Interzicerea reducerii taxelor la minimum în Codul Fiscal al Federației Ruse. Schemele de subestimare a plăților fiscale au fost interzise în Rusia

Una dintre cele mai importante inovații în legislația fiscală din 2017 este articolul 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se adresează atât autorităților fiscale, cât și plătitorilor. Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a clarificat modul de aplicare a dispozițiilor sale care vizează suprimarea schemelor fiscale ilegale și dovedirea acestora. Despre asta în materialul nostru.

Au fost convenite limite pentru calcularea bazei de impozite și contribuții

Legea federală nr. 163-FZ din 18 iulie 2017 a adăugat articolul 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse la Codul fiscal al Federației Ruse din 19 august 2017. Schimbările de acest fel pot fi considerate cu adevărat revoluționare și mult așteptate (denumită în continuare Legea nr. 163-FZ).

Denumirea oficială a noului articol 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse este „Limite pentru exercitarea drepturilor de calculare a bazei de impozitare și (sau) a sumei impozitelor, taxelor și contribuțiilor de asigurare”.

Concluzia este că articolul 54.1 din Codul fiscal în cauză introduce interzicerea reducerii bazei de impozitare și/sau a sumei impozitului de plătit din cauza denaturarii datelor fiscale și/sau contabile sau a raportării fiscale:

1. Despre faptele vieții economice (totalitatea lor).
2. Despre obiectele fiscale.

Comentarii de la Serviciul Federal de Taxe

În ceea ce privește articolul 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, comentariile funcționarilor sunt prezentate în scrisoarea Serviciului Fiscal al Rusiei din 16 august 2017 nr. SA-4-7/16152.

Oficialii fiscali spun că din 2017, articolul 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse introduce de fapt criterii care împiedică implementarea schemelor fiscale în scopul reducerii ilegale a obligațiilor fiscale. De exemplu, prin:

• necontabilizarea obiectelor impozabile;
• declarații de beneficii neautorizate etc.

Demonstrarea intenției

Este important ca articolul 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse obligă autoritățile fiscale să facă acest lucru atunci când dovedesc neîndeplinirea/îndeplinirea incompletă a obligației de transfer a impozitelor sau dobândirea nejustificată a dreptului la rambursarea acestora (rambursare, compensare). nu doar în cuvinte, ci pentru a se asigura că sunt obținute dovezi adecvate.

Și anume: noul articol 54.1 din Codul fiscal tratează dovezile care indică intenția plătitorului de a participa la crearea condițiilor care vizează doar avantaje fiscale. Desigur, acest lucru poate fi exprimat în acțiuni:

• oficialii săi;
• participanți/fondatori.

Potrivit Serviciului Fiscal Federal, o astfel de intenție poate fi dovedită prin:

• fapte stabilite de control juridic, economic și de altă natură (inclusiv interdependența contrapărților în raport cu plătitorul);
• fapte stabilite ale operațiunilor de tranzit între participanți interdependenți sau afiliați la tranzacții interdependente (inclusiv cu ajutorul intermediarilor, forme speciale de plată și termene de plată);
• semne de coordonare a acțiunilor persoanelor implicate în activitate economică etc.

Concluzia Serviciului Fiscal Federal: în cazul în care inspectorii au dovedit intenția de evaziune fiscală, obligațiile fiscale din astfel de acțiuni ale plătitorului vor fi ajustate integral.

Aceasta este poziția Serviciului Fiscal Federal cu privire la inadmisibilitatea minimizării impozitelor prin denaturarea deliberată a datelor privind activitatea financiară și economică.

Limitele beneficiilor fiscale

În plus, articolul 54.1 a apărut în Codul fiscal pentru a delimita limitele unui beneficiu fiscal legitim. Când este încă posibil să refuzi dreptul de a contabiliza cheltuielile cu impozitul pe venit și de deducere/creditare TVA?

Reguli clauza 2 art. 54.1 din Cod definește condițiile, în prezența SIMULTANĂ (!) și în absența împrejurărilor de la clauza 1 a prezentului articol, este posibil ca tranzacțiile/operațiunile să reducă baza de impozitare și/sau cuantumul impozitului de plătit. . Aici sunt ei:

1. Scopul principal al tranzacției nu este neplata/plata incompletă și (sau) creditul/rambursarea taxei.
2. Obligația din tranzacție este îndeplinită de partea la acordul cu contribuabilul - contrapartea de nivel I - și/sau de cel căruia i se transferă în temeiul acordului sau al legii.

Dar ce se întâmplă dacă compania îndeplinește doar unul dintre aceste criterii? Din scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 16 august 2017 Nr. SA-4-7/16152, rezultă că contabilizarea cheltuielilor și deducerea (compensarea) TVA-ului ar trebui în continuare refuzată în totalitate.

