ligne 1180 "Impôts différés actifs".

Dans la troisième section du passif « Capital et réserves », le montant de la perte non couverte de 2016 est reflété dans le montant total de la ligne 1370 « Bénéfice non couvert (perte non couverte) ». Si l'organisation au début de l'année n'avait pas de bénéfices non répartis (perte non couverte) des années précédentes et qu'aucun dividende n'a été distribué au cours de l'année, la valeur de la ligne 1370 doit être égale à la valeur de la ligne 2400 de l'état des résultats ( voir Instructions pour l'utilisation du plan comptable).

Report de la perte de la période en cours pour le futur

Pour que la perte reçue en 2016 soit automatiquement prise en compte dans le programme 1C: Comptabilité 8 (rév. 3.0) à l'avenir, elle doit être transférée aux dépenses reportées. Créons un document Opération 31 décembre 2016 (Fig. 2).

Dans le formulaire du document, pour créer une nouvelle transaction, vous devez cliquer sur le bouton Ajouter et inscrire la correspondance au débit du compte 97.21 « Charges reportées » et au crédit du compte 99.01.1 « Bénéfices et pertes des activités avec le régime fiscal principal ». Étant donné qu'en comptabilité la perte n'est pas reportée, le champ Somme laisser vide, tout en remplissant les ressources spéciales à des fins de comptabilité fiscale :

Montant NU Dt 97,21 et Montant NU Kt 99.01.1 - pour le montant de la perte (5 000 000,00 roubles); Montant VR Dt 97,21 et Montant VR Kt 99.01.1 - pour la différence temporelle imposable (-5 000 000,00 roubles).

Sous forme d'élément de référence Dépenses futures vous devez fournir les informations suivantes :

• le nom de la dépense reportée, par exemple, Perte de 2016;
• type de RBP à des fins de comptabilité fiscale - Pertes des années précédentes(sélectionné dans un répertoire prédéfini Types de dépenses (NU));
• le montant de la perte (5 000 000,00 roubles) est indiqué à titre de référence, puisque le montant du solde selon la comptabilité et la comptabilité fiscale est utilisé pour radier le RBP;
• mode de comptabilisation des charges - en commande spéciale;
• la date de début du transfert du sinistre est le premier jour de l'année suivant l'année du sinistre, soit le 01/01/2017 ;
• nous n'indiquons pas la date de fin, puisque maintenant la restriction sur la période de transfert des pertes a été levée ;
• Le compte de débit et les analyses n'ont pas besoin d'être spécifiés.

Le report en avant des pertes signifie qu'il est prévu que l'assiette fiscale diminue à l'avenir. En comptabilité, une telle diminution de l'assiette fiscale se produira en raison de la radiation d'un actif d'impôt différé. Étant donné que les différences temporaires dans l'évaluation de l'actif sont reflétées dans la transaction manuelle au moment du report de la perte Dépenses futures, alors pour ce type d'actif en comptabilité, il est nécessaire de refléter l'occurrence de SHE en utilisant la comptabilisation :

Débit 09 par type d'actif "Frais reportés" Crédit 09 par type d'actif "Perte de la période en cours" - d'un montant de SHE (1 000 000,00 roubles).

Faites attention que l'opération de transfert des pertes à la RBP soit saisie après le traitement final Clôture du mois pour décembre.

Après avoir enregistré l'opération manuelle, vous devez ressaisir le formulaire Clôture du mois et effectuez la séquence d'actions suivante pour les opérations :

• Repostage de documents par mois- choisir une équipe Ignorer l'opération;
• réforme de l'équilibre- choisir une équipe Exécuter une opération.

S'il devient nécessaire de refermer le mois, l'opération de transfert manuel des pertes doit être annulée (marquée pour suppression). Après la clôture finale du mois, vous devez décocher la suppression de l'opération manuelle (la refléter à nouveau dans la comptabilité) et refaire la reformation du solde sans reposter les documents.

Annulation des pertes des années précédentes

De janvier 2017 au traitement Clôture du mois l'opération programmée est activée Annulation des pertes des années précédentes, au cours de laquelle le programme réduit le bénéfice du mois en cours du montant des pertes des périodes fiscales précédentes conformément aux normes mises à jour de l'article 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie, c'est-à-dire de 50% maximum.

Le résultat de la baisse des bénéfices se reflète dans les ressources spéciales du registre comptable:

Montant NU Dt 99.01.1 et Montant NU Kt 97.21 - pour le montant de l'annulation des pertes ; Montant de VR Dt 99.01.1 et Montant de VR Kt 97.21 - pour la différence temporelle imposable.

S'il n'y a pas de profit dans le mois en cours, le document sera toujours créé, mais n'aura pas de mouvements de registre. S'il y a une perte au cours du mois en cours, le montant de l'annulation est restauré et le montant de l'annulation de la perte est annulé dans les ressources spécifiées.

Selon les conditions de l'exemple 1, l'organisation "TF Mega" au premier trimestre de 2017 a réalisé un bénéfice d'un montant de 1 000 000,00 roubles.

La moitié de ce montant peut être réduite du montant des pertes des périodes fiscales précédentes.

Clôturons le mois de mars 2017 et formons Aide-calcul de l'amortissement des pertes des années précédentes(le certificat est formé sur la base de la comptabilité d'exercice depuis le début de l'année). Dans la colonne 4 pour mars 2017, le montant de 500 000 roubles sera indiqué comme le montant de la perte comptabilisée en réduction du bénéfice. (Fig. 3).

