Calcul de la TVA par an. Comment le vendeur établit la vente de ferraille

Dans quel délai à partir du moment où le contribuable a l'obligation de soumettre une déclaration d'impôt (calcul) sous forme électronique, ce contribuable doit-il s'assurer de la réception des documents de l'administration fiscale sous forme électronique.

Les personnes appartenant à la catégorie de contribuables spécifiée au paragraphe 3 de l'article 80 du Code des impôts de la Fédération de Russie sont tenues, au plus tard 10 jours à compter de la date de survenance de l'un des motifs de classification d'une telle personne dans une catégorie spécifiée de contribuables, pour assurer la réception des documents qui sont utilisés par les autorités fiscales dans l'exercice de leurs pouvoirs dans les relations, régies par la législation sur les impôts et taxes, de l'administration fiscale du lieu d'enregistrement sous forme électronique via des canaux de télécommunication par l'intermédiaire d'un opérateur de gestion électronique des documents.

Je suis le chef (directeur) de l'organisation. De quoi ai-je besoin pour assurer la gestion électronique des documents auprès de l'administration fiscale ?

Pour s'assurer que le chef (directeur) de l'organisation reçoit les documents de l'administration fiscale, il est nécessaire d'avoir:

• un accord valable entre l'opérateur de gestion électronique de documents et le contribuable ;
• un certificat qualifié valide de la clé de signature électronique du chef (directeur).

Je suis un employé de l'organisation et représente des intérêts auprès de l'administration fiscale. De quoi ai-je besoin pour assurer la gestion électronique des documents auprès de l'administration fiscale ?

Pour remplir l'obligation d'assurer la réception des documents de l'administration fiscale par un employé d'une organisation représentant les intérêts d'une telle organisation, il est nécessaire d'avoir:

• un accord valide entre l'opérateur de gestion électronique de documents et l'organisation ;
• un certificat qualifié valide de la clé de signature électronique de cet employé de l'organisation ;
• une procuration pour cet employé indiquant l'autorité pour recevoir les documents envoyés par l'administration fiscale.

Notre organisation souhaite soumettre des rapports et accepter des documents de l'administration fiscale par le biais d'une autre entité juridique - un représentant autorisé. Quelle sera dans ce cas la disposition d'obtenir des documents auprès des autorités fiscales?

Pour s'assurer que le représentant autorisé du contribuable - une personne morale reçoit des documents de l'administration fiscale, il est nécessaire d'avoir :
1. Le représentant légal du représentant autorisé du contribuable doit avoir :

• un certificat qualifié valide de la clé de signature électronique du représentant légal d'une telle personne morale ;
• procuration d'un représentant autorisé du contribuable - une personne morale indiquant l'autorité pour recevoir les documents envoyés par l'administration fiscale.

• un accord valide entre l'opérateur de gestion électronique de documents et un représentant autorisé - une personne morale ;
• un accord valide entre le contribuable et un représentant autorisé du contribuable - une personne morale ;
• un certificat qualifié valide de la clé de signature électronique d'un employé de cette entité juridique ;
• procurations pour un représentant autorisé d'un contribuable - une entité juridique indiquant un destinataire spécifique et une autorité pour recevoir les documents envoyés par l'administration fiscale - procurations pour un représentant autorisé d'un contribuable - une entité juridique indiquant un destinataire et une autorité spécifiques recevoir les documents envoyés par l'administration fiscale.

Notre organisation soumet des rapports et accepte les documents de l'administration fiscale par l'intermédiaire d'un représentant autorisé du contribuable - un entrepreneur individuel. Quelle sera dans ce cas la disposition d'obtenir des documents auprès des autorités fiscales?

Pour s'assurer que le représentant autorisé du contribuable - un entrepreneur individuel reçoit les documents de l'administration fiscale, il est nécessaire d'avoir :

• un accord valide entre l'opérateur de gestion électronique de documents et un mandataire-entrepreneur individuel ;
• un accord valide entre le contribuable et le représentant autorisé du contribuable - un entrepreneur individuel ;
• un certificat qualifié valide de la clé de signature électronique d'un tel entrepreneur individuel ;
• une procuration pour un représentant autorisé du contribuable - un entrepreneur individuel indiquant l'autorité pour recevoir les documents envoyés par l'administration fiscale.

Quelle est la responsabilité en cas de non-fourniture/fourniture intempestive de l'échange électronique de documents avec les autorités fiscales ?

L'administration fiscale est habilitée à prononcer la suspension des opérations sur les comptes bancaires et les transferts de monnaie électronique du contribuable.

En ce qui concerne notre organisation, une décision a été prise de suspendre les opérations sur les comptes bancaires et les transferts de fonds électroniques du contribuable pour non-respect de l'obligation d'assurer l'échange électronique de documents avec l'administration fiscale, mais notre organisation a rempli cette obligation. Que devons-nous faire pour débloquer le compte ?

Vous devez vérifier la disponibilité et la validité de :

1. accord avec l'opérateur de gestion électronique de documents,
2. certificat de clé de signature électronique qualifié,
3. procuration pour un représentant (mandataire), si nécessaire,
4. un accord entre le contribuable et un mandataire (le cas échéant).

Dans quel délai le compte sera-t-il débloqué après que le contribuable aura pris toutes les mesures nécessaires pour remplir l'obligation d'assurer la gestion électronique des documents ?

La décision de reprendre les opérations sur les comptes bancaires et les transferts de monnaie électronique du contribuable est prise immédiatement après que l'administration fiscale a reçu des informations sur le respect par le contribuable de l'obligation d'assurer la gestion électronique des documents auprès de l'administration fiscale. Le compte sera débloqué au plus tard le lendemain de la décision de renouvellement.

Nous sommes assujettis à la TVA. Comment s'assurer de la réception des documents électroniques de l'administration fiscale ? Qu'est-ce que je dois faire? Comment comprendre si nous fournissons la réception des documents électroniques?

Si vous avez un accord valide avec un opérateur de gestion électronique de documents, ainsi que des conditions (un ordinateur avec accès à Internet), et que vous envoyez des déclarations fiscales sous forme électronique, alors votre opérateur garantit également la livraison de documents électroniques à votre adresse à partir du fisc autorité.
Aucune action supplémentaire n'est requise de la part du contribuable.

Nous n'avons pas envoyé de récépissé pour l'acceptation de la demande de l'administration fiscale (pour la remise de documents, pour la remise d'explications, la notification d'une convocation à l'administration fiscale). Que va faire l'administration fiscale ? "Qu'allons-nous faire pour cela" ?

Conformément à l'article 76 du Code fiscal de la Fédération de Russie, dans les 10 jours suivant l'expiration du délai d'envoi d'un récépissé d'acceptation d'une réclamation, l'administration fiscale peut décider de suspendre les opérations sur les comptes de l'organisation.

Nous appliquons le régime fiscal simplifié, mais nous sommes mandataire fiscal pour la TVA. Doit-on déposer sa déclaration de TVA par voie électronique ? Notre organisation n'est pas assujettie à la TVA.

Si vous n'êtes pas assujetti à la TVA, vous n'êtes pas tenu de déposer votre déclaration de TVA par voie électronique. Dans le cas de transactions intermédiaires, vous avez l'obligation de soumettre les journaux des factures reçues et émises sous forme électronique.

Les points de contrôle seront-ils vérifiés dans les livres d'achats et de ventes ? Souvent, des subdivisions distinctes indiquent leur point de contrôle sur les factures et dans le livre des achats ou des ventes - le point de contrôle de l'organisation mère est indiqué.

L'écart entre le KPP dans les registres des livres d'achats et de ventes, avec la comparaison correcte d'autres détails du dossier, ne sera pas une erreur.

Nous avons reflété dans le livre d'achat une facture d'une période fiscale différente, ou notre acheteur n'a pas reflété la facture dans le livre d'achat. S'agira-t-il d'une violation, car les opérations du vendeur et de l'acheteur ne correspondront pas ?

La correspondance n'est requise que pour vos écritures dans le grand livre des achats si la TVA sur la facture est déductible. Si le grand livre des achats reflète les factures des périodes fiscales précédentes, elles correspondront également avec succès aux entrées du grand livre des ventes des périodes fiscales précédentes.

Que dois-je faire lorsque je reçois une demande de clarification ?

Dans les 6 jours à compter de la date d'envoi de la demande d'explications par l'administration fiscale, il est nécessaire d'adresser un récépissé à l'administration fiscale à réception du document.
De plus, lors de l'étude détaillée de l'exigence, vous devez prêter attention aux codes d'erreur spécifiés dans l'exigence, ce qui signifie ce qui suit :
code 1 - la contrepartie n'a pas de trace de l'opération (p. 8 ou annexe 1 à p. 8 ou p. 11) ;
code 2 - divergence entre les données de transaction entre la section 8 "informations du livre d'achat" ou l'annexe 1 de la section 8 "informations des feuilles supplémentaires du livre d'achat" et la section 9 "informations du livre de vente" ou l'annexe 1 de la section 9 "renseignements provenant des feuilles complémentaires des livres de vente" de la déclaration du contribuable (p. 8 (ou annexe 1 à p. 8) / p. 9 (ou annexe 1 à p. 9) ;
code 3 - divergence entre les données sur la transaction entre la rubrique 10 "informations du registre des factures émises" et la rubrique 11 "informations du registre des factures reçues" de la déclaration du contribuable (p. 10 / p. 11);
code 4 - une erreur peut avoir été commise dans les colonnes a, b [indiquer les numéros des colonnes dans lesquelles des erreurs ont été commises] (n'importe quelle section).
Tout d'abord, il faut faire attention à l'exactitude du remplissage des détails des enregistrements pour lesquels la demande d'explications est envoyée: dates, nombres, indicateurs totaux, l'exactitude du calcul du montant de la TVA en fonction du taux d'imposition et le coût des achats (ventes). Si la facture était déductible par tranches (plusieurs fois), il convient également de vérifier le montant total de TVA déductible pour toutes les écritures de ladite facture, y compris en tenant compte des périodes fiscales précédentes.
Si une erreur est constatée dans la déclaration de TVA soumise qui entraîne une sous-estimation du montant de la taxe à payer, le contribuable doit soumettre une déclaration de revenus mise à jour avec des informations correctes à l'administration fiscale.
Si l'erreur dans la déclaration n'a pas affecté le montant de la TVA, le contribuable a le droit à la fois de soumettre une explication indiquant les données correctes et de soumettre une déclaration de revenus mise à jour.