Ținând cont de articolul 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale vor manifesta un interes deosebit pentru executarea efectivă a tranzacției de către contraparte: dacă aceasta este confirmată sau nu. Totodată, nu vor determina prin calcul drepturile și obligațiile plătitorului, care a denaturat sensul economic efectiv al tranzacției financiare și economice.

Nu ar trebui să existe o abordare formală

Serviciul Fiscal Federal afirmă că paragraful 3 al articolului 54.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o interdicție a abordării oficiale, până de curând, a inspectorilor pentru a identifica subestimarea bazei de impozitare sau evaziunea fiscală. Mai simplu spus, atunci când nu există dovezi reale ale unei încălcări directe a legii sau a unui abuz de drept.

Astfel, Legea nr. 163-FZ în cauză nu conține un termen pur evaluativ „neexercitarea diligenței”. Adică, pretențiile formale împotriva contrapărților - încălcarea legislației fiscale, semnarea documentelor de către o persoană necunoscută etc. - în lipsa unor fapte care să infirme realitatea tranzacțiilor și operațiunilor efectuate de contrapartea declarată, nu pot constitui o bază independentă pentru refuz. pentru a contabiliza costurile și deducerile.

Reguli clauza 2 art. 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede consecințe negative pentru acțiunile ilegale ale contrapărților din a doua, a treia și alte legături.

Concluzia principală a Serviciului Fiscal Federal este că cererile fiscale sunt posibile numai atunci când inspectorii au dovedit:

1. Că tranzacția nu a fost executată de contraparte.
2. Nerespectarea paragrafului 2 al art. 54.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

Se știe că Serviciul Fiscal Federal monitorizează trimestrial conformitatea cu Legea nr. 163-FZ sub formă de rapoarte de la organele sale teritoriale.

În perioada 21-22 noiembrie, compania SKB Kontur va susține tradiționala, a paisprezecea conferință, la Palatul Tineretului din Moscova. De data aceasta, evenimentul se va numi „”. Va fi posibil să participați la seminar nu numai personal, ci și de la distanță.

Subiecte și lectori

Principalele subiecte ale conferinței vor fi:

• formular de factura nou si procedura de completare;
• controlul fiscal și introducerea unei interdicții privind reducerea la minimum a impozitelor în Codul Fiscal al Federației Ruse;
• modificări ale politicilor contabile;
• prime de asigurare după transferul către Serviciul Fiscal Federal;
• noi reguli pentru efectuarea tranzacțiilor cu numerar;
• utilizarea casei de marcat online;
• probleme complexe legate de impozitul pe venit;
• completarea 6-NDFL și conectarea datelor cu 2-NDFL;
• acumularea prestaţiilor din Fondul de asigurări sociale.

Interactiv

O caracteristică unică a Kontur.Conference este o aplicație mobilă specială în care participanții comunică cu experți, organizatori și între ei în timp real. În aplicație, puteți trimite întrebări vorbitorilor, puteți discuta cu alți participanți și puteți primi sfaturi de la experții SKB Kontur. Și, de asemenea, participa la un joc profesionist - răspunde la întrebări și concurează pentru premii.

Zonele de consultare vor fi deschise pentru vizitatorii conferinței timp de două zile. Aceasta este o oportunitate de a face cunoștință cu produsele software SKB Kontur și de a adresa întrebări specialiștilor companiei. Participanților li se va spune nu numai cum să folosească serviciile web, ci vor fi, de asemenea, sfătuiți cu privire la aspecte contabile și juridice.

În persoană și online

Pentru confortul participanților, „Kontur.Conference” se desfășoară în două formate: prezență în persoană și difuzare online. Dacă cineva nu poate ajunge la eveniment, va putea urmări conferința în direct. În același timp, studenții prin corespondență vor putea folosi aplicația mobilă: trimiteți întrebări, chat etc.

„Cu privire la modificările la prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse”

Un comentariu

Prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse permit plătitorilor să reducă valoarea impozitelor (baza de impozitare) și a contribuțiilor. De exemplu, la calcularea TVA sau impozitul pe venitul persoanelor fizice, puteți aplica deduceri, iar la calcularea impozitului pe venit puteți lua în considerare cheltuielile. Legiuitorul a înăsprit regulile pentru o astfel de reducere.

Când nu este posibilă reducerea impozitului (contribuției)

Legea a introdus o nouă regulă: plătitorul nu poate reduce baza de impozitare sau cuantumul impozitului (contribuției) dacă a denaturat informații despre faptele vieții economice, despre obiectele de impozitare care se reflectă în evidențele fiscale sau contabile sau în raportări. Un fapt al vieții economice este înțeles ca o tranzacție, eveniment, operațiune care are sau este capabilă să influențeze poziția financiară a contribuabilului (clauza 8 a articolului 3 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate ”).