Lors d'une opération de routine Calcul de l'impôt sur le revenu le montant de l'impôt sur le revenu sera réduit par l'annulation de l'actif d'impôt différé, qui est reflété dans l'écriture :

Débit 68.04.2 Crédit 09 par type d'actif "Frais reportés"

Au total, SHE a été radiée pour ce type d'actif pour le premier trimestre pour un montant de 100 000,00 roubles. (500 000,00 x 20%).

Considérez comment la déclaration de revenus du 1er trimestre 2017 est remplie. L'annexe n°4 à la fiche 02 reflète automatiquement les indicateurs suivants (Fig. 4) :

De la ligne 150 de l'annexe n°4 à la feuille 02 de la déclaration, le montant de la partie de la perte qui réduit l'assiette imposable est transféré à la ligne 110 de la feuille 02 du rapport. L'indicateur de l'assiette fiscale pour le calcul de la taxe (p. 120) sera réduit de ce montant, qui s'élèvera à 500 000 roubles. (1 000 000 - 500 000).

Remplir la déclaration de bénéfices pour les périodes de déclaration intermédiaires

Malgré le fait que le contribuable a le droit de reporter la perte pour l'avenir au cours de toute période de déclaration (clause 1, article 283 du Code des impôts de la Fédération de Russie), l'annexe n ° 4 de la feuille 02 est incluse dans la déclaration uniquement pour le premier trimestre et la période fiscale (clause 1.1 de l'Ordonnance du Service fédéral des Impôts). En conséquence, l'annexe n° 4 à la feuille 02, ainsi que la ligne 110 de la feuille 02 de la déclaration pour une demi-année et pour 9 mois ne sont pas remplies dans le programme. Dans le même temps, l'algorithme d'amortissement des pertes ne change pas. Comment, dans ce cas, remplir une déclaration dans les conditions de l'exemple 1 ?

La réponse à cette question est donnée par la clause 5.5 de l'ordonnance du Service fédéral des impôts, selon laquelle la ligne 110 de la feuille 02 des déclarations de revenus pour les périodes de déclaration intermédiaires est déterminée sur la base des données:

• ligne 160 de l'annexe n° 4 de la déclaration de la période imposable précédente ;
• ligne 010 de l'annexe n°4 de la déclaration du premier trimestre de la période imposable en cours ;
• ligne 100 de la feuille 02 pour la période de déclaration pour laquelle la déclaration est établie.

En pratique, cela signifie ce qui suit : la ligne 110 doit être remplie manuellement en fonction des données comptables fiscales, tandis que les autres indicateurs de la feuille 02 sont remplis automatiquement.

Ainsi, pour le premier semestre 2017, le chiffre d'affaires crédit du compte 97.21 sous la forme Pertes des années précédentes selon la comptabilité fiscale est de 1 000 000 roubles. Le même montant apparaît dans la colonne 4 Références-calcul de la radiation des pertes des années précédentes pour juin 2017 comme un montant de perte comptabilisé en réduction du bénéfice. Ainsi, à la ligne 110 de la feuille 02 de la déclaration semestrielle, vous devez saisir la valeur: 1 000 000. L'indicateur d'assiette fiscale pour le calcul de l'impôt (p. 120), qui sera de 1 000 000 roubles, sera réduit de ce montant. (2 000 000 - 1 000 000).

Pour les 9 mois de 2017, le chiffre d'affaires crédit du compte 97.21 avec le type Pertes des années précédentes selon la comptabilité fiscale est de 1 500 000 roubles. Le même montant apparaît dans la colonne 4 Références-calcul de la radiation des pertes des années précédentes pour septembre 2017. A la ligne 110 de la feuille 02 de la déclaration pour 9 mois, la valeur est saisie manuellement : 1 500 000.

Dans ce cas, l'indicateur de l'assiette fiscale pour le calcul de l'impôt sur le revenu (p. 120) sera de 1 500 000 roubles. (3 000 000 - 1 500 000).

Reflet des pertes dans le rapport annuel de l'organisation

Terminons la clôture du mois de décembre 2017. Selon la comptabilité fiscale, le montant de la perte comptabilisée dans la réduction du bénéfice pour 2017 est de 2 000 000 de roubles et le solde de la perte non transférée à la fin de 2017 est de 3 000 000,00 de roubles.

Selon les données comptables de 2017, SHE a été amorti avec le type d'actif Perte de la période en cours d'un montant de 400 000,00 roubles. (2 000 000,00 x 20 %).

Nous allons maintenant former et remplir la déclaration de revenus pour 2017. L'annexe n°4 à la fiche 02 reflète automatiquement les indicateurs suivants :

De la ligne 150 de l'annexe n°4 à la feuille 02, le montant de la partie de la perte qui réduit l'assiette imposable est transféré à la ligne 110 de la feuille 02 de la déclaration. L'indicateur de l'assiette fiscale pour le calcul de la taxe (p. 120) sera réduit de ce montant, qui s'élèvera à 2 000 000 de roubles. (4 000 000 - 2 000 000).

Nous préparerons et compléterons les états financiers pour 2017. Les indicateurs suivants sont automatiquement reflétés dans le compte de résultat :

Dans la première section de l'actif du bilan "Actifs non courants", le montant de l'actif d'impôt différé d'un montant de 600 000 roubles. reflété à la ligne 1180 "Impôts différés actifs". Dans la troisième section du passif « Capital et réserves », le montant des bénéfices non répartis de 2017 est reflété dans le montant total de la ligne 1370 « Bénéfices non répartis (perte non couverte) ».