Dois-je envoyer un accusé de réception de la demande de clarification ? Quel est le délai d'envoi d'un accusé de réception pour cette demande ?

Oui. Dès réception d'une demande de remise d'explications, le contribuable est tenu de transmettre à l'administration fiscale un récépissé de réception d'un tel document sous forme électronique via des voies de télécommunication par l'intermédiaire d'un opérateur de gestion électronique de documents dans un délai de six jours à compter de la date d'envoi de la demande par l'administration fiscale.

Délai de soumission des clarifications en réponse à une demande de clarification ?

Les explications doivent être présentées par le contribuable dans un délai de cinq jours à compter de la date de transmission du récépissé d'acceptation à l'administration fiscale par voie de télécommunication.
Les écritures sur factures émises avant le 01/01/2015 ne sont pas sujettes à comparaison.

Est-il possible de soumettre des explications sur papier ou les explications sont-elles soumises uniquement sous forme électronique ?

Les explications peuvent être présentées à la fois sur papier et sous une forme formalisée.
Les explications sous une forme formalisée sont envoyées via des canaux de télécommunication via un opérateur de gestion de documents électroniques conformément au format approuvé par le Service fédéral des impôts de Russie.

Quelle responsabilité est prévue en cas de non-fourniture d'explications en réponse à une demande (pour refus de fournir des explications) ou de fourniture d'explications en violation du délai fixé par la loi ?

Le code des impôts ne prévoit pas de responsabilité.
Dans le même temps, en cas de défaut de fournir une explication, l'administration fiscale a le droit d'exiger des documents comptables primaires confirmant le fait d'une transaction financière et économique.

Quels actes juridiques réglementent la procédure d'envoi d'une demande et de soumission d'une réponse (explications) à celle-ci ?

La liste des actes juridiques réglementant la procédure d'envoi d'une demande d'explications et d'une réponse à celle-ci:
1. Clause 3 de l'article 88 du Code fiscal de la Fédération de Russie;
2. Lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 16 juillet 2013 N AS-4-2 / ​​​​12705 (telle que modifiée le 7 avril 2015) «Sur les recommandations pour la réalisation d'audits fiscaux au bureau».
3. Ordonnance du Service fédéral des impôts de Russie du 08.05.2015 N ММВ-7-2/ [courriel protégé]"Après approbation des formulaires de documents prévus par le Code fiscal de la Fédération de Russie et utilisés par les autorités fiscales dans l'exercice de leurs pouvoirs dans les relations régies par la législation sur les impôts et taxes, les motifs et la procédure de prolongation du délai pour la réalisation d'un contrôle fiscal sur place, la procédure d'interaction des autorités fiscales dans l'exécution des ordres de récupération de documents, les exigences pour la préparation d'un rapport de contrôle fiscal, les exigences pour la préparation d'un acte sur la découverte de faits indiquant des infractions fiscales prévu par le Code fiscal de la Fédération de Russie (à l'exception des infractions fiscales, dont les cas de détection sont examinés de la manière établie par l'article 101 du Code fiscal de la Fédération de Russie).
4. Ordonnance du Service fédéral des impôts de Russie du 15 avril 2015 N ММВ-7-2/ [courriel protégé]« Sur l'approbation de la procédure d'envoi des documents utilisés par les autorités fiscales dans l'exercice de leurs compétences dans les relations réglementées par la législation sur les impôts et taxes, sous forme électronique via les voies de télécommunication et sur la reconnaissance de nullité de certaines dispositions de l'arrêté du Service fédéral des impôts du 17 février 2011 N ММВ-7 -2/ [courriel protégé]».

Dans quels cas seule une explication est-elle soumise en réponse à l'exigence d'explication, et dans quels cas - une déclaration de revenus modifiée?

Si une erreur est constatée dans la déclaration de TVA soumise, entraînant une sous-estimation du montant de la taxe à payer, l'organisation est tenue de soumettre une déclaration fiscale modifiée à l'administration fiscale.
Si une erreur dans la déclaration a entraîné un trop-perçu ou n'a pas affecté le montant de l'impôt à payer au budget, l'organisation peut soumettre une déclaration révisée, mais n'y est pas obligée. Dans de tels cas, une explication de la déclaration de revenus peut être soumise.

Est-il possible de soumettre des clarifications en même temps que le dépôt d'une déclaration de TVA modifiée ?

Le code des impôts n'interdit pas la soumission d'explications en même temps que la soumission d'une déclaration de revenus rectificative.

Est-il possible de refuser d'accepter des éclaircissements en réponse à une demande d'éclaircissements ?

Uniquement en cas de violation du format de soumission sous forme électronique d'une réponse à l'exigence de soumission d'explications.
Le code des impôts ne prévoit pas de motifs pour refuser d'accepter des explications si elles sont présentées sur papier.

Est-il prévu que les explications soient présentées sous forme libre et non sous forme de tableau selon les annexes ?

Le délai de soumission des clarifications peut-il être prolongé? Dans quels cas ? Comment prolonger le délai de soumission ? Dans quel document cela doit-il être ?

Le code des impôts ne prévoit pas de prorogation du délai de remise des explications.

Des documents doivent-ils être joints à une réponse à une demande de clarification?

Le contribuable a le droit de soumettre en outre à l'administration fiscale des copies de documents confirmant l'exactitude des données saisies dans la déclaration de revenus.

Si les explications fournies ont éliminé les écarts identifiés, l'administration fiscale en informera-t-elle le contribuable ?

Non, le Code des impôts ne prévoit pas l'obligation pour l'administration fiscale d'informer le contribuable de l'élimination des écarts.

Si les explications fournies n'éliminent pas les écarts identifiés, l'administration fiscale en informera-t-elle les contribuables ou une nouvelle exigence de soumission d'explications sera-t-elle réédictée ?

Si les écarts ne sont pas éliminés après que le contribuable a fourni des explications, l'administration fiscale a le droit d'envoyer une demande de présentation de documents ou de prendre d'autres mesures de contrôle fiscal conformément au Code fiscal de la Fédération de Russie.

Si le contribuable envoie des éclaircissements sur le TCS en réponse à la demande, le contribuable sera-t-il informé que l'administration fiscale a reçu ces éclaircissements ?

Les explications sont considérées comme acceptées par l'administration fiscale si le contribuable a reçu une notification d'acceptation signée avec une signature numérique électronique de l'administration fiscale. Dans le cas contraire, le contribuable recevra un avis de refus d'acceptation, signé avec une signature numérique électronique de l'administration fiscale.

Où est le formulaire pour soumettre une réponse à une demande de clarification officiellement affiché?

Sur le site officiel du Service fédéral des impôts www..07.2013 N AS-4-2/12705 (tel que modifié le 04/07/2015) "On recommendations for driving desk tax audits".

Comment compléter la réponse à la demande de clarification ?

Les explications soumises sur papier sont remplies sous n'importe quel formulaire, et la procédure pour remplir une réponse à l'obligation de fournir des explications sous une forme formalisée sera bientôt publiée sur le site officiel du Service fédéral des impôts de Russie.

Sous quel format une explication doit-elle être générée pour l'envoi sous forme électronique via le TCS ?

Au format XML.

Si le contribuable a reçu une demande d'explications indiquant des factures qui, à son avis, sont correctement reflétées dans la déclaration, que faut-il faire dans ce cas ?

Si possible, effectuez un rapprochement avec la contrepartie pour que les indicateurs d'identification des factures soient correctement reflétés dans la déclaration fiscale de l'acheteur et du vendeur et informez l'administration fiscale du reflet correct des informations dans la déclaration fiscale.

Si, à réception de la demande d'explications, le contribuable a rapproché les factures avec la contrepartie et qu'aucune infraction n'a été constatée, est-il nécessaire de répondre à la demande ?

Il est nécessaire de fournir des explications à l'administration fiscale confirmant le reflet de la facture dans la section déclaration de revenus.

Lors de l'approbation de la liste des codes pour les types de transactions indiquées dans le livre d'achat utilisé pour le calcul de la taxe sur la valeur ajoutée, une feuille supplémentaire à celui-ci, le livre de vente utilisé pour le calcul de la taxe sur la valeur ajoutée, une feuille supplémentaire à celui-ci, ainsi que des codes pour les types de transactions fiscales à valeur ajoutée, nécessaire pour tenir un journal des factures reçues et émises
04.05.2016

Question:
Commençons par les innovations les plus révolutionnaires. Depuis le 1er janvier 2018, la vente de ferraille est soumise à la TVA, c'est-à-dire que l'alinéa 25 du paragraphe 2 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie, qui établit l'exonération de la taxe, est devenu invalide. Ces changements s'appliquent non seulement aux récupérateurs de ferraille, mais également à de nombreuses organisations qui ont de la ferraille et des déchets (copeaux, rognures, etc.) à la suite d'activités de production.

Cependant, les acheteurs - agents fiscaux (à l'exception des personnes physiques qui ne sont pas des entrepreneurs individuels) paieront la TVA sur la vente de ferraille, ainsi que sur les déchets de métaux ferreux et non ferreux, l'aluminium secondaire et ses alliages, les peaux brutes d'animaux. Il s'agit d'une nouvelle norme dans la législation sur la TVA et beaucoup de choses ne sont pas encore claires.

A qui et comment remplir une facture, un carnet d'achats, de ventes en l'occurence ? Doit-on s'attendre à des modifications du décret n° 1137 ?

Réponse:
Des clarifications et des modifications, bien sûr, seront. La forme de la déclaration de TVA et la Résolution n° 1137 changeront également.

Le Service fédéral des impôts de Russie, dans la lettre n ° SA-4-3/480 du 16 janvier 2018, a déjà fourni des éclaircissements avec des recommandations sur l'application de la nouvelle règle, incl. sur la formation d'une facture, le reflet des transactions dans les livres d'achats, de ventes et de déclarations, y compris l'application de nouveaux codes de transaction.