Astfel, abordarea dezvoltată anterior în practica judiciară este fixată la nivel legislativ: dacă tranzacțiile nu sunt luate în considerare în concordanță cu sensul lor economic efectiv, atunci beneficiul fiscal primit în legătură cu acesta este nejustificat și este refuzat (clauza 7 din rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 10.12.2006 nr. 53 „Cu privire la evaluarea de către instanțele de arbitraj a validității unui contribuabil care primește un avantaj fiscal”).

Să remarcăm că noile norme nu explică ce ar trebui să se înțeleagă prin denaturarea informațiilor despre faptele vieții economice (despre obiectul impozitării). Evident, denaturarea faptelor se referă la discrepanța dintre datele contabile și realitate. În acest sens, credem că în practică vor exista în continuare dispute cu privire la stabilirea acestei realități.

Nu este complet clar dacă denaturările includ erori de numărare neintenționate. Dacă urmărim interpretarea literală a noii norme, atunci o deducere fiscală (recunoașterea cheltuielilor) este imposibilă dacă se comite o astfel de eroare în declarație. Totodată, prevederile art. 81 din Codul Fiscal al Federației Ruse vă permite să corectați această eroare prin depunerea unei declarații actualizate. În acest sens, se ridică o altă întrebare: este posibilă reducerea taxei în acest caz?

Conditii de reducere a impozitelor

În cazul în care plătitorul nu a denaturat informații despre faptele vieții economice (despre obiectul impozitării), acesta poate solicita o reducere de impozit, întrunind în același timp următoarele condiții:

• scopul principal al tranzacției (operațiunii) nu a fost neplata sau compensarea (rambursarea) impozitului. Cu alte cuvinte, o reducere a impozitelor va fi refuzată dacă acesta a fost scopul principal și nu a existat o activitate economică reală. Această abordare este împărtășită și de practica judiciară (clauza 9 din rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 12 octombrie 2006 nr. 53);
• contrapartea plătitorului și-a îndeplinit obligațiile din cadrul tranzacției (operațiunii).

Ultimul punct ridică o serie de întrebări.

Primul. Nu se precizează în ce moment trebuie îndeplinite obligațiile contrapartidei față de plătitor: la momentul declarării unei reduceri de impozit în declarație sau la momentul controlului fiscal al activităților plătitorului. Considerăm că este mai sigur să nu declari o reducere de impozit până când partenerul își îndeplinește obligațiile.

Al doilea. Se aplică restricția acelor obligații care nu vor fi deloc îndeplinite de contraparte? De exemplu, este încă posibilă anularea datoriilor neperformante ca cheltuieli conform art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse sau va fi ilegal, deoarece nu sunt îndeplinite condițiile pentru reducerea bazei de impozitare?

Al treilea. În prezent, Codul Fiscal al Federației Ruse nu face ca reducerea impozitului (contribuției) să fie dependentă de îndeplinirea obligațiilor de către contraparte. De exemplu, deducerea TVA-ului în avans de la cumpărător este posibilă după transferul plății în avans (vezi) fără expedierea mărfurilor, de exemplu. până când vânzătorul își îndeplinește obligațiile. Cu toate acestea, noile reglementări interzic o astfel de deducere.

În lumina noilor norme, nu este complet clar dacă prevederile speciale ale Codului Fiscal al Federației Ruse privind reducerea impozitului înainte ca contrapartea să își îndeplinească obligațiile (cu privire la deducerea TVA în avans de la cumpărător, la contabilizarea datoriilor neperformante în cheltuieli etc. .) vor fi aplicate în practică. Într-o astfel de situație, nu putem decât să așteptăm clarificări din partea autorităților de reglementare și a practicii judiciare.

Ce nu afectează posibilitatea reducerii impozitului (contribuției)

Noua lege are și aspecte pozitive pentru contribuabili. Astfel, iată motivele pentru care autoritățile fiscale nu pot refuza reducerea impozitului (contribuției):

• semnarea documentelor contabile primare de către o persoană neidentificată sau neautorizată;
• încălcarea de către contraparte a legislației privind impozitele și taxele;
• contribuabilul are posibilitatea de a obține același rezultat economic la efectuarea altor tranzacții (operațiuni) juridice.

Acest lucru este posibil cu condiția ca contribuabilul să nu denatureze informațiile despre faptele vieții economice (pentru mai multe informații, vezi).

Anterior, instanțele au avut același punct de vedere. Aceștia nu au recunoscut beneficiul fiscal ca nejustificat din aceste motive, respingând cavilele autorităților fiscale (clauzele 4, 10 din rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 12 octombrie 2006 nr. 53).

În prezent, în scopuri de planificare fiscală, un contribuabil are dreptul de a recurge la utilizarea acelor metode și mijloace de planificare fiscală care nu sunt interzise de lege. Statul, ghidat în primul rând de interese fiscale, precum și justiția, ghidat de interesele justiției, limitează sfera minimizării impozitelor prin diverse metode. A căror clasificare este dată în tabel.