À partir de 2017, les pertes reçues en 2007 et ultérieurement peuvent être reportées sur un nombre illimité de périodes fiscales ultérieures, et les bénéfices pour les périodes de déclaration (fiscales) de 2017 à 2020 peuvent être réduits de 50 % au maximum par le montant des pertes. des périodes fiscales précédentes. Les experts 1C ont expliqué comment ces modifications sont prises en charge dans le programme 1C : Comptabilité 8, édition 3.0 pour BUKH.1C.

La loi fédérale n° 401-FZ du 30 novembre 2016 a modifié l'article 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie, qui régit la procédure de report des pertes. Veuillez noter que le concept de "perte reportée" n'est utilisé qu'à des fins d'imposition des bénéfices, car en comptabilité, la procédure de comptabilisation des pertes est différente.

Procédure de comptabilisation des pertes

...en comptabilité

Tout d'abord, en comptabilité, il convient de distinguer les concepts de «bénéfice (perte) net» et de «bénéfice non couvert (perte non couverte)», car ces indicateurs sont formés sur des comptes comptables différents et ont des significations différentes. En 2002, le ministère des Finances de la Russie a attiré l'attention sur cela dans une lettre datée du 23.08.2002 n ° 04-02-06 / 3/60, et rien n'a changé depuis lors.

Selon les instructions pour l'application du plan comptable pour les activités financières et économiques de l'organisation, approuvées. Par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000 n ° 94n (ci-après dénommés Instructions pour l'utilisation du plan comptable), l'indicateur de bénéfice (perte) net est formé sur le compte de bilan 99 «Bénéfice et Perte » et représente le résultat financier final des activités de l'organisation pour la période de rapport.

Le solde créditeur du compte 99 à la fin de l'année indique la présence d'un bénéfice net, et le solde débiteur indique la présence d'une perte nette.

À la fin de l'année de déclaration, lors de l'établissement des états financiers annuels, le compte 99 est clôturé. Dans le même temps, la dernière écriture en décembre, qui fait partie de la procédure comptable - réforme du bilan, le solde du compte 99 est radié au compte 84 "Bénéfices non répartis (perte non couverte)":

• le montant du bénéfice net est crédité au compte 84.01 « Bénéfice à répartir » ;
• le montant de la perte nette est radié au débit du compte 84.02 « Perte à couvrir ».

Ainsi, le compte de bilan 84 résume les informations sur la présence et le mouvement des montants des bénéfices non répartis (perte non couverte).

Les bénéfices non répartis sont dépensés à la discrétion des propriétaires de l'entreprise. Par exemple, ils peuvent l'envoyer en dividendes, pour augmenter le capital autorisé, ainsi que pour couvrir les pertes des années précédentes. La perte des années précédentes peut être amortie non seulement au détriment des bénéfices non répartis, mais également au détriment du capital de réserve, s'il a été créé.

... en comptabilité fiscale

La perte est la différence négative entre les revenus et les dépenses (prises en compte à des fins fiscales) reçues par le contribuable au cours de la période de déclaration (fiscale). L'assiette fiscale est reconnue comme égale à zéro dans la période de déclaration (fiscale) lorsque la perte est reçue (clause 8, article 274 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Si la perte est reçue à la fin de l'année, conformément aux dispositions de l'article 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie (tel que modifié par la loi fédérale n ° 401-FZ du 30 novembre 2016), le bénéfice imposable de toute période de déclaration (fiscale) suivante peut être réduite du montant total de la perte en résultant ou d'une partie de ce montant (report de la perte dans le futur).

Dans ce cas, les caractéristiques suivantes doivent être prises en compte :

• il est impossible de reporter une perte pour certains types d'activités imposées au taux de 0% (clause 1, article 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
• la perte non reportée à l'année suivante peut être reportée en tout ou en partie sur les années suivantes ;
• les bénéfices perçus pour les périodes de déclaration (fiscales) de 2017 à 2020 ne peuvent pas être réduits de plus de 50% par le montant des pertes des périodes fiscales précédentes. La restriction ne s'applique pas aux bases d'imposition auxquelles s'appliquent des taux réduits d'impôt sur le revenu. Ces tarifs spéciaux sont établis pour certains types d'organisations, par exemple, pour les participants à des projets d'investissement régionaux; pour les participants des zones économiques spéciales (ZES); les organisations qui ont reçu le statut de résident du territoire de développement socio-économique avancé, etc. (clause 2.1 de l'article 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
• le transfert des déficits de plusieurs périodes fiscales antérieures s'effectue dans l'ordre dans lequel ils sont encourus ;
• le contribuable est tenu de conserver les documents confirmant le montant de la perte subie pendant toute la période de transfert.

... sous réserve des dispositions du PBU 18/02

Le montant de l'impôt sur le revenu, qui est déterminé sur la base du bénéfice (de la perte) comptable, est une charge conditionnelle (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le revenu. En comptabilité, une telle dépense conditionnelle (revenu conditionnel) est reflétée quel que soit le montant du bénéfice (perte) imposable (clause 20 PBU 18/02 «Comptabilisation des règlements de l'impôt sur le revenu», approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du mois de novembre 19, 2002 n° 114n, ci-après - PBU 18/02).