Selon le nouveau paragraphe 8 de l'article 161 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lors de l'achat de ferraille, de peaux, etc. auprès des assujettis à la TVA, les acheteurs exercent les fonctions d'agent fiscal pour la TVA en termes de calcul de la taxe, le Code des impôts ne dispense pas les vendeurs d'émettre des factures lors de la vente, ainsi qu'à la réception d'un acompte.

En même temps, le vendeur fait une inscription ou tamponne "la TVA est calculée par l'agent des impôts" sur la facture. Le fournisseur reflète cette facture dans le livre de vente, mais cette information sera reflétée dans la déclaration uniquement dans la section 9.

Je crois que lors de la vente dans la colonne 5 de la facture, le vendeur indiquera le coût des marchandises sans TVA, et dans la colonne 7 - l'entrée "La TVA est calculée par l'agent fiscal". Les colonnes 8 et 9 sont en pointillés. Le vendeur peut apposer le cachet « La TVA est prélevée par l'agent des impôts » n'importe où sur la facture sans en violer la forme.

L'acheteur inscrira cette facture dans le livre de vente. Le mandataire des impôts indiquera le montant de la colonne 5 de la facture dans la colonne 14 du livre de vente. De plus, en l'augmentant de 18%, il sera reflété dans la colonne 13b du livre de vente. Il faudra en déduire la TVA au taux de 18/118 et l'indiquer dans la colonne 17 du livre de vente. Au prix de 100 roubles. Dans la colonne 14 - 100 roubles, dans la colonne 13b - 118 roubles, dans la colonne 17 - 18 roubles.

Si l'agent fiscal est un assujetti à la TVA et que les marchandises sont acceptées pour la comptabilité, la facture reflétée dans le livre des ventes est simultanément enregistrée dans le livre des achats.

L'enregistrement de ces factures tant auprès des vendeurs que des acheteurs dans les livres de ventes et d'achats sera effectué avec un nouveau code d'opération. En conséquence, la liste des codes des livres d'achats et de ventes sera mise à jour, ce qui nécessitera des modifications de l'ordonnance du Service fédéral des impôts de Russie du 14 mars 2016 n ° ММВ-7-3 / [courriel protégé]

L'acheteur-mandataire fiscal n'émet pas lui-même de factures.

Question:
Nous pensons que le législateur a "oublié" les avances reportées des vendeurs et des acheteurs de biens nommés au paragraphe 8 de l'article 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie et soumis à la TVA jusqu'en 2018. Par exemple, lors de la vente de peaux brutes.

Si l'acheteur en 2017 a transféré au vendeur un acompte de 100% en vertu du contrat d'un montant de 118 roubles, TVA comprise de 18 roubles. devrait-il à nouveau facturer des taxes lors de l'acceptation de skins pour la comptabilité en 2018 ? Comment être fournisseur avec la déduction de la TVA "acompte" en 2018 lors de l'expédition de skins ?

Réponse:
La nouvelle édition du chapitre 21 du code des impôts ne dit rien sur les avances reportées. En règle générale, en 2017, dès réception d'un acompte, le fournisseur de peaux devait calculer la TVA à payer. En 2018, lors de l'expédition, l'obligation de calculer la taxe ne se pose pas pour lui.

Dans une telle situation, il est nécessaire de modifier le contrat de fourniture et de stipuler que la TVA est payée par l'agent fiscal et le remboursement du montant de la TVA reçu à l'acheteur. En conséquence, le vendeur doit restituer à l'acheteur le montant de TVA reçu dans le cadre de l'acompte et accepter la TVA restituée pour déduction sur la base du paragraphe 5 de l'article 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie (lorsque l'acompte est renvoyé en cas d'avenant au contrat).

Question:
Que faire des acheteurs de ferraille qui ont transféré un acompte à un fournisseur contribuable en 2017 sans TVA. La taxe est-elle calculée lors de l'acceptation des marchandises pour la comptabilisation en 2018 ?

Réponse:
Depuis 2018, les opérations de vente de ferraille sont exclues de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie. La TVA est calculée par l'agent fiscal de l'acheteur. Le Code des impôts ne contient aucune exception pour les acheteurs qui ont transféré des avances en 2017 pour des livraisons en 2018.

En outre, le paragraphe 8 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie stipule explicitement que lors de la modification du libellé des paragraphes 1 à 3 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie (y compris la suppression de l'exonération fiscale), les contribuables appliquer la procédure de détermination de la base d'imposition (ou d'exonération d'imposition) qui était valable à la date d'expédition des biens (travaux, services), quelle que soit la date de leur paiement.

Ainsi, lors de l'expédition de ferraille par un assujetti à la TVA en 2018, l'acheteur de ferraille (y compris dans le régime spécial) doit calculer la taxe.

Question:
La question suivante concerne les acheteurs de ferrailles, de peaux d'animaux et d'aluminium secondaire - non assujettis à la TVA. Le nouveau libellé du paragraphe 13 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie stipule que lorsque la valeur des marchandises expédiées diminue, la différence de taxe est déductible de l'acheteur agissant en tant que mandataire fiscal conformément au paragraphe 8 de l'article 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Et dans ce paragraphe, non seulement les acheteurs sont des contribuables, mais aussi des non-contribuables (par exemple, des « simplificateurs »). Cela signifie-t-il qu'un acquéreur utilisant un régime spécial pourra prétendre à une déduction lors de la révision à la baisse de la valeur ?

Réponse:
Oui, les acheteurs qui ne paient pas la TVA, agissant en tant qu'agent fiscal de la TVA lors de l'achat des biens répertoriés, pourront en 2018 déduire la TVA de la différence par laquelle le coût des biens a diminué.

Il s'avère que l'agent fiscal a payé en trop la TVA sur la valeur surévaluée et a maintenant le droit de corriger le montant de la TVA calculée en déduisant la taxe de la différence par laquelle la valeur a diminué. En outre, ces acheteurs pourront demander une déduction de TVA calculée par eux en tant qu'agent fiscal sur l'avance transférée (paragraphe 2, clause 12, article 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Cela peut se faire à la date de calcul de la TVA sur les ventes (lors de l'achat de ferraille, de peaux, d'aluminium recyclé).

Question:
Le point de collecte de ferraille n'accepte les matières premières que des particuliers, pas des entrepreneurs individuels. Selon les modifications, l'acheteur ne calcule pas la TVA dans ce cas, puisque le vendeur n'est pas assujetti à la TVA.

Avec la poursuite de la vente de ferraille, la TVA, à son tour, sera calculée par le prochain acheteur - l'agent fiscal. Il s'avère que le point de collecte ne calcule ni ne paie pas du tout la TVA, mais il a toujours la TVA en amont sur les biens, les travaux, les services d'utilité économique générale. Cette taxe peut-elle être réclamée ?

Réponse:
Dans ce cas, les biens achetés (travaux, services) à vocation économique générale sont achetés pour être utilisés dans des activités soumises à la TVA. Malgré le fait que techniquement la TVA est calculée par un agent fiscal. Par conséquent, je ne vois aucune raison d'interdire les prélèvements au point de collecte.

Acquisition de biens (travaux, services) au détriment des fonds budgétaires

Question:
Les contribuables qui ont conclu un contrat d'État pour la construction d'installations (entrepreneurs) souhaitent savoir s'ils peuvent déduire la TVA qui leur est présentée par les sous-traitants ? De tels doutes sont-ils apparus à la suite de l'apparition d'un nouveau paragraphe 2.1 à l'article 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie ?

Réponse:
A partir du 1er janvier 2018, dans la nouvelle clause 2.1. L'article 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie établit qu'en cas d'achat de biens (travaux, services) au détriment des subventions reçues et (ou) des investissements budgétaires, la TVA présentée par les fournisseurs de biens (travaux, services) est non déductible.

Les dispositions du présent paragraphe s'appliquent également lors de la réalisation d'immobilisations et (ou) de l'acquisition de biens immobiliers au détriment de subventions et (ou) d'investissements budgétaires reçus par le contribuable du budget, avec une augmentation ultérieure du capital autorisé de SUE (MUP) ou l'émergence du droit de propriété de l'État (municipal) sur une part équivalente du capital autorisé (actions) des personnes morales.

Cependant, dans ce cas, nous ne parlons pas de recevoir une subvention budgétaire ou un investissement. L'organisation sous contrat avec l'État exécute des travaux sous contrat et reçoit un paiement du client de l'État pour cela. L'exécution de travaux est soumise à la TVA de manière générale, par conséquent, le droit de déduire la taxe en amont naît.

Question:
Faut-il faire figurer les montants des aides budgétaires (subventions) en tant que montants non imposables dans la rubrique 7 de la déclaration de TVA ?

Réponse:
La section 7 reflète la base d'imposition, c'est-à-dire la vente de biens (travaux, services) exonérés d'impôt. La réalisation est le transfert de propriété des biens, l'exécution des travaux, la prestation de services pour le client.

Les montants de subvention reçus ne sont pas des ventes et ne sont pas reflétés dans la section 7.

TVA à taux zéro à partir du 1er janvier 2018

Question:
A partir du 1er janvier 2018, il peut être dérogé à l'application du taux de TVA à 0% pour l'exportation de biens, ainsi que pour la prestation de services et l'exécution de certains travaux, notamment pour le transport international de marchandises exportées. Pour ce faire, il est nécessaire d'introduire une demande auprès de l'administration fiscale au plus tard le 1er jour du trimestre à partir duquel le contribuable entend ne pas appliquer le taux zéro.

Comment faire apparaître de telles opérations dans la déclaration de TVA, faudra-t-il remplir la section 4 ? Dois-je payer la TVA sur les avances à l'exportation ?

Réponse:
Si l'entreprise décide d'abandonner le taux zéro, elle facture la TVA comme pour les expéditions normales sur le marché intérieur au taux de 18 (10%). Par conséquent, il reflète les expéditions et les paiements anticipés dans la section 3 de la déclaration. La section 4 est remplie uniquement par les exportateurs après confirmation du taux de 0% et présentation du paquet de documents correspondant à l'administration fiscale. Ils ont également le droit de ne pas calculer la TVA sur les avances sur la base du paragraphe 9 de l'article 167 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

En cas de refus du taux de 0%, le contribuable n'applique pas le paragraphe 1 de l'article 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie, mais applique les taux établis par les paragraphes 2 et 3 de l'article 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie . Par conséquent, le paragraphe 9 de l'article 167 du Code fiscal de la Fédération de Russie (procédure spéciale de détermination de l'assiette fiscale) ne s'applique pas à ces opérations.