Tabelul nr. 3.

4.1. Restricții legale

Legislativ restricții – sunt proceduri definite legal de monitorizare a activităților financiare și economice ale contribuabilului în vederea prevenirii utilizării tehnicilor și metodelor ilegale sau nedorite, din punctul de vedere al statului.

De exemplu, restricțiile legislative prevăd obligația unei entități de a se supune înregistrării de stat, de a furniza documentele necesare pentru calcularea și plata impozitelor etc. Astfel de restricții pot include și măsuri stabilite de răspundere pentru încălcarea legislației fiscale.

Entitățile comerciale ar trebui să ia în considerare și să respecte următoarele restricții legale:

1) înregistrare de stat , a cărei procedură este reglementată de Legea federală din 8 august 2001 N 129-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a persoanelor juridice și a antreprenorilor individuali”. În prezent, organismul autorizat care efectuează înregistrarea de stat a persoanelor juridice și a antreprenorilor individuali este Serviciul Fiscal Federal al Rusiei. Dacă activitatea comercială se desfășoară fără înregistrare de stat, atunci aceasta implică aducerea persoanei care desfășoară activitate comercială la două tipuri de răspundere:

− impunerea unei amenzi administrative în valoare de la 500 la 2000 de ruble (articolul 14.1 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse);

− urmărirea penală sub formă de amendă, muncă obligatorie, arestare sau închisoare de până la cinci ani (articolul 171 din Codul penal al Federației Ruse);

2) înregistrare fiscală. Contribuabilii trebuie să se înregistreze la autoritățile fiscale la locația organizației, locația diviziilor sale separate, locul de reședință al unei persoane fizice, precum și locația bunurilor imobile și vehiculelor lor supuse impozitării. Înregistrarea fiscală a organizațiilor și a antreprenorilor individuali în funcție de locația lor (reședința) este efectuată de autoritățile fiscale pe baza informațiilor conținute în registrele de stat relevante (Registrul unificat de stat al persoanelor juridice și Registrul unificat de stat al antreprenorilor individuali). Înregistrarea unei organizații la locația diviziei sale separate se efectuează pe baza unei cereri speciale. Autoritatea fiscală este obligată să înregistreze organizația la locația diviziei separate în termen de cinci zile de la data depunerii tuturor documentelor necesare. Articolele 116 și 117 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevăd sancțiuni, respectiv, pentru încălcarea de către contribuabil a termenului stabilit pentru depunerea unei cereri de înregistrare fiscală și pentru desfășurarea activităților de către o organizație sau un antreprenor individual fără înregistrarea la autoritatea fiscală;

3) utilizarea echipamentelor de marcat (mașini). Dacă o entitate comercială efectuează plăți pentru bunuri, lucrări și servicii folosind numerar sau carduri de plată (atât cu populația, cât și cu organizațiile), va trebui să folosească tehnologia specificată. Acest regulament și caracteristicile sale sunt reglementate de Legea federală nr. 54-FZ din 22 mai 2003 „Cu privire la utilizarea echipamentului de casă de marcat atunci când se efectuează plăți în numerar și (sau) plăți cu carduri de plată”. Încălcatorii legii sunt supuși sancțiunilor administrative sub formă de amendă: pentru funcționari - de la 30 la 40 de salarii minime; pentru persoanele juridice - de la 300 la 400 de salarii minime (articolul 14.4 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse);

4) certificarea mărfurilor (lucrări, servicii). Multe bunuri, lucrări și servicii fabricate și vândute sunt supuse certificării obligatorii, în conformitate cu Legea federală din 27 decembrie 2002 nr. 184-FZ „Cu privire la reglementarea tehnică”. Confirmarea conformității poate fi voluntară sau obligatorie. O entitate comercială ar trebui să acorde o atenție deosebită, deoarece încălcarea regulilor de certificare obligatorie implică impunerea unei amenzi administrative: pentru funcționari - de la 10 la 20 de salarii minime cu confiscarea elementelor infracțiunii administrative; pentru persoanele juridice - de la 200 la 300 de salarii minime cu confiscarea elementelor unei infracțiuni administrative (articolul 19.19 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse);

5) ținerea evidenței contabile și fiscale. Procedura de menținere a înregistrărilor contabile este reglementată de Legea federală nr. 129-FZ din 21 noiembrie 1996 „Cu privire la contabilitate” și de Regulamentul privind menținerea înregistrărilor contabile și a raportării financiare în Federația Rusă. Șefii organizațiilor și alte persoane responsabile cu organizarea și ținerea înregistrărilor contabile, în cazul sustragerii de la ținerea înregistrărilor contabile în modul stabilit de legislația Federației Ruse și reglementările organismelor de reglementare a contabilității, denaturarea situațiilor financiare și nerespectarea termenele de depunere și publicare a acestora, sunt supuse urmăririi penale, răspundere administrativă sau penală în conformitate cu legislația Federației Ruse.