Selon les instructions pour l'application du plan comptable, en cas de perte, selon les données comptables, un revenu conditionnel doit être comptabilisé, ce qui se reflète dans le crédit du compte 99.02.2 "Revenu conditionnel de l'impôt sur le revenu" en correspondance avec le débit du compte 68.04.2 "Calcul de l'impôt sur le revenu". Une perte reportée qui n'est pas utilisée pour réduire l'impôt sur le revenu au cours de la période de déclaration, mais qui sera acceptée à des fins fiscales au cours des périodes de déclaration ultérieures, entraîne une différence temporelle déductible. La différence temporelle déductible, à son tour, conduit à la formation d'un impôt différé sur le revenu (actif d'impôt différé - ci-après dénommé IT), qui devrait réduire le montant de l'impôt sur le revenu au cours des périodes de déclaration ultérieures. Dans le même temps, l'organisation ne comptabilise SHE que s'il est probable qu'elle recevra un bénéfice imposable au cours des périodes de reporting ultérieures (clauses 11, 14 du PBU 18/02).

Il se traduit par le débit du compte 09 « Impôts différés actifs » en correspondance avec le crédit du compte 68.04.2. Au fur et à mesure que la perte est reportée et que son montant est reflété dans la déclaration de revenus, la différence temporelle déductible diminue (jusqu'au remboursement intégral), et le montant correspondant de l'IT est annulé par une écriture au débit du compte 68.04.2 en correspondance avec le crédit du compte 09 (clause 17 PBU 18/02, Instructions pour l'utilisation du plan comptable).

Comptabilisation des pertes des années précédentesdans "1C : Comptabilité 8" (rév. 3.0)

La procédure de comptabilisation des pertes des années précédentes dans le programme "1C: Comptabilité 8" édition 3.0 s'effectue en deux étapes:

1. Transfert de la perte de la période en cours aux dépenses reportées.
2. Annulation des pertes des années précédentes.

L'opération de report de la perte de la période en cours aux charges reportées (DPO) est effectuée manuellement à l'aide du document Opération(chapitre Opérations - Opérations saisies manuellement). Le but de cette opération est de s'assurer que la perte sera automatiquement amortie dans le futur. Pour ce faire, le mécanisme des frais reportés, bien connu des utilisateurs du programme, est utilisé. La perte fiscale de l'année en cours, prise en compte dans le débit du compte 99.01.1 "Bénéfices et pertes sur activités avec le régime fiscal principal" doit être transférée au débit du compte 97.21 "Charges reportées" avec le type de dépense Pertes des années précédentes. Pour les contribuables appliquant les dispositions du PBU 18/02, il est en outre nécessaire d'ajuster l'analyse des actifs d'impôts différés enregistrés sur le compte 09.

Cette transaction manuelle est enregistrée le dernier jour de l'année précédant la réforme du bilan. Si le système comptable ne reflète pas le transfert des pertes au RBP, le programme détectera cette situation et le rappellera à l'utilisateur. En janvier de l'année suivante, lors de l'exécution d'une opération programmée Calcul de l'impôt sur le revenu inclus dans le traitement Clôture du mois, l'écran affichera un message indiquant que la perte de l'année précédente n'est pas reportée. Le traitement est interrompu, et tant que l'utilisateur n'aura pas généré une opération de transfert de perte, il ne pourra pas continuer.

Pendant ce temps, le transfert des pertes vers l'avenir est le droit du contribuable et non une obligation (clause 1, article 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Que se passe-t-il si, pour une raison quelconque, le contribuable ne veut pas exercer ce droit ?

Dans ce cas, vous devez toujours créer une opération manuelle, mais sous la forme d'un élément de recherche Dépenses futures il n'est tout simplement pas nécessaire de préciser la date de début de l'annulation de la perte. À l'avenir, vous pourrez à tout moment ouvrir l'enregistrement souhaité (section Annuaires - Dépenses prépayées) et remplissez le champ Délai de rétractation à partir de :, si l'utilisateur change d'avis et souhaite réduire le bénéfice reçu sur les pertes des années précédentes, à partir de la date spécifiée.

Les pertes des années précédentes sont automatiquement incluses dans les dépenses qui réduisent l'assiette de l'impôt sur le revenu lors de l'exécution d'une opération programmée Annulation des pertes des années précédentes. Le montant de l'annulation des pertes n'est calculé que si, au moment de l'opération prévue, selon les données comptables fiscales, sur le compte 97.21 «Dépenses reportées» avec le type de dépense Y effets personnels des années passées il y a un solde débiteur. L'annulation est faite au débit du compte 99.01.1 conformément aux données spécifiées dans le répertoire Dépenses futures.

À partir de 2017, les pertes reçues en 2007 et ultérieurement peuvent être reportées sur un nombre illimité de périodes fiscales ultérieures, et les bénéfices pour les périodes de déclaration (fiscales) de 2017-2020. peut être réduit du montant des pertes des périodes fiscales précédentes de 50 % maximum. Cette modification est prise en charge dans le programme "1C : Comptabilité 8" à partir de la version 3.0.45.20.

Pour supprimer la limite décennale fixée dans le programme pour les "anciennes" pertes (reçues de 2007 à 2015), il suffit d'ouvrir les entrées d'annuaire correspondantes Dépenses futures et vider le champ Période d'amortissement pour :.