En cas de dérogation au taux zéro de TVA, il faut calculer la TVA selon les règles générales : à la date de réception de l'acompte et à la date d'expédition (réalisation des travaux).

Question:
Disons qu'un exportateur ou un transporteur international décide de baisser le taux de 0 % dès le début d'un trimestre. Dois-je calculer la TVA sur les avances reçues précédemment et à quelle date ?

Réponse:
A compter de la date de réception des avances (avant le trimestre au cours duquel le contribuable a renoncé au taux zéro), les motifs de non-inclusion dans l'assiette de la TVA étaient réunis. Par conséquent, il n'est pas nécessaire de calculer la TVA à la date de paiement anticipé et de soumettre des déclarations révisées.

Question:
Est-il possible de refuser l'application du taux de 0% lors de l'exportation de marchandises vers les pays de l'UEE ?

Réponse:
Si une entreprise russe exporte des marchandises vers les pays de l'UEE, il est nécessaire de suivre les règles de paiement de la TVA, qui sont contenues dans la procédure d'application des impôts indirects lors de l'exportation de marchandises (annexe n ° 18 au traité sur l'UEE). Il n'y a eu aucun changement concernant le taux de 0 %.

Par conséquent, tout reste le même. Le taux de 0% est appliqué sans faute lors de l'exportation vers les pays de l'UEE, sous réserve de la présentation au Service fédéral des impôts des documents visés dans la Procédure. Si le colis n'est pas assemblé, alors la TVA est calculée à la date d'expédition de la marchandise au taux de 18 (10%). La TVA sur les avances à l'exportation n'est pas payée.

Question:
Citons le nouveau paragraphe 7 de l'article 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie: «Lors de la vente de marchandises exportées sous le régime douanier d'exportation et (ou) de l'exécution de travaux (prestation de services) prévus aux alinéas 2.1 - 2.5, 2.7 et 2.8 du paragraphe 1 de l'article 164 en ce qui concerne ces biens, le contribuable a le droit d'imposer les transactions concernées aux taux d'imposition spécifiés aux paragraphes 2 et 3 de l'article 164 ».

Est-ce à dire qu'il est impossible de refuser le taux de 0% pour le transport international de marchandises importées ?

Réponse:
D'une lecture littérale de la nouvelle norme, il s'ensuit que le taux de 0% ne peut être abandonné que dans le cas du transport international de marchandises vendues à l'exportation.

Question:
Puisque nous parlons d'exportations, savez-vous quoi que ce soit sur l'approbation de la liste des marchandises ?

Réponse:
Il n'a pas encore été approuvé. Quelles marchandises sont classées comme matières premières - voir le paragraphe 10 de l'article 165 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Vous pouvez utiliser le projet de liste publié sur Internet sur le portail fédéral des projets NLA.

D'autres questions

Question:
Nadezhda Stepanovna, à partir du 1er octobre 2017, le décret gouvernemental n ° 1137 du 26 décembre 2011 a été modifié pour modifier les règles de remplissage des documents de TVA (factures, livres de vente, achats, magazines). Il y avait une question sur l'enregistrement dans le livre des achats des déclarations en douane par l'importateur.

Lors de l'enregistrement dans le livre des achats de la déclaration en douane dans la colonne 15, il est nécessaire d'indiquer la valeur reflétée dans la comptabilité. Selon les règles du PBU 5/01, le coût des marchandises est également formé par les frais de transport, rémunération des intermédiaires, soumis à la TVA. Le transporteur ou l'intermédiaire établira une facture de ses prestations pour inscription au carnet d'achat de manière indépendante.

Quelle valeur des marchandises l'importateur doit-il refléter dans le livre d'achat ?

Réponse:
Si l'importateur a engagé un transporteur russe pour livrer des marchandises à travers la Russie, la facture reçue pour les services de transport est enregistrée par lui dans le livre d'achat. De même, une facture de services intermédiaires est enregistrée. Je crois que dans la colonne 15 du livre d'achat, il faudra refléter le coût des marchandises, à l'exclusion de ces coûts.

Le coût des marchandises sera composé du prix prévu par le contrat de commerce extérieur, des droits de douane et des droits de douane.

Question:
Depuis le 1er octobre 2017, le décret n°1137 définit les règles de remplissage des factures consolidées par les promoteurs. Si, dans le cadre des accords d'équité en matière de construction, tous les actionnaires sont des particuliers, le promoteur doit-il leur émettre des factures consolidées et tenir un journal des factures reçues et émises ?

Réponse:
Le Code des impôts contient un certain nombre de règles qui dispensent les vendeurs et leurs intermédiaires de l'émission de factures à des personnes qui ne sont pas assujetties à la TVA. Particulièrement pour les particuliers.

C'est raisonnable, puisque les particuliers n'ont pas besoin de factures, ils ne sont pas assujettis à la TVA et ne demandent pas de déduction fiscale.

Le promoteur n'est pas vendeur de biens, travaux, services pour les actionnaires. Il réémet des factures consolidées aux investisseurs sur la base des données de facturation reçues des entrepreneurs et des fournisseurs de matériaux.

En vertu du paragraphe 3.1 de l'article 169 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le promoteur doit tenir un journal s'il reçoit et (ou) émet des factures en rapport avec ses activités. Dans ce cas, le promoteur reçoit les factures des vendeurs de biens (travaux, services), il doit donc tenir un journal.

Dans le même temps, conformément au paragraphe 3 de l'art. 169 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le vendeur ne peut pas établir de factures pour les non-payeurs de TVA avec le consentement écrit des parties à la transaction. Malgré le fait que le promoteur n'est pas un vendeur, il peut appliquer cette règle. Par conséquent, s'il est indiqué dans le DDU qu'une facture n'est pas émise à un particulier, une facture consolidée n'a pas besoin d'être émise.

Question:
Le vendeur a oublié d'indiquer l'identifiant du contrat d'état dans la facture (il y a un identifiant dans le contrat). Cette omission prive-t-elle l'acheteur du droit à déduction de la TVA ?

Réponse:
Depuis le 1er juillet 2017, la facture est complétée par une autre condition obligatoire - l'identifiant du contrat d'État, contrat (accord), le cas échéant.

Selon le paragraphe 2 de l'art. 169 du Code fiscal de la Fédération de Russie, erreurs dans les factures et factures rectificatives qui n'empêchent pas les autorités fiscales lors d'un contrôle fiscal d'identifier le vendeur, l'acheteur de biens (travaux, services), les droits de propriété, le nom des biens (travaux , services), les droits de propriété, leur valeur, ainsi que le taux d'imposition et le montant de la taxe présenté à l'acheteur ne sont pas des motifs pour refuser d'accepter la TVA à déduction.

Une règle similaire est contenue dans la Résolution n ° 1137. Elle stipule que si les informations ci-dessus sont disponibles, la facture corrigée n'est pas émise par le vendeur (clause 7 des Règles pour remplir une facture).

Ainsi, l'oubli du vendeur n'affecte pas la déduction de l'acheteur.

Question:
Si l'organisation, lors de la vente de marchandises, a fait une erreur dans le prix (surestimé), quelle facture doit être émise : corrective ou corrigée ? Quelles sont les conséquences pour l'acheteur ?

Réponse:
Une facture rectificative n'est pas émise si le changement de valeur survient en raison de la correction d'une erreur arithmétique ou technique survenue en raison d'une saisie incorrecte du prix ou de la quantité de marchandises expédiées (travaux effectués, services rendus). Dans de tels cas, des corrections doivent être apportées à la facture.

A partir du 1er octobre 2017, l'acheteur a le droit de déclarer une déduction dans la période à laquelle se rapporte la facture originale. Des modifications correspondantes ont été apportées au décret n ° 1137. L'entrée sur la facture principale devra être annulée dans la liste complémentaire du livre d'achat pour la période précédente, enregistrer le document correct et soumettre une déclaration de TVA mise à jour.

Question:
Comment agir dans une telle situation ?

Au 1er trimestre 2017, l'organisation a accepté 9 roubles pour la déduction de la TVA. sur la facture de roubles 59. Mais au 4ème trimestre, j'ai reçu une facture corrigée du vendeur. Le montant de la facture corrigée est de 118 roubles, dont 18 roubles. T.V.A.

En plus du carnet d'achats du 1er trimestre 2017. l'entreprise annule l'enregistrement de la facture mal remplie, c'est-à-dire "annule" la déduction d'un montant de 9 roubles. et y inscrire une facture corrigée d'un montant de 118 roubles.

Dans le même temps, en vertu de la clause 1.1 de l'article 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie, il ne déduira qu'une partie de la TVA égale à la déduction annulée, soit 9 roubles. Et les 9 roubles restants. reporté à la période suivante. Dois-je déposer une déclaration de TVA actualisée pour le 1er trimestre 2017 si le montant des retenues et le montant à payer n'ont pas changé ?

Réponse:
Oui, car en acceptant la TVA déductible sur une facture mal remplie, l'acheteur a initialement commis une erreur qui a entraîné le non-paiement de la TVA, et il est obligé de la corriger (clause 1, article 81 du Code fiscal de la Fédération de Russie) . Et la déduction de la TVA sur la facture corrigée est le droit du contribuable, il peut l'exercer dans la période de l'erreur ou dans une période ultérieure, c'est-à-dire dans les trois ans après que les biens (travaux, services) sont reflétés dans la comptabilité ( clause 1.1. article 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Question:
Lors du retour de marchandises d'un acheteur à un contribuable, comment un vendeur peut-il ajuster sa dette de TVA ?

Réponse:
Si l'acheteur retourne les marchandises acceptées pour la comptabilité, il émet une facture pour le coût des marchandises retournées. Le vendeur enregistrera cette facture dans le carnet d'achat et réclamera la déduction.

Si l'acheteur retourne la marchandise non acceptée en comptabilité (l'intégralité du lot), le vendeur enregistrera sa facture d'expédition dans le carnet d'achat et réclamera une déduction.