6) alte cerințe ale legislației Federației Ruse.

Restricțiile legislative includ și măsuri speciale aplicate cu succes într-un număr de țări. taxe punitive(taxa de penalizare), care se aplică contribuabililor în cazuri speciale. Taxele de penalizare includ:

Impozit pe acumularea nerezonabilă a profiturilor corporative. Se aplică în cazurile în care o corporație se sustrage de la distribuirea de dividende, utilizează fonduri de dividende în scopuri considerate nerezonabile, și anume: pentru acordarea ulterioară de împrumuturi acționarilor societății; să ofere acționarilor posibilitatea de a utiliza fondurile corporației în scopuri personale; pentru investiții în valori mobiliare, dacă această activitate este netradițională pentru întreprindere;

Impozit pe holdingurile personale. Folosit pentru a limita utilizarea corporațiilor ca așa-numitele carnete de cecuri, adică corporații înființate Cuîn scopul efectuării de tranzacții cu valori mobiliare pentru fondatorii săi sau ca „talente încorporate”, adică corporații înființate pentru a gestiona fondurile proprietarului său (artiști, sportivi etc.).

Au intrat în vigoare modificări la Codul Fiscal al Federației Ruse, care definesc limitele optimizării fiscale legale și ilegale. RBC a analizat modul în care noile reguli îi vor afecta pe contribuabili și dacă întreprinderile vor trebui să-și restructureze politica fiscală

Foto: Igor Zarembo / RIA Novosti

La sfarsitul saptamanii trecute au intrat in vigoare modificari la Codul Fiscal (TC), completandu-l cu un nou articol 54.1 „Limite de exercitare a drepturilor de calcul a bazei de impozitare si (sau) a cuantumului impozitelor, taxelor, asigurarilor. contribuții”, care stabilesc limitele drepturilor contribuabililor de a optimiza impozitele. În esență, modificările definesc ceea ce este considerat un beneficiu fiscal justificat și nejustificat.

Un avantaj fiscal va fi considerat nejustificat dacă este obținut ca urmare a distorsionării informațiilor din contabilitatea sau raportarea contribuabilului. Dacă nu există denaturări, obținerea unui avantaj fiscal este considerată justificată dacă sunt îndeplinite simultan două condiții. În primul rând, scopul principal al tranzacției nu este neplata (sau rambursarea) impozitului. În al doilea rând, înțelegerea este reală: părțile își îndeplinesc obligațiile în temeiul acesteia. Acest lucru, consideră legiuitorii, va împiedica contribuabilii să folosească companii fictive.

Modificările consacră, de asemenea, în Codul Fiscal al Federației Ruse, abandonarea abordării oficiale a autorităților fiscale de a identifica beneficii fiscale nejustificate. Dacă documentele primare au fost semnate de o persoană neautorizată, contrapartea încalcă legile fiscale, sau același rezultat economic ar fi putut fi obținut prin efectuarea altor tranzacții, acum acest lucru în sine nu ar trebui să informeze autoritățile fiscale despre ilegalitatea impozitului. beneficiu.

Prevederile legii se aplică nu numai impozitelor, ci și primelor și taxelor de asigurare, iar agenții fiscali trebuie să le respecte și ei. Organul fiscal poate stabili valabilitatea unui beneficiu fiscal doar în cadrul unui audit; pentru inspecțiile fiscale la fața locului, prevederile legii au început să fie adoptate din 19 august, pentru controale de birou - din trimestrul III 2017.

Înainte de apariția modificărilor, legislația nu conținea reguli clare care să tragă clar granița dintre optimizarea juridică și evaziunea fiscală. În ultimii zece ani, litigiile de afaceri cu Serviciul Fiscal Federal au fost analizate de către instanțele de arbitraj în cadrul conceptului de avantaje fiscale nejustificate. Conceptul de avantaj fiscal nejustificat a fost introdus în practica judiciară de către Curtea Supremă de Arbitraj (CSA) în anul 2006 (hotărârea plenului CSA din 12 octombrie 2006 nr. 53 „Cu privire la evaluarea de către instanțele de arbitraj a primirii nejustificate a un avantaj fiscal”). În fiecare caz analizat, instanțele de arbitraj au examinat circumstanțele tranzacției și au stabilit în ce măsură acțiunile companiilor corespund criteriilor formale aprobate de Curtea Supremă de Arbitraj a Rusiei.