En ce qui concerne les participants aux projets d'investissement régionaux, les participants à la ZES, etc., pour ces organisations qui appliquent des taux d'imposition réduits, amortissement automatique des pertes conformément aux règles de l'article 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie en 1C : La comptabilité 8 n'est pas prise en charge.

Considérons comment le programme "1C: Comptabilité 8" (rév. 3.0) reporte les pertes dans le futur, en tenant compte des dernières modifications de la législation fiscale.

Exemple 1

Reflet du montant de la perte dans la comptabilité et les rapports

Pour identifier le montant de la perte fiscale en 2016, que le contribuable a le droit de reporter, vous devez d'abord effectuer toutes les opérations prévues pour décembre 2016 incluses dans le traitement Clôture du mois.

Le montant de la perte sera reflété, par exemple, dans Aide-calcul de l'impôt sur le revenu, si vous définissez des données de comptabilité fiscale comme indicateurs dans les paramètres du rapport.

Vous pouvez analyser les données de comptabilité fiscale sur le compte 99 pour 2016 en utilisant l'un des rapports standard de la section Rapports, Par example Analyse de compte. Si vous annulez l'opération planifiée réforme de l'équilibre, puis le rapport Analyse de compte sur le compte 99, ce sera plus clair: un solde débiteur d'un montant de 5 millions de roubles. indique une perte (Fig. 1).

Dans la déclaration de revenus de l'impôt sur les sociétés pour 2016 (approuvée par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 19 octobre 2016 n ° ММВ-7-3/ [courriel protégé], ci-après dénommée l'Ordre du Service fédéral des impôts), ce montant de perte est reflété :

• avec un signe moins dans la feuille 02 à la ligne 100 "Base fiscale" ;
• à l'annexe n° 4 de la feuille 02 avec un signe moins à la ligne 140 « Base imposable pour la période de déclaration (fiscale) » et avec un signe plus à la ligne 160 « Solde des pertes non reportées à la fin de la période fiscale - total ”.

Étant donné que l'organisation applique les dispositions du RAS 18/02, lors de l'exécution d'une opération de routine Calcul de l'impôt sur le revenu pour décembre 2016, un impôt différé actif (ITA) est comptabilisé et une écriture comptable est constituée :

Débit 09 par type d'actif «Perte de la période en cours» Crédit 68.04.2 - pour le montant de SHE (1 000 000,00 roubles = 5 000 000,00 x 20%).

Dans l'état des résultats financiers, la ligne 2300 reflète le montant de la perte selon les données comptables : 5 000 000 roubles. par un signe moins (une valeur négative est indiquée entre parenthèses). Faites attention que ce montant peut ne pas coïncider avec la perte fiscale. Le montant de l'actif d'impôt différé reconnu d'un montant de 1 000 000 roubles. reflétée à la ligne 2450 "Variation des impôts différés actifs" et réduit le montant de la perte. Ainsi, l'indicateur 2400 "Bénéfice (perte) net" reflète le montant de la perte ajustée d'un montant de 4 000 000 roubles. avec un signe moins. L'actif d'impôt différé comptabilisé réduira davantage la base d'imposition.

Dans la première section de l'actif du bilan «Actifs non courants», le montant de l'actif d'impôt différé d'un montant de 1 000 000 roubles. reflété à la ligne 1180 "Impôts différés actifs".

Dans la troisième section du passif « Capital et réserves », le montant de la perte non couverte de 2016 est reflété dans le montant total de la ligne 1370 « Bénéfice non couvert (perte non couverte) ». Si l'organisation au début de l'année n'avait pas de bénéfices non répartis (perte non couverte) des années précédentes et qu'aucun dividende n'a été distribué au cours de l'année, la valeur de la ligne 1370 doit être égale à la valeur de la ligne 2400 de l'état des résultats ( voir Instructions pour l'utilisation du plan comptable).

Report de la perte de la période en cours pour le futur

Pour que la perte reçue en 2016 soit automatiquement prise en compte dans le programme 1C: Comptabilité 8 (rév. 3.0) à l'avenir, elle doit être transférée aux dépenses reportées. Créons un document Opération 31 décembre 2016 (Fig. 2).

Dans le formulaire du document, pour créer une nouvelle transaction, vous devez cliquer sur le bouton Ajouter et inscrire la correspondance au débit du compte 97.21 « Charges reportées » et au crédit du compte 99.01.1 « Bénéfices et pertes des activités avec le régime fiscal principal ». Étant donné qu'en comptabilité la perte n'est pas reportée, le champ Somme laisser vide, tout en remplissant les ressources spéciales à des fins de comptabilité fiscale :

Montant NU Dt 97,21 et Montant NU Kt 99.01.1 - pour le montant de la perte (5 000 000,00 roubles); Montant VR Dt 97,21 et Montant VR Kt 99.01.1 - pour la différence temporelle imposable (-5 000 000,00 roubles).

Sous forme d'élément de référence Dépenses futures vous devez fournir les informations suivantes :

• le nom de la dépense reportée, par exemple, Perte de 2016;
• type de RBP à des fins de comptabilité fiscale - Pertes des années précédentes(sélectionné dans un répertoire prédéfini Types de dépenses (NU));
• le montant de la perte (5 000 000,00 roubles) est indiqué à titre de référence, puisque le montant du solde selon la comptabilité et la comptabilité fiscale est utilisé pour radier le RBP;
• mode de comptabilisation des charges - en commande spéciale;
• la date de début du transfert du sinistre est le premier jour de l'année suivant l'année du sinistre, soit le 01/01/2017 ;
• nous n'indiquons pas la date de fin, puisque maintenant la restriction sur la période de transfert des pertes a été levée ;
• Le compte de débit et les analyses n'ont pas besoin d'être spécifiés.