Si l'acheteur retourne la marchandise non acceptée en comptabilité (partie du lot), le vendeur émet une facture rectificative et l'inscrit dans le livre d'achat.

Question:
Au début du trimestre, une facture a été reçue du vendeur, et une facture corrigée quelques jours plus tard. Quoi inscrire dans le carnet de courses ?

Réponse:
Seule une facture corrigée peut être enregistrée dans le carnet d'achat.

Question:
Et si vous receviez une facture et qu'au bout de quelques jours une facture corrective arrivait ?

Réponse:
Dans un premier temps, la facture initiale est enregistrée, puis la facture de régularisation. Il ne sera pas possible d'enregistrer un ajustement tout de suite.

Dans un courrier en date du 16 janvier 2018 n° SA-4-3/ [courriel protégé] Le Service fédéral des impôts a fourni des explications détaillées sur la procédure d'application de la TVA lors de la vente de peaux d'animaux brutes, ainsi que de déchets et de déchets de métaux ferreux et non ferreux, d'aluminium secondaire et de ses alliages en Fédération de Russie.

Selon les modifications apportées au chapitre 21 du Code fiscal de la Fédération de Russie par la loi fédérale n ° 335-FZ du 27 novembre 2017, à compter du 1er janvier 2018, une nouvelle catégorie d'agents fiscaux TVA est introduite - acheteurs (destinataires) de peaux brutes et débris (à l'exception des particuliers qui ne sont pas des entrepreneurs individuels), voir paragraphe 8 de l'art. 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Acheteurs de peaux brutes et chutes en tant qu'agents fiscaux

Les acheteurs de peaux brutes et de chutes ne doivent pas exercer les fonctions d'agents des impôts si les vendeurs sont des contribuables exemptés de l'exercice des fonctions d'un contribuable en vertu de l'art. 145 du Code fiscal de la Fédération de Russie, ainsi que les personnes qui ne sont pas des contribuables. Dans le même temps, ces vendeurs sont tenus de faire une entrée appropriée dans le contrat, le document comptable principal ou de mettre une marque "Sans taxe (TVA)".

Selon le paragraphe 15 de l'art. 167 du Code fiscal de la Fédération de Russie pour les agents fiscaux acheteurs de peaux brutes et de débris, le moment de la détermination de l'assiette fiscale conformément au paragraphe 1 de l'art. 167 du Code fiscal de la Fédération de Russie est la plus ancienne des dates suivantes :

• jour d'embarquement des peaux brutes et chutes;
• le jour du paiement (paiement partiel) sur les livraisons à venir de peaux brutes et chutes.

Lors du calcul de la TVA, ces agents fiscaux doivent appliquer le taux d'imposition estimé de 18/118 (clause 4, article 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Par ailleurs, pour les acheteurs de peaux brutes et de chutes, agissant en qualité de commissionnaires des impôts, la liste des motifs de demande de déductions fiscales a été considérablement élargie :

• déduction du montant de la TVA payée conformément à l'art. 173 du Code fiscal de la Fédération de Russie en tant qu'agents fiscaux (clause 3 de l'article 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
• déduction des montants de TVA calculés et versés au budget lors de la vente de marchandises en cas de retour de marchandises ou de refus de celles-ci (clause 5 de l'article 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
• déduction des montants de TVA calculés et versés au budget des montants de versement ou de versement partiel au titre des livraisons de biens à venir en cas de modification des conditions ou de résiliation du contrat et restitution des montants de versements correspondants ( clause 5 de l'article 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
• déduction des montants de TVA calculés à partir des montants de paiement, paiement partiel reçu au titre des livraisons futures de marchandises (clause 8, article 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
• déduction des montants de TVA présentés par les vendeurs lors du transfert du paiement, paiement partiel sur les livraisons futures de marchandises (clause 12, article 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
• déduction des montants de TVA lorsque le coût des marchandises expédiées change (clause 13, article 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Dans le même temps, ils sont tenus de restituer les montants de TVA acceptés en déduction :

• lors du transfert au vendeur des montants de paiement, paiement partiel au titre des livraisons à venir de peaux brutes et de débris (clause 3, clause 3, article 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
• lorsque le coût des peaux brutes et des chutes expédiées diminue (paragraphe 4, clause 3, article 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Ainsi, le montant de la TVA à verser au budget est déterminé par les agents des impôts qui sont acheteurs de peaux brutes et chutes sur la base des résultats de la période fiscale comme le montant total de la taxe calculé conformément à la clause 3.1 de l'art. 166 du Code fiscal de la Fédération de Russie, augmenté du montant de l'impôt rétabli et réduit du montant des déductions fiscales.

La taxe est calculée par eux collectivement en ce qui concerne tous les biens spécifiés au paragraphe 8 de l'art. 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie, et à l'égard de toutes les transactions effectuées par les contribuables-vendeurs au cours de la période fiscale écoulée.

Conformément au paragraphe 3.1 de l'art. 166 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les contribuables-vendeurs ne calculent pas la TVA lors de la vente de peaux brutes et de débris, ainsi que lors de la réception d'un paiement (paiement partiel) sur les livraisons futures de marchandises. Les cas suivants font exception :

• lors de la vente de biens à des particuliers qui ne sont pas des entrepreneurs individuels ;
• en cas d'apposition illicite dans le contrat, la pièce comptable principale de la mention « Hors Taxe (TVA) » ;
• en cas de perte du droit à l'exonération de l'exercice des devoirs du contribuable ou à l'application des régimes fiscaux spéciaux (ESKhN, USN, UTII, PSN).

Lors de la vente de peaux brutes et de chutes à des acheteurs agissant en tant que mandataires des impôts, les vendeurs doivent émettre des factures hors montants de TVA avec l'inscription (marque) "La TVA est calculée par le mandataire des impôts".

De la même manière, les factures sont émises par des commissionnaires (agents) qui vendent (achètent) des peaux brutes et des chutes dans le cadre d'un accord de commission (accord d'agence).

Afin que les transactions de vente de peaux brutes et de débris soient reflétées correctement et uniformément dans les factures, les livres de vente et les livres d'achat, le registre des factures et, par conséquent, dans la déclaration de TVA, le Service fédéral des impôts de Russie a donné des exemples de remplir ces documents. De plus, pour ces opérations, deux nouveaux groupes de codes pour les types d'opérations (KVO) ont été introduits.

Le premier groupe de QUO est destiné à être utilisé dans le livre de vente et le livre d'achat du vendeur, ainsi que dans le grand livre de l'intermédiaire :

• « 33 » - à réception du paiement (paiement partiel) au titre des livraisons à venir de peaux brutes et de débris ; lors de l'enregistrement des factures (factures de régularisation) émises à réception du paiement (paiement partiel) sur l'approvisionnement à venir en peaux brutes (déchets) d'un agent des impôts ;
• "34" - lorsque les peaux brutes et les chutes sont expédiées, y compris contre paiement (paiement partiel), ainsi que lorsque le coût des expéditions change (à la hausse comme à la baisse) ; lors de l'enregistrement des factures (factures de régularisation) émises (reçues) par un commissionnaire (mandataire) lorsque les peaux brutes et les chutes sont expédiées à un agent des impôts.

Le deuxième groupe de QUO est destiné à être utilisé dans le livre des ventes et le livre des achats de l'acheteur :

"41" - lors du calcul de la TVA sur le paiement (paiement partiel) ("comme pour le vendeur"); lors de l'application des déductions des montants de TVA calculés lors du transfert du paiement (paiement partiel) ("comme pour l'acheteur");

• "42" - lors du calcul de la TVA sur l'expédition et lors du calcul de la TVA sur l'expédition en cas d'augmentation du coût des expéditions ("comme pour le vendeur"); lors de l'application de déductions pour les montants de TVA calculés lors de l'expédition, et lors de l'application de déductions pour les montants de TVA calculés lorsque le coût des expéditions change à la hausse ("comme pour l'acheteur");
• "43" - lors du rétablissement de la TVA dans le cas où l'acheteur transfère le paiement (paiement partiel) ("comme pour l'acheteur"); lors de l'application de déductions pour les montants de TVA calculés à partir du paiement (paiement partiel), déductibles à partir de la date d'expédition ("comme pour le vendeur");
• "44" - lors du rétablissement de la TVA en cas de diminution du coût des expéditions ("comme pour l'acheteur").

Considérons étape par étape l'exemple donné dans la lettre.

Étape 1. Vendeur

Aux termes du contrat, le vendeur reçoit de l'acheteur un acompte de 100,00 roubles. (sans TVA).

Il ne calcule pas la taxe sur le montant de l'acompte reçu, mais émet la facture n° 1 datée du 15 janvier 2018 (annexe n° 1) à l'acheteur.

Dans cette facture "d'avance", contrairement à la procédure généralement établie, il indique :

• dans la colonne 5 - le montant du prépaiement reçu;

Il convient de tenir compte du fait que ces factures ne doivent pas contenir d'autres articles de base autres que les peaux brutes et les chutes. Le vendeur enregistre la facture émise dans le livre de vente (entrée du n° 1 de l'annexe n° 5), en tenant compte de certaines caractéristiques :

• la colonne 2 indique le nouveau KVO "33" ;
• des tirets sont entrés dans les colonnes 13b et 17 (pour les formats électroniques - le chiffre "0").

Une telle écriture d'enregistrement est effectuée pour enregistrer le cas où la facture est établie par le vendeur, ainsi que pour contrôler davantage l'exactitude du calcul de la TVA par l'acheteur.

Lors de l'établissement de la déclaration fiscale, l'écriture du livre des ventes sera transférée à la section 9 de la déclaration de TVA, mais ne participera pas au calcul des indicateurs finaux de la déclaration (c'est-à-dire qu'elle ne sera pas prise en compte lors de la génération des indicateurs des articles 3 et 7).

Étape 2. Acheteur

L'acheteur de ferraille, qui a transféré un acompte au vendeur d'un montant de 100,00 roubles, reçoit la facture n ° 1 datée du 15.01.2018 du vendeur (annexe n ° 1).