Pentru a evalua exact modul în care noile reguli ale jocului vor afecta relația dintre autoritățile fiscale și contribuabili, deciziile instanțelor de arbitraj și în ce măsură întreprinderile vor trebui să restructureze politica fiscală, RBC a intervievat avocați din domeniul dreptului fiscal. Evaluarea generală este mai degrabă negativă, deși experții notează în continuare anumite avantaje, cum ar fi abandonarea unei abordări formale. Avocații consideră că legea poate avea un impact negativ asupra afacerilor: noua regulă oferă mai multe oportunități autorităților fiscale de a evalua taxe suplimentare și reduce numărul de mecanisme de protecție pentru contribuabilii de bună credință. Serviciul Fiscal Federal are poziția opusă.​

Jos formalismul

Un avantaj evident al modificărilor este că Codul Fiscal al Federației Ruse declară acum în mod clar respingerea unei abordări oficiale de identificare a beneficiilor fiscale nejustificate. „De fapt, acele cazuri devin de domeniul trecutului când fiscul ar putea, de exemplu, să refuze rambursarea unui contribuabil sau să refuze recunoașterea cheltuielilor doar pentru că lipsea o virgulă în factură sau s-a făcut o eroare tehnică. Legea proclamă clar prioritatea realității tranzacției față de orice erori”, a spus deputatul, unul dintre autorii amendamentelor, Andrei Makarov. „Acum, contribuabilul nu va fi responsabil în cazurile în care contrapartea sa nu a plătit impozite.”

Companiile s-au confruntat atât de des cu abordarea formală a autorităților fiscale încât Serviciul Federal de Taxe a fost nevoit chiar să emită o scrisoare pentru a răci puțin ardoarea de pe teren, spune Mikhail Alexandrov, partener la cabinetul de avocatură A2. Peste 90% din evaluările fiscale suplimentare bazate pe rezultatele controalelor fiscale la fața locului s-au datorat plângerilor privind semnăturile de pe documente și îndoielilor cu privire la integritatea contrapărților, explică Diana Maklozyan, șeful departamentului juridic al Heads Consulting. „Sumele de evaluare suplimentare pentru inspecțiile fiscale la fața locului se ridică rareori la mai puțin de 15 milioane de ruble. Aproape fiecare decizie privind un control fiscal la fața locului a fost contestată, iar înainte ca instanța de judecată să ia o decizie, banii fuseseră deja debitați din contul companiei; dacă erau fonduri insuficiente, conturile erau blocate, iar în esență activitățile companiei erau paralizate, ” spune Maklozyan.

Foto: Dmitry Feoktistov / TASS

Realitatea tranzacției în loc de „due diligence”

Îndeplinirea obligațiilor de către contrapartea la o tranzacție ca confirmare a realității acesteia în locul controalelor nesfârșite de către contribuabilul contrapărților săi, atât din partea furnizorilor, cât și dintre cumpărători (care era ceea ce se solicita înainte) - de asemenea, teoretic, ar trebui să fie un plus pentru contribuabili, cred experții intervievați de RBC.

Recent, însuși faptul că există relații contractuale cu companiile fictive (de care contribuabilul poate să nu fie conștient) a fost adesea considerat de către instanțele de arbitraj drept dovadă incontestabilă a primirii unui beneficiu fiscal nejustificat.

„Tendințele în abordarea instanțelor cu privire la cazurile de beneficii fiscale nejustificate au devenit semnificativ mai stricte începând cu 2015-2016 - în prezent, marea majoritate a acestor cazuri sunt considerate nefavorabile contribuabililor”, spune Alexander Erasov, șeful litigiului fiscal. grup de rezoluție la Goltsblat BLP. Această întorsătură în practica arbitrajului a coincis cu desființarea Curții Supreme de Arbitraj din Rusia. În august 2014, Curtea Supremă de Arbitraj și-a încetat activitățile, iar Colegiul Suprem pentru Dispute Economice, înființat în același timp, a început să funcționeze. Înainte de 2015, situația era mai bună. Dacă societatea a reușit să demonstreze că a exercitat diligența (unul dintre criteriile de integritate a contribuabilului, aprobat de plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse) la alegerea unei contrapartide, atunci instanțele, cu condiția ca tranzacția să fi fost efectiv finalizat, a sprijinit contribuabilul.

Cazul companiei Metinvest Eurasia este tipic în acest sens (copiile hotărârilor judecătorești sunt postate în Consultant Plus ATP). Ea a contestat de două ori - în 2015 și 2017 - deciziile inspectoratului fiscal privind taxele suplimentare. În ambele cazuri, societatea a fost însărcinată cu primirea unui beneficiu fiscal nejustificat la încheierea unui contract cu transportatorul. Inspectoratul fiscal a considerat transportul plătit de companie ca fiind fictiv. Curtea districtuală de arbitraj din Moscova a ajuns la concluzii opuse. Pentru prima dată, instanța a fost de partea Metinvest Eurasia, dar deja în 2017 a susținut inspectoratul fiscal.