Le report en avant des pertes signifie qu'il est prévu que l'assiette fiscale diminue à l'avenir. En comptabilité, une telle diminution de l'assiette fiscale se produira en raison de la radiation d'un actif d'impôt différé. Étant donné que les différences temporaires dans l'évaluation de l'actif sont reflétées dans la transaction manuelle au moment du report de la perte Dépenses futures, alors pour ce type d'actif en comptabilité, il est nécessaire de refléter l'occurrence de SHE en utilisant la comptabilisation :

Débit 09 par type d'actif "Frais reportés" Crédit 09 par type d'actif "Perte de la période en cours" - d'un montant de SHE (1 000 000,00 roubles).

Faites attention que l'opération de transfert des pertes à la RBP soit saisie après le traitement final Clôture du mois pour décembre.

Après avoir enregistré l'opération manuelle, vous devez ressaisir le formulaire Clôture du mois et effectuez la séquence d'actions suivante pour les opérations :

• Repostage de documents par mois- choisir une équipe Ignorer l'opération;
• réforme de l'équilibre- choisir une équipe Exécuter une opération.

S'il devient nécessaire de refermer le mois, l'opération de transfert manuel des pertes doit être annulée (marquée pour suppression). Après la clôture finale du mois, vous devez décocher la suppression de l'opération manuelle (la refléter à nouveau dans la comptabilité) et refaire la reformation du solde sans reposter les documents.

Annulation des pertes des années précédentes

De janvier 2017 au traitement Clôture du mois l'opération programmée est activée Annulation des pertes des années précédentes, au cours de laquelle le programme réduit le bénéfice du mois en cours du montant des pertes des périodes fiscales précédentes conformément aux normes mises à jour de l'article 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie, c'est-à-dire de 50% maximum.

Le résultat de la baisse des bénéfices se reflète dans les ressources spéciales du registre comptable:

Montant NU Dt 99.01.1 et Montant NU Kt 97.21 - pour le montant de l'annulation des pertes ; Montant de VR Dt 99.01.1 et Montant de VR Kt 97.21 - pour la différence temporelle imposable.

S'il n'y a pas de profit dans le mois en cours, le document sera toujours créé, mais n'aura pas de mouvements de registre. S'il y a une perte au cours du mois en cours, le montant de l'annulation est restauré et le montant de l'annulation de la perte est annulé dans les ressources spécifiées.

Selon les conditions de l'exemple 1, l'organisation "TF Mega" au premier trimestre de 2017 a réalisé un bénéfice d'un montant de 1 000 000,00 roubles.

La moitié de ce montant peut être réduite du montant des pertes des périodes fiscales précédentes.

Clôturons le mois de mars 2017 et formons Aide-calcul de l'amortissement des pertes des années précédentes(le certificat est formé sur la base de la comptabilité d'exercice depuis le début de l'année). Dans la colonne 4 pour mars 2017, le montant de 500 000 roubles sera indiqué comme le montant de la perte comptabilisée en réduction du bénéfice. (Fig. 3).

Lors d'une opération de routine Calcul de l'impôt sur le revenu le montant de l'impôt sur le revenu sera réduit par l'annulation de l'actif d'impôt différé, qui est reflété dans l'écriture :

Débit 68.04.2 Crédit 09 par type d'actif "Frais reportés"

Au total, SHE a été radiée pour ce type d'actif pour le premier trimestre pour un montant de 100 000,00 roubles. (500 000,00 x 20%).

Considérez comment la déclaration de revenus du 1er trimestre 2017 est remplie. L'annexe n°4 à la fiche 02 reflète automatiquement les indicateurs suivants (Fig. 4) :

De la ligne 150 de l'annexe n°4 à la feuille 02 de la déclaration, le montant de la partie de la perte qui réduit l'assiette imposable est transféré à la ligne 110 de la feuille 02 du rapport. L'indicateur de l'assiette fiscale pour le calcul de la taxe (p. 120) sera réduit de ce montant, qui s'élèvera à 500 000 roubles. (1 000 000 - 500 000).

Remplir la déclaration de bénéfices pour les périodes de déclaration intermédiaires

Malgré le fait que le contribuable a le droit de reporter la perte pour l'avenir au cours de toute période de déclaration (clause 1, article 283 du Code des impôts de la Fédération de Russie), l'annexe n ° 4 de la feuille 02 est incluse dans la déclaration uniquement pour le premier trimestre et la période fiscale (clause 1.1 de l'Ordonnance du Service fédéral des Impôts). En conséquence, l'annexe n° 4 à la feuille 02, ainsi que la ligne 110 de la feuille 02 de la déclaration pour une demi-année et pour 9 mois ne sont pas remplies dans le programme. Dans le même temps, l'algorithme d'amortissement des pertes ne change pas. Comment, dans ce cas, remplir une déclaration dans les conditions de l'exemple 1 ?

La réponse à cette question est donnée par la clause 5.5 de l'ordonnance du Service fédéral des impôts, selon laquelle la ligne 110 de la feuille 02 des déclarations de revenus pour les périodes de déclaration intermédiaires est déterminée sur la base des données:

• ligne 160 de l'annexe n° 4 de la déclaration de la période imposable précédente ;
• ligne 010 de l'annexe n°4 de la déclaration du premier trimestre de la période imposable en cours ;
• ligne 100 de la feuille 02 pour la période de déclaration pour laquelle la déclaration est établie.