Étant donné que le moment de la détermination de l'assiette fiscale de l'acheteur est le jour où le vendeur reçoit l'acompte, le calcul de la TVA en tant qu'agent fiscal doit être effectué exactement à la date à laquelle le vendeur reçoit l'acompte, et non à la date à laquelle l'acheteur reçoit l'acompte. facture d'achat.

Pour calculer la TVA en tant que mandataire fiscal, l'acheteur majore le montant de l'acompte versé du montant de la TVA puis calcule la taxe en utilisant le taux estimé de 18/118. Des recommandations similaires ont été faites par le ministère des Finances de Russie et le Service fédéral des impôts de Russie pour les cas où un contrat avec un contribuable - une entité étrangère fournissant des services sur le territoire de la Fédération de Russie, ne prévoit pas le montant de la TVA à payer à le budget russe (lettres du ministère des Finances de Russie du 18 décembre 2015 n ° 03-07-08 / 4486, du 05.06.2013 n ° 03-03-06/2/20797, du 08.09.2011 n ° 03 -07-08/276, du 28.02.2008 n° 03-07-08/47).

Ainsi, le montant de la TVA calculé par l'agent fiscal sera de 18,00 roubles. ((100,00 + 100,00 x 18%) x 18/118).

Facture d'acompte n°1 en date du 15 janvier 2018 (annexe n°1), présentée par le vendeur, l'acheteur inscrit dans le livre de vente (écriture n°1 de l'annexe n°7) indiquant :

• dans la colonne 2 - KVO "41";
• dans la colonne 13b - le montant de l'acompte majoré du montant de la TVA, c'est-à-dire 118,00 RUB ;
• dans la colonne 14 - le montant du prépaiement sans TVA, c'est-à-dire 100,00 RUB ;
• dans la colonne 17 - le montant de la TVA calculée d'un montant de 18,00 roubles.

En outre, afin d'exercer le droit à une déduction fiscale en tant qu'acheteur qui a transféré le montant de l'acompte au vendeur, l'acheteur enregistre la facture d'acompte reçue n° 1 datée du 15.01.2018 (annexe n° 1) dans le livre d'achat. (entrée n° 1 de l'annexe n° 8), indiquant :

• dans la colonne 2 - KVO "41";

Ainsi, selon l'opération de reversement de l'acompte au vendeur, le mandataire fiscal n'a pas d'obligations vis-à-vis du budget. Lors de l'établissement des déclarations de revenus, les écritures du grand livre des achats et du grand livre des ventes seront transférées aux sections 8 et 9 de la déclaration de TVA de l'acheteur. Dans le même temps, les entrées de la section 8 ne participeront pas au calcul des indicateurs finaux de la déclaration (c'est-à-dire qu'elles ne seront pas prises en compte lors de la formation des indicateurs de la section 3).

Étape 3. Vendeur

Le vendeur expédie la ferraille d'un montant de 200,00 roubles contre le prépaiement reçu précédemment. (sans TVA).

Lors de l'expédition, le vendeur ne calcule pas la TVA, mais émet la facture n°2 datée du 20/01/2018 (annexe n°2) à l'acheteur, dans laquelle il indique :

• dans la colonne 5 - le coût de la ferraille expédiée (sans TVA), c'est-à-dire 200,00 RUB ;
• dans la colonne 7 - l'inscription "La TVA est calculée par l'agent fiscal";
• dans les colonnes 8 et 9 - tirets (le chiffre "0" sera inscrit sur la facture électronique).

Cette facture émise n°2 en date du 20 janvier 2018 (annexe n°2) est enregistrée par le vendeur dans le livre de vente (écriture n°2 de l'annexe n°5), indiquant :

• dans la colonne 2 - KVO "34";
• dans les colonnes 13b et 17 - tirets (pour les formats électroniques - le chiffre "0").

Un tel enregistrement est également réalisé pour enregistrer l'événement d'expédition et contrôler les actions de l'acheteur. Le dossier d'immatriculation sera également transféré du livre de vente vers la rubrique 9 de la déclaration de TVA du vendeur, mais ne sera pas inclus dans le calcul des indicateurs finaux de la déclaration (c'est-à-dire qu'il ne sera pas pris en compte lors de la génération des indicateurs de chapitres 3 et 7).

Étape 4. Acheteur

L'acheteur accepte la ferraille reçue pour comptabilisation et reçoit la facture n° 2 datée du 20 janvier 2018 du vendeur (annexe n° 2).

Pour calculer la TVA sur l'expédition en tant qu'agent fiscal, l'acheteur augmente le coût de la ferraille du montant de la TVA, puis calcule la taxe en utilisant le taux estimé de 18/118.

Ainsi, le montant de la TVA calculée sera de 36,00 roubles. ((200,00 + 200,00 x 18%) x 18/118). Il convient de garder à l'esprit que le moment de déterminer l'assiette fiscale pour l'acheteur sera le jour où le vendeur expédie la ferraille, et non le jour où la ferraille achetée est acceptée pour la comptabilité et la facture d'expédition est reçue.

Afin de refléter l'opération de calcul de la TVA à l'expédition, l'acheteur inscrit la facture n°2 datée du 20/01/2018 (annexe n°2) reçue du vendeur dans le livre de vente (écriture n°2 de l'annexe n°7), indiquant :

• dans la colonne 2 - KVO "42";
• dans la colonne 13b - le coût de la ferraille achetée, augmenté du montant de la TVA, c'est-à-dire 236,00 RUB ;
• dans la colonne 14 - le coût de la ferraille sans TVA, c'est-à-dire 200,00 RUB ;
• dans la colonne 17 - le montant de la TVA accepté pour déduction fiscale d'un montant de 36,00 roubles.

L'acheteur, qui a calculé le montant de la TVA en tant que mandataire fiscal lors de l'achat de ferraille, a droit à une déduction fiscale, pour laquelle il enregistre la facture du vendeur n° 2 datée du 01.20 indiquant :

• dans la colonne 2 - KVO "42";
• dans la colonne 15 - le coût de la ferraille avec TVA, c'est-à-dire 236,00 RUB ;
• dans la colonne 16 - le montant de TVA réclamé pour une déduction fiscale, c'est-à-dire 36,00 RUB

Reflétant la déduction fiscale pour la ferraille achetée, l'acheteur doit restituer le montant de la TVA précédemment déclarée pour la déduction fiscale du montant de l'acompte transféré. Pour ce faire, il inscrit la facture "d'acompte" n°1 en date du 15 août 2017 (annexe n°1) dans le livre de vente (écriture n°3 de l'annexe n°7), indiquant :

• dans la colonne 2 - KVO "43";
• dans la colonne 13b - le montant de l'acompte majoré du montant de la TVA, c'est-à-dire 118,00 RUB ;
• dans la colonne 14 - le montant du prépaiement sans TVA, c'est-à-dire 100,00 RUB ;
• dans la colonne 17 - le montant restauré de la TVA d'un montant de 18,00 roubles.

Étant donné que le vendeur, après l'expédition des marchandises en raison de l'acompte précédemment reçu, a droit à une déduction fiscale du montant de la TVA calculée sur l'acompte, l'acheteur qui, dans l'exercice de ses fonctions de mandataire fiscal, a calculé la TVA sur le prépaiement pour le vendeur, après l'expédition de la marchandise a droit à une déduction fiscale.

Pour demander une déduction fiscale du montant de la TVA calculée à partir d'un acompte pour le vendeur, l'acheteur enregistre une facture "acompte" n°1 en date du 15 janvier 2018 (annexe n°1) dans le livre d'achat (écriture n°3 de l'annexe n° 8), indiquant :

• dans la colonne 2 - KVO "43";
• dans la colonne 15 - le montant de l'acompte majoré du montant de la TVA, c'est-à-dire 118,00 RUB ;
• dans la colonne 16 - le montant de TVA réclamé pour une déduction fiscale, c'est-à-dire 18,00 RUB

Ainsi, le montant de la TVA que l'acheteur devra payer au budget en tant qu'agent fiscal sera de 0 roubles.

Dans la section 2, à la ligne 060, l'agent fiscal indiquera le montant final de la taxe zéro.

Évidemment, si les fonctions de mandataire fiscal seront exercées par un acquéreur qui n'est pas assujetti à la TVA ou une personne exemptée de l'exercice des fonctions de contribuable en vertu de l'art. 145 du Code fiscal de la Fédération de Russie, il aura le droit de faire une déduction fiscale de TVA pour le contribuable-vendeur, mais n'aura pas le droit de demander une déduction fiscale pour lui-même. Dans ce cas, le montant de l'impôt à payer au budget en tant qu'agent fiscal sera de 36 roubles.

De même, la TVA sera appliquée si la valeur de la ferraille expédiée est augmentée. Dans ce cas, le vendeur établira une facture rectificative n°3 en date du 25 janvier 2018 (annexe n°3) et l'inscrira dans le livre de vente avec QUO « 34 » (inscription n°3 de l'annexe n°5).

L'acheteur enregistrera la facture rectificative reçue n°3 en date du 25 janvier 2018 (annexe n°3) :

• dans le livre des ventes avec CVO "42" (entrée n ° 4 de l'annexe n ° 7) - pour calculer le montant de la TVA pour le vendeur en raison d'une augmentation du coût de la ferraille expédiée;
• dans le livre d'achat avec CVO "42" (entrée n ° 4 de l'annexe n ° 8) - pour demander une déduction fiscale du montant de la TVA en tant qu'acheteur en raison d'une augmentation du coût de la ferraille.

La TVA sera également appliquée lorsque la valeur de la ferraille expédiée est réduite.

Dans ce cas, le vendeur établira une facture rectificative n° 4 datée du 30 janvier 2018 (annexe n° 4) et l'enregistrera dans le livre d'achat auprès du CVO « 34 » (entrée n° 1 de l'annexe n° 6), indiquant dans la colonne 9 "Nom du vendeur" et la colonne 10 "Vendeur TIN / KPP" des informations sur l'acheteur. Et l'acheteur enregistrera la facture rectificative reçue n°4 en date du 30 janvier 2018 (annexe n°4) :

• dans le livre de vente avec CVO "44" (entrée n ° 5 de l'annexe n ° 7) - pour rétablir le montant de TVA précédemment accepté pour déduction lors de l'achat de ferraille en raison d'une diminution de sa valeur;
• dans le livre d'achat avec CVO "44" (entrée n ° 5 de l'annexe n ° 8) - pour demander une déduction fiscale du montant de la TVA en raison d'une diminution du coût de la ferraille pour le vendeur.