Încă un exemplu. În 2014, o companie din Bashkiria, Neftekhim Pilot Plant (unul dintre cei mai mari contribuabili), a reușit să câștige o dispută juridică în trei cazuri cu Inspectoratul Interregional al Serviciului Fiscal Federal pentru taxe presupuse ascunse în valoare de peste 120 de milioane de ruble. . Inspectoratul fiscal a considerat atunci că fabrica nu a achiziționat materii prime chimice (așa cum se indică în rapoarte), ci a folosit apă plată în timpul producției. Instanțele de arbitraj au găsit apoi niciun semn că un beneficiu fiscal nejustificat ar fi primit de o companie din Bașkiria. Cu toate acestea, Colegiul pentru Dispute Economice a Curții Supreme a anulat deciziile instanței. Completul și-a justificat decizia prin faptul că instanța de arbitraj nu a examinat însăși posibilitatea executării tranzacției de către contrapartea uzinei.

Acum, conform modificărilor, executarea tranzacției de către contraparte este suficientă pentru a obține un beneficiu fiscal justificat. Însă avocații subliniază câteva „dar” serioase: realitatea tranzacției ca urmare a executării acesteia de către contrapartidă va trebui în continuare dovedită. În opinia lor, contribuabilii încă nu vor putea evita un audit detaliat al contrapărților.

Serviciul Fiscal Federal poate considera beneficiul nejustificat dacă nu se dovedește că contrapartea are echipamentul și personalul necesar pentru a furniza serviciul, dă un exemplu Diana Maklozyan. Prin urmare, este important să verificați contrapartea înainte de a încheia o tranzacție pentru a vă asigura că dispune de resursele necesare pentru a îndeplini termenii acordului.

Acum, întreprinderile trebuie să formeze în mod proactiv mecanisme de protecție, este de acord Alexander Lemchik, managing partner al firmei de avocatură Lemchik, Krupsky and Partners. Pentru a împiedica autoritățile fiscale să tragă concluzii cu privire la nejustificarea beneficiului fiscal, companiile trebuie să colecteze un „dosar privind realitatea tranzacției”: reportaje foto, procese verbale ale ședințelor, corespondență, informații de contact, oferte comerciale, informații privind licitațiile interne. la încheierea contractelor, memorii privind necesitatea economică, de producție, organizatorică a contractelor. Fluxul de documente corect din punct de vedere legal și due diligence vor juca, de asemenea, în favoarea contribuabilului, este sigur.

Scop de afaceri în loc de fezabilitate economică

A doua condiție obligatorie în care companiile vor putea lua în considerare cheltuielile și deducerile din baza de impozitare este prezența unui scop comercial pentru tranzacție, și nu doar dorința de optimizare a impozitelor.

Conceptul de scop comercial este destul de comun în relațiile juridice fiscale din țările europene. Esența acestuia constă în faptul că acțiunile contribuabilului nu sunt puse în discuție dacă acesta are un obiectiv economic rezonabil pe lângă optimizarea fiscală în sine. „Modificările la Codul Fiscal al Federației Ruse sunt o încercare a legiuitorilor de a introduce conceptul de scop comercial, care a migrat în practica rusă de la doctrina străină a scopului comercial, legitimată în 2006 de Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse. ”, spune Marat Agabalyan, partener la firma de avocatură TertychnyAgabalyan.

În Rusia, încercările de a stabili un scop comercial obligatoriu ca o condiție indispensabilă pentru recunoașterea cheltuielilor și a deducerilor au fost făcute în mod repetat. Acest concept a fost propus pentru prima dată de avocații de la compania Haarmann, Hemmelrath & Partner, care a câștigat un concurs de administrație prezidențială în 2006 pentru a dezvolta un mecanism de distincție între optimizarea fiscală legală și cea ilegală. Cu toate acestea, legiuitorii nu au îndrăznit să consacre această normă în cod.

Instanțele de arbitraj au considerat scopul comercial al tranzacției ca fiind o condiție importantă, dar departe de singura condiție a dreptului contribuabilului de a recunoaște cheltuielile.

Cu toate acestea, avocații consideră că în practică, în litigiile cu autoritățile fiscale, modificarea nu va schimba prea mult situația. Astfel, modificările nu descriu modalități de a demonstra că scopul principal al tranzacției nu este neplata taxelor, reflectă Diana Maklozyan, ceea ce înseamnă că aceste aspecte vor fi din nou decise de instanță. De exemplu, dacă vindeți produse, atunci costurile achiziționării de echipamente de construcții vor ridica întrebări de la biroul fiscal, Maklozyan dă un exemplu. Prin urmare, trebuie să înțelegeți clar cum sunt legate cheltuielile cu activitățile dumneavoastră și cum, în timpul unui audit, puteți dovedi că serviciile au fost efectiv primite. „Cel mai probabil, Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse va continua să conteste fezabilitatea economică a tranzacțiilor contribuabililor. La urma urmei, noile reguli nu interzic direct acest lucru”, este de acord Marat Aghabalyan.