En pratique, cela signifie ce qui suit : la ligne 110 doit être remplie manuellement en fonction des données comptables fiscales, tandis que les autres indicateurs de la feuille 02 sont remplis automatiquement.

Ainsi, pour le premier semestre 2017, le chiffre d'affaires crédit du compte 97.21 sous la forme Pertes des années précédentes selon la comptabilité fiscale est de 1 000 000 roubles. Le même montant apparaît dans la colonne 4 Références-calcul de la radiation des pertes des années précédentes pour juin 2017 comme un montant de perte comptabilisé en réduction du bénéfice. Ainsi, à la ligne 110 de la feuille 02 de la déclaration semestrielle, vous devez saisir la valeur: 1 000 000. L'indicateur d'assiette fiscale pour le calcul de l'impôt (p. 120), qui sera de 1 000 000 roubles, sera réduit de ce montant. (2 000 000 - 1 000 000).

Pour les 9 mois de 2017, le chiffre d'affaires crédit du compte 97.21 avec le type Pertes des années précédentes selon la comptabilité fiscale est de 1 500 000 roubles. Le même montant apparaît dans la colonne 4 Références-calcul de la radiation des pertes des années précédentes pour septembre 2017. A la ligne 110 de la feuille 02 de la déclaration pour 9 mois, la valeur est saisie manuellement : 1 500 000.

Dans ce cas, l'indicateur de l'assiette fiscale pour le calcul de l'impôt sur le revenu (p. 120) sera de 1 500 000 roubles. (3 000 000 - 1 500 000).

Reflet des pertes dans le rapport annuel de l'organisation

Terminons la clôture du mois de décembre 2017. Selon la comptabilité fiscale, le montant de la perte comptabilisée dans la réduction du bénéfice pour 2017 est de 2 000 000 de roubles et le solde de la perte non transférée à la fin de 2017 est de 3 000 000,00 de roubles.

Selon les données comptables de 2017, SHE a été amorti avec le type d'actif Perte de la période en cours d'un montant de 400 000,00 roubles. (2 000 000,00 x 20 %).

Nous allons maintenant former et remplir la déclaration de revenus pour 2017. L'annexe n°4 à la fiche 02 reflète automatiquement les indicateurs suivants :

De la ligne 150 de l'annexe n°4 à la feuille 02, le montant de la partie de la perte qui réduit l'assiette imposable est transféré à la ligne 110 de la feuille 02 de la déclaration. L'indicateur de l'assiette fiscale pour le calcul de la taxe (p. 120) sera réduit de ce montant, qui s'élèvera à 2 000 000 de roubles. (4 000 000 - 2 000 000).

Nous préparerons et compléterons les états financiers pour 2017. Les indicateurs suivants sont automatiquement reflétés dans le compte de résultat :

Dans la première section de l'actif du bilan "Actifs non courants", le montant de l'actif d'impôt différé d'un montant de 600 000 roubles. reflété à la ligne 1180 "Impôts différés actifs". Dans la troisième section du passif « Capital et réserves », le montant des bénéfices non répartis de 2017 est reflété dans le montant total de la ligne 1370 « Bénéfices non répartis (perte non couverte) ».

Lire la suite : http://buh.ru/articles/documents/56671/

Pour de nombreuses entreprises, en particulier celles qui démarrent, la question du report des pertes peut être pertinente.

Le report des pertes est réglementé Art. 283 ch. 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie, selon lequel la base d'imposition de la période d'imposition en cours peut être réduite d'une partie du montant ou du montant total des pertes subies au cours des périodes précédentes. Dans le même temps, le contribuable a le droit de reporter la perte pour l'avenir dans les 10 ans suivant la période d'imposition au cours de laquelle cette perte a été perçue. Si la perte n'a pas été reportée à l'année suivante, elle peut être reportée en tout ou en partie à l'année qui la suit. Conformément à la lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 20 mars 2007 n ° 03-03-08/1/170, le transfert des pertes est possible à la fois à la fin de l'impôt et à la fin de la période de déclaration.

Dans cet article, nous examinerons la procédure de report des pertes dans le programme "1C : Comptabilité 8.2" dans les organisations utilisant PBU 18/02« Comptabilisation des calculs de l'impôt sur les sociétés ».

Dans un programme "1C : Comptabilité 8.2" le transfert des pertes des années passées vers le futur s'effectue à l'aide d'une opération manuelle en saisissant un document (Menu→Opérations→Opérations saisies manuellement), qui comprend les écritures suivantes :

• DT 09 par type "Frais reportés" - CT 09 par type « Perte de la période en cours » par le montant de la perte multiplié par le taux de l'impôt sur le revenu. Nous ne remplissons pas les montants de NU, PR, BP.
• DT 97.21"Dépenses futures" - CT 99.01.1."Bénéfices et pertes sur les activités avec un système d'imposition de base." Le montant de NU est égal à la somme de la perte au débit et au crédit. Le montant de BP est égal au montant de la perte moins le débit et le crédit. Les montants de BU et PR ne sont pas renseignés.

La déclaration de revenus indiquera la perte et l'impôt sur le revenu zéro.