La lettre donne également un exemple de remplissage du registre des factures par des intermédiaires vendant ou achetant des peaux brutes et des chutes (annexe n° 9). Il est à noter que dans ces cas, KVO "33" et KVO "34" sont utilisés dans le registre, et des tirets sont entrés dans les colonnes 14 et 15 des parties 1 et 2 (pour les formats électroniques - le chiffre "0").

En conclusion, il convient de noter que la lettre ne contient pas de précisions sur l'application de la TVA en "période transitoire", par exemple, lorsque le prépaiement pour l'expédition des peaux brutes et chutes a été effectué avant le 01/01/2018, et l'envoi lui-même après le 01/01/2018.

Pour une telle situation, l'approche suivante semble raisonnable.

Si l'acompte a été versé pour une transaction soumise à la TVA (par exemple, pour la vente de peaux brutes), alors le vendeur, qui a calculé le montant de la TVA à partir de l'acompte, a le droit de le réclamer pour une déduction fiscale après expédition. Dans le même temps, la TVA sur l'expédition des peaux brutes en 2018 sera déjà calculée par l'agent des impôts.

Si l'acompte a été perçu pour une opération non soumise à la TVA (pour la vente de ferraille, exonérée de taxation jusqu'au 01/01/2018 selon pp. 25 p.2 art. 149 Code fiscal de la Fédération de Russie), alors l'obligation de calculer la TVA naîtra déjà auprès du mandataire fiscal en 2018 dès l'expédition de la ferraille.

Et une autre nuance importante. Si les peaux brutes et les chutes ont été expédiées avant le 01/01/2018 et que les frais d'expédition changent déjà en 2018, les parties au contrat calculeront la TVA et réclameront les déductions fiscales dans l'ordre qu'elles ont appliqué au moment de l'expédition, c'est-à-dire jusqu'au 01.01.2018.

En 2017, les législateurs ont apporté des modifications à la taxe sur la valeur ajoutée, qui seront également en vigueur en 2018. À propos de qui sera touché par les ajustements de TVA et de ce que les contribuables doivent savoir, quelle est la nouvelle procédure de paiement de la TVA en 2018 - lisez cet article.

Qui d'autre a été reconnu comme mandataire fiscal TVA en 2018 ?

La loi n° 355-FZ du 27 novembre 2017 a introduit des ajustements qui entreront en vigueur le 01/01/2018. Les modifications s'appliquent aux acheteurs de biens qui, à compter de la date susmentionnée, doivent remplir les fonctions de mandataires fiscaux pour la taxe sur la valeur ajoutée.

En particulier, des modifications de la TVA ont été introduites concernant :

• ferraille;
• déchets métalliques (non ferreux et ferreux);
• aluminium secondaire (y compris ses alliages);
• peaux d'animaux (brutes).

La vente de ces biens dans la Fédération de Russie est désormais soumise à la TVA, ce qui signifie que l'acheteur aura l'obligation de calculer la taxe sur la valeur ajoutée. Les personnes qui n'ont pas le statut d'entrepreneur individuel ne peuvent pas payer la TVA. Les agents fiscaux appliquant l'OSNO peuvent, avec la TVA à payer, déclarer qu'ils ont reçu une déduction.

Qui n'est pas reconnu comme mandataire fiscal pour la TVA en 2018 ?

Conformément aux modifications apportées à la législation de la Fédération de Russie, qui sont pertinentes en 2018, certaines catégories d'intermédiaires ne sont pas des mandataires fiscaux pour la TVA.

La clause 10, article 174.2 du Code fiscal de la Fédération de Russie (tel que modifié par le n ° 335-FZ) détermine quels intermédiaires ne sont pas reconnus comme agents fiscaux pour la taxe sur la valeur ajoutée :

• sujets du système de paiement panrusse;
• opérateurs de télécommunications répertoriés dans la loi fédérale "Sur le système national de paiement" (loi n° 161 du 27 juin 2011).

Qui a perdu le droit de déduire la TVA en amont en 2018 ?

Les changements introduits par les législateurs, qui sont en vigueur en 2018, ont également touché ceux qui reçoivent des investissements, ainsi que des subventions du budget de l'État.

Le nouveau paragraphe 2.1 de l'article 170 du Code des impôts stipule que les contribuables de la taxe sur la valeur ajoutée ne sont pas autorisés à déduire la TVA en amont (sur les services, les travaux, les biens) qui ont été achetés aux frais de l'État. Il en va de même pour la situation où les subventions de l'État vont au capital autorisé de l'organisation.

La règle de la TVA de 5 % a été modifiée en 2018

En 2018, les règles des « 5 % » pour la TVA ont été clarifiées (introduites par le n° 335-FZ), ce qui permet d'accepter la TVA en amont pour déduction intégrale. Les ajustements concernent les organisations exerçant des activités, à la fois imposables et non imposables à la taxe sur la valeur ajoutée. Les changements se résument à ce qui suit :

• il est nécessaire de tenir une comptabilité séparée pour l'acceptation de la TVA en amont pour déduction intégrale ;
• la règle ne s'applique pas si l'organisation effectue des transactions qui ne sont pas soumises à la TVA.

Rappelez-vous à quoi ressemble la formule de calcul selon la règle des 5 % :

Dépenses liées aux ventes hors TVA (par trimestre) / Montant total des coûts liés aux ventes (par trimestre) X 100 % ≤ 5 %.

Il est devenu obligatoire d'indiquer la TVA sur le chèque

Le paragraphe 6 de l'article 168 du Code fiscal russe a été modifié (n° 349-FZ du 27 novembre 2017), selon lequel, à partir du 1er janvier 2018, il est obligatoire d'indiquer la TVA dans le commerce de détail de services, de biens ou travaux.

Sur les étiquettes de prix des produits de base, ainsi que sur les étiquettes, cela peut, comme c'était le cas auparavant, ne pas être fait.

Dans quelles situations la TVA est-elle totalement absente ?

1. En cas de libération de la réserve d'État d'actifs matériels, à compter du 1er janvier 2018 (sur la base du n° 316-FZ du 14 novembre 2017).

Ainsi, les emprunteurs et les dépositaires responsables peuvent émettre des actifs matériels de la réserve d'État pour leur emprunt, leur développement ou leur remplacement. La TVA ne doit pas être retenue. En outre, des règles spéciales ont été établies pour le calcul de l'assiette fiscale, ainsi que la procédure de détermination du taux d'intérêt de la taxe sur la valeur ajoutée lors de la vente d'actifs matériels par les emprunteurs et les personnes responsables de leur stockage.

2. En cas de transfert de la propriété cible à la ZES.

A partir du 1er janvier 2018, lors du transfert de propriété aux autorités des régions (et des communes), qui a été créée pour la mise en œuvre des accords sur la création de zones économiques spéciales (articles 146 et 170 du code des impôts) à titre gratuit , il n'y a pas de TVA (sur la base du n° 351-FZ du 27 novembre 2017).

En outre, depuis 2018, les sociétés de gestion et les sociétés par actions de la ZES ne sont pas tenues de restituer les montants de taxe sur la valeur ajoutée en 2018, qui étaient auparavant déductibles pour le bien susmentionné.

TVA 0% sur la réexportation des produits en 2018

Les modifications ont également affecté le taux de TVA relatif aux transactions de vente de biens réexportés. Depuis 2018, le taux de TVA est passé à 0% sur la base du n°350-FZ du 27 novembre 2017. Mais il y a certaines conditions pour un taux zéro.

L'alinéa 1 du paragraphe 1 de l'article 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie énumère les procédures douanières que ces marchandises doivent subir (y compris les déchets, les résidus, les produits transformés):

• transformation sur le territoire douanier;
• zone franche douanière et entrepôt franc.

Conformément à la législation russe en vigueur, afin de confirmer 0 % de TVA sur la réexportation, il est obligatoire de soumettre les documents suivants au bureau des impôts :

1. Déclaration en douane (copie ou original).
2. Contrat de commerce extérieur (copie ou original).
3. Certificats d'expédition et certificats de transport (copies).

TVA à 0% et renonciation au taux zéro sur l'exportation de produits en 2018

En 2018, la procédure de paiement de la taxe sur la valeur ajoutée relative aux biens d'exportation a été élargie. Il convient de rappeler que les anciens propriétaires d'assujettis à la TVA fournissant du matériel roulant, ainsi que des conteneurs destinés au transport de produits destinés à l'exportation, n'avaient le droit d'appliquer un taux zéro que dans deux cas, si les trains et les conteneurs :

• loué;
• possédé.

Depuis 2018, cette restriction a été levée.

La nouvelle version de l'article 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie, qui a été modifié par le n ° 350-FZ, stipule qu'à partir de 2018, il sera possible de refuser le taux de TVA de 0% sur les exportations (y compris sur les services connexes).

Désormais, les exportateurs de produits pourront refuser le taux zéro de la taxe sur la valeur ajoutée :

• lors du transport de marchandises exportées ;
• lors de leur exportation.

Les exportateurs pourront revenir au taux zéro au plus tôt un an après le refus de l'appliquer.

Pour refuser le taux 0%, vous devez introduire une demande auprès de l'IFTS avant le 1er jour du trimestre, à partir de laquelle l'entreprise prélèvera la TVA aux taux suivants :

Veuillez noter que dans ce cas, il est interdit d'utiliser des tarifs différents pour les produits (même si différentes personnes l'achètent). En outre, il est inacceptable de renoncer au taux de TVA de 0 % pour une transaction particulière.

Si une organisation envoie des marchandises par courrier, elle doit alors confirmer en 2018 le taux de TVA à 0%, conformément aux modifications, à l'aide des documents suivants (originaux et copies):

• ordres financiers;
• déclaration (formule CN 23).

Rappelons qu'avant cela, la liste des pièces justificatives lors de l'envoi de colis à l'étranger n'était pas clairement réglementée par le code des impôts.