Șeful departamentului juridic al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, Oleg Ovchar, consideră diferit: „Informațiile despre încălcările legislației fiscale de către o companie pot fi foarte diferite. Nimeni nu va introduce restricții cu privire la utilizarea acestor informații pentru a identifica încălcări în plata impozitelor și returnarea fondurilor la buget. Dar nu studiem fezabilitatea economică a tranzacțiilor. Verificăm, în primul rând, dacă tranzacția a fost executată de contraparte și, în al doilea rând, dacă costurile tranzacției au fost justificate, adică dacă au servit la obținerea unui rezultat economic. Asta e tot."

Codul Fiscal al Federației Ruse vs rezoluția plenului Curții Supreme de Arbitraj

O întrebare separată care rămâne deschisă este modul în care modificările la Codul Fiscal al Federației Ruse vor funcționa împreună cu actuala rezoluție a plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, indică avocații intervievați de RBC. Părerile lor în această chestiune au fost diferite.

Astfel, Marat Aghabalyan consideră că au fost aduse modificări Codului Fiscal pentru a armoniza legislația actuală cu practica judiciară consacrată. „Noul articol 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse completează rezoluția plenului Curții Supreme de Arbitraj, dar nu introduce nimic fundamental nou”, spune el. Alexander Erasov are o opinie similară: „De fapt, un nou articol (54.1 din Codul Fiscal. - RBC) este o versiune prescurtată a Hotărârii Curții Supreme de Arbitraj nr. 53.” Dar, spune el, „cu multe lacune și terminologie foarte neclară”. Nu putem decât să sperăm, continuă Erasov, că atunci când se analizează litigiile pentru a proteja afacerile echitabile, instanțele de arbitraj, pe lângă prevederile noului articol, vor continua să aplice și prevederile rezoluției plenului Curții Supreme de Arbitraj. care lipsesc din ea.”

De asemenea, noului articol îi lipsesc garanții atât de importante precum prezumția de bună-credință a contribuabilului, conceptul de due diligence și sensul economic real al tranzacțiilor, adaugă Erasov, care au fost stabilite printr-o rezoluție a Curții Supreme de Arbitraj. ​Legiuitorul nu a construit șine noi, ci a creat căi suplimentare pentru autoritățile fiscale, spune Denis Savin, avocat senior la BGP Litigation.

Oleg Ovchar vede munca comună a amendamentelor și rezoluției plenului Curții Supreme de Arbitraj astfel: „Noi (departamentul fiscal. - RBC) Ne străduim pentru transparență în relațiile cu afacerile. Noul articol 54.1 a introdus în Codul Fiscal două condiții clare și de înțeles pentru recunoașterea costurilor de tranzacție: realitatea îndeplinirii obligațiilor de către contraparte și scopul său de afaceri. Aceste condiții sunt de bază. Pe baza acestora se vor lua decizii privind recunoașterea sau nerecunoașterea cheltuielilor și a deducerilor. Alte criterii, inclusiv cele menționate de plenul Curții Supreme de Arbitraj în Rezoluția nr. 53, pot fi folosite ca suplimentare.”

Întreprinderilor li se cere să fie vigilente

Luând în considerare toate cele de mai sus, întreprinderile ar trebui să-și dubleze vigilența, rezumă Alexander Erasov: „Noul articol 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede mult mai puține mecanisme pentru protejarea drepturilor întreprinderilor de bună-credință în comparație cu Curtea Supremă de Arbitraj. Rezoluția nr. 53 și multe alte oportunități pentru autoritățile fiscale de a justifica taxele suplimentare efectuate.”

În plus, legea este plină de terminologie nouă, dar nu definește acești termeni, subliniază Savin: „De exemplu, nu este în întregime clar ce ar trebui să se înțeleagă prin „denaturarea informațiilor despre faptele vieții economice”, „drepturi”. la calcularea bazei de impozitare.” Aceasta oferă oportunități pentru o interpretare extrem de largă a legii, consideră avocatul.

De asemenea, antreprenorii nu trebuie să se gândească că acum sunt legalizate metode de obținere a avantajelor fiscale care nu intră sub incidența noii legi, explică Denis Savin. Astfel de metode de optimizare fiscală agresivă, cum ar fi atragerea de companii offshore, chiar nu intră sub incidența noului articol din Codul Fiscal, explică el, dar în instanță Serviciul Fiscal Federal poate dovedi în continuare ilegalitatea acestor scheme, bazându-se pe aceeași rezoluție. al Curții Supreme de Arbitraj.​