Dans l'état des profits et pertes (formulaire 2), la ligne 2300 "Perte avant impôt" indiquera le même montant de perte que dans la déclaration. Le chiffre du bénéfice net du formulaire 2 (ligne 2400) sera égal au montant de la perte avant impôt, diminué du montant de l'actif d'impôt différé.

S'il y a un bénéfice dans les périodes d'imposition ou de déclaration suivantes lors de l'exécution d'une opération planifiée « Annulation des pertes des années précédentes » le programme générera le câblage DC 99.01.1 - CT 97.21 le montant des pertes des années précédentes.

Suite à une opération réglementaire "Calcul de l'impôt sur le revenu" l'impôt sur le revenu sera réduit du montant de l'actif d'impôt différé, qui sera reflété par le programme à l'aide d'une transaction DC 68.04.2"Calcul de l'impôt sur le revenu" - CT 09"Impôts différés passifs" par type "Charges différées".

Dans la déclaration d'impôt sur le revenu, la base imposable (Fiche 02, page 120) sera diminuée du montant du chiffre d'affaires créditeur du compte 97.21. NU (p. 150 Ann. 4 à Fiche 02).

Dans le formulaire 2 à la ligne 2400, l'indicateur de bénéfice net sera présenté comme la différence entre le résultat financier des activités de l'entreprise (ligne 2300) et la charge conditionnelle d'impôt sur le revenu.

Considérez la procédure ci-dessus sur une situation spécifique.

Supposons qu'à la fin de 2011, l'organisation ait subi une perte d'un montant de 10 000 frotter. Au 1er janvier 2012, nous avons un actif d'impôt différé d'un montant de 2 000 roubles. ( 10 000 x taux d'impôt sur le revenu 20% ).

Pour reporter les pertes dans le futur, procédez comme suit.

1) Dans le répertoire "Dépenses des périodes futures", nous ajoutons un nouvel élément de dépenses "Pertes de 2011" et le remplissons, comme indiqué sur la fig. 1. Détails Vérifier et Sous-conto n'ont pas besoin d'être spécifiés.

Riz. 1. Exemple de remplissage de l'élément RBP pour le transfert des pertes des années passées vers le futur

2) Au 31.12.2011 AVANT L'OPÉRATION DE RÉGULATION "RÉFORME DE L'ÉQUILIBRE" en saisissant un document « Exploitation (comptabilité et fiscalité)"(Menu → Opérations → Opérations saisies manuellement) nous enregistrons les messages suivants (Fig. 2.) :

Riz. 2. Un exemple de remplissage du document "Opération (comptabilité et comptabilité fiscale)"

En tant que sous-conto du compte 97.21, nous sélectionnons l'élément de charges reportées créé précédemment «Pertes en 2011». LA DIVISION SOUS 97.21 LE COMPTE N'EST PAS REMPLI.

3) Nous effectuons l'opération de routine " Réforme de l'équilibre".

En cas de réception au 1er trimestre 2012 d'un bénéfice de 10 000 roubles. la perte des années précédentes sera automatiquement amortie par une opération programmée "Annulation des pertes des années précédentes", qui à son tour sera reflété par le câblage DC 99.01.1 - CT 97.21(Fig. 3).

Riz. 3. Le résultat de l'opération procédurale "Annulation des pertes des années précédentes"

En l'absence de perte en 2011, l'impôt sur le revenu à payer aurait été de 2 000 roubles. Cela se reflète dans le câblage. DC 99.02.1 - CT 68.04.2(Fig. 4). Mais compte tenu de la perte de 2011, l'impôt sur le revenu actuel serait nul.

Riz. 4. Affichage de l'opération programmée "Calcul de l'impôt sur le revenu"

Lors de la génération d'une déclaration de revenus, l'annexe 4 de la feuille 02 remplira automatiquement les pages 130 et 150. Pour l'auto-complétion de la page 110 de la feuille 02 et de la page 140 de l'annexe 4 de la feuille 02, vous devez renseigner le signe (code) du contribuable à l'annexe 4 de la feuille 02. (Fig. 5)

Dans le compte de résultat, le bénéfice avant impôt du 1er trimestre 2012 sera indiqué d'un montant de 10 000, la variation des actifs d'impôt différé moins 2 000. Ainsi, le bénéfice net sera égal à 8 000 roubles. (Fig. 6).

Riz. 6. Compte de profits et pertes du 1er trimestre 2012

Dans cet article, nous avons considéré l'exemple le plus simple. Dans la pratique, il arrive souvent que les pertes de plusieurs périodes fiscales soient reportées dans le futur. De plus, ces pertes ne peuvent être reportées en totalité, mais en partie.

Dans un programme typique "1C : Comptabilité 8.2" pour comprendre la situation, compte tenu des pertes des années précédentes, il faut générer trois rapports : des bilans de chiffre d'affaires pour les comptes 99.01 et 97.21 et une analyse du compte 68.04.2, ce qui n'est pas très pratique.

Au moyen d'un produit logiciel développé par les spécialistes de RG-Soft « RG-Soft : Contrôle express de la comptabilité selon RAS 18/02" les informations sur la comptabilisation des pertes des années précédentes peuvent être obtenues "en un clic". Ces informations sont affichées dans un tableau dans le contexte des pertes au cours des différentes années (Fig. 7).

Riz. 7. Un exemple d'affichage d'informations sur la comptabilisation des pertes des années précédentes dans le produit logiciel "RG-Soft : Contrôle express de la comptabilité selon RAS 18/02"