Le formulaire de déclaration CN 23 actuel peut être trouvé ici :

Il convient de garder à l'esprit que lors de l'envoi de colis vers d'autres pays par la poste, pour confirmer le taux de TVA nul, conformément au n ° 350-FZ, les organisations n'auront pas besoin d'un contrat de commerce extérieur.

TVA 0% pour les services aéroportuaires en 2018

En 2018, la liste des services exonérés de TVA fournis par les aéroports est déterminée par un document délivré par le gouvernement russe. Cela découle de la loi n° 305-FZ (du 30 octobre 2017) qui modifie le Code des impôts (alinéa 22 du paragraphe 2 de l'article 149).

Le nouvel alinéa 4.2 du paragraphe 1 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie sur la base du n ° 353-FZ du 27 novembre 2017, à partir du 01.01.2018, une TVA à 0% est introduite pour la région de Kaliningrad en ce qui concerne les transport aérien de passagers (y compris les bagages).

Introduction de la détaxe à partir du 1er janvier 2018

Taxfree est le droit au remboursement de la TVA sur les achats effectués par des citoyens étrangers (à l'exception de l'UEE) en Russie. Le système est introduit n ° 341-FZ du 27 novembre 2017 à partir du 01/01/2018. Dans le même temps, la détaxe ne s'applique pas à tous les biens (par exemple, la TVA ne peut pas être remboursée pour les biens soumis à accises).

Un nouvel article du Code fiscal de la Fédération de Russie, 169.1, réglemente la procédure de remboursement de la TVA pour les étrangers qui ont effectué des achats en Russie.

Pour retourner un étranger doit respecter les conditions suivantes :

1. Achetez des marchandises, y compris la taxe sur la valeur ajoutée pour un montant de 10 000 roubles au cours d'une journée civile (de 00h00 à 24h00).
2. Montrer le passeport.
3. Demandez un chèque au vendeur de la marchandise (il est nécessaire comme confirmation pour la compensation fiscale)
4. Au plus tard trois mois après avoir effectué vos achats, sortez-les aux points de contrôle.
5. Dans un délai d'un an à compter de la date d'achat, demandez une indemnisation.

Il est également important que les vendeurs participant à la détaxe obtiennent le droit de déduire la TVA, qu'ils ont restituée aux citoyens étrangers.

Le vendeur, quant à lui, doit répondre à un certain nombre d'exigences, à savoir :

• s'engager dans le commerce de détail (non seulement l'organisation elle-même, mais aussi ses divisions distinctes);
• être inscrit au registre spécial du Ministère de l'industrie et du commerce de la Fédération de Russie;
• être assujetti à la TVA ;
• être situé dans un lieu déterminé par le gouvernement de la Fédération de Russie (déterminé par une résolution distincte).

Le vendeur devra émettre un chèque de remboursement de TVA à un étranger en un seul exemplaire sur la base d'un chèque fourni par un particulier étranger. Il n'y a pas de formulaire spécial pour un tel contrôle, mais il y a des détails obligatoires pour son exécution. Ainsi, le vendeur, sur la base d'un chèque de détaxe (avec une marque douanière à l'exportation des marchandises), sera remboursé de la TVA si la TVA a été restituée à l'étranger.

L'impôt sur le revenu et la TVA sont peut-être les plus complexes et les plus changeants. Et force est de constater qu'il faut toujours se préparer à l'avance aux évolutions législatives.

Modifications de la TVA

Début 2018, tout le monde s'attendait à des changements assez sérieux en matière de TVA, la soi-disant manœuvre fiscale, qui consistait à porter la TVA à 22 % et à réduire simultanément les primes d'assurance à 22 %. Cette idée est justifiée par le fait que l'administration fiscale a appris à suivre efficacement la "chaîne des fournisseurs", ainsi que les lacunes dans le paiement de la TVA, et à percevoir des taxes supplémentaires. Mais le suivi des "salaires gris" dans les enveloppes était plus ancien pour la Caisse de retraite, et depuis 2017 l'IFTS est beaucoup plus difficile. À cet égard, l'idée a surgi d'augmenter l'impôt que l'État sait administrer et suivre plus efficacement.

En 2018, comme en 2017, on peut également s'attendre à une multiplication des contrôles fiscaux. La source d'échantillonnage est le logiciel VAT ASC, qui trie les payeurs par couleur de risque, utilise des codes d'erreur et envoie des demandes de clarification aux payeurs. En 2018, on peut également s'attendre au développement de produits logiciels : un système de données automatisé du Service fédéral des impôts et du Service fédéral des douanes, la combinaison des données des bureaux d'enregistrement et des banques relatives aux transactions contrôlées et des informations sur les bénéficiaires. De plus, depuis 2017, des caisses enregistreuses ont été introduites avec le transfert d'informations via des canaux vers l'IFTS, et par conséquent, il y aura de nouveaux litiges liés à la TVA et à l'impôt sur le revenu.

Lors de la réalisation de contrôles fiscaux en 2018, les autorités fiscales prêteront attention aux lettres et aux clarifications concernant les audits, un exemple d'une telle lettre est<Письмо>Service fédéral des impôts de Russie du 13 juillet 2017 N ED-4-2 / [courriel protégé]"Sur l'orientation des recommandations méthodologiques sur la constatation lors des contrôles fiscaux et procéduraux des circonstances révélatrices d'intention dans les actes des agents du contribuable visant au non-paiement des impôts (redevances)" (accompagné des "Recommandations méthodologiques" Sur l'étude et la preuve des faits de non-paiement volontaire ou de paiement incomplet des montants d'impôt (taxe), approuvés par le Comité d'enquête de Russie, le Service fédéral des impôts de Russie).

Les autorités fiscales et d'enquête doivent tenir compte du fait que le non-paiement ou le paiement incomplet des montants de taxes (redevances) peut résulter à la fois d'actes coupables (intentionnels et négligents) et d'actes pouvant être qualifiés d'innocents.

Par exemple, une erreur arithmétique (technique) involontaire dans le calcul de l'impôt n'a pas de signe de culpabilité.

Un exemple d'intention de commettre une infraction fiscale, entraînant l'application de l'assujettissement à l'impôt sous la forme d'une amende de 40 % des sommes impayées, prévue au 3° de l'article 122 du code des impôts, est un ensemble d'actions du contribuable visant à construire des relations contractuelles déformées, artificielles, simulant les activités économiques réelles des mandataires (entreprises - éphémères). L'utilisation de figures de proue (entreprises d'un jour) se produit, en règle générale, intentionnellement, et la tâche des autorités fiscales et d'enquête est de l'identifier et de le prouver. Par exemple, il existe plusieurs intermédiaires entre le fournisseur et l'acheteur, et l'un d'eux présente des signes clairs et sans ambiguïté d'une entreprise d'un jour, y compris le non-paiement des impôts.

Le 1er octobre 2017, la loi fédérale du 18 juillet 2017 N 161-FZ "portant modification de l'article 149 de la deuxième partie du Code fiscal de la Fédération de Russie" est entrée en vigueur. Cette loi prévoit des avantages pour :

océanariums;

services de crédit-bail (leasing) de dispositifs médicaux.

Ces services sont classés comme exonérés de TVA.

Afin de profiter du privilège, il est nécessaire de prévoir le droit de rachat dans le contrat de crédit-bail (leasing).

Selon le législateur, cela réduira le coût des produits médicaux, y compris des fabricants étrangers, tels que les tomographes.

Ainsi, des litiges peuvent être liés à la légalité de l'application des prestations.

Il y a aussi des changements moins perceptibles. Par exemple, au cours de la dernière décennie, des mesures visant à soutenir diverses industries ont été constamment introduites et annulées. Ainsi, pendant assez longtemps, il y a eu des avantages pour les compagnies aériennes, y compris pour le transport des bagages, des subventions ont été accordées pour les vols à l'intérieur du pays, mais à partir de 2018, le transport de bagages et de passagers par avion à l'intérieur du pays sera taxé selon le règle générale.

Des mesures de soutien similaires existaient pour l'agriculture. Ainsi, jusqu'au 01/01/2018, le transfert de reproducteurs et de volailles en bail avec droit d'achat est soumis à la TVA de 10% (loi fédérale du 08/05/2000 N 118-FZ), mais en conséquence cette mesure ne sera pas être appliqué en 2018.

Rappelons qu'en 2018, il y aura des règles spéciales visant à soutenir la Coupe du monde. Selon l'article 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie, l'imposition est effectuée à un taux d'imposition de 0% lors de la vente de: biens (travaux, services) et droits de propriété lors de la vente de la FIFA (Fédération Internationale de Football Association), des filiales de la FIFA, ainsi que des biens (travaux, services) et des droits de propriété liés à la mise en œuvre d'événements aux confédérations, au comité d'organisation "Russie-2018", aux filiales du comité d'organisation "Russie-2018", aux associations nationales de football, au football russe Union, producteurs d'informations médiatiques de la FIFA, fournisseurs de biens (travaux, services) de la FIFA spécifiés dans la loi fédérale "Sur la préparation et la tenue en Fédération de Russie de la Coupe du Monde de la FIFA 2018, de la Coupe des Confédérations de la FIFA 2017 et des modifications de certains actes législatifs de la Fédération de Russie". Mais en conséquence, après la Coupe du monde, cette règle ne sera plus pertinente et ne sera pas appliquée.

Certains amendements ne seront adoptés qu'en 2018. Ainsi, le projet de loi n° 249505-7 propose les modifications suivantes :

exclusion de la norme relative à l'application d'un taux de TVA nul uniquement si l'acheteur des biens exportés est une personne étrangère ;

exclusion des documents d'expédition de la liste des documents justifiant le droit d'appliquer la TVA à 0% lors de l'exportation de marchandises à l'étranger ;

introduction à l'article 165 du Code fiscal de la Fédération de Russie des dispositions, selon lesquelles les documents sont soumis une fois au bureau des impôts.

En général, les amendements sont positifs.

Modifications de l'impôt sur le revenu

En matière d'impôt sur le revenu, depuis 2018, un échange électronique d'informations concernant les contreparties étrangères a été mis en place.

En 2015, la Convention relative à l'assistance administrative mutuelle en matière fiscale du 25 novembre 1988 est entrée en vigueur. Ainsi, à partir du 01/07/2015, à la demande de l'administration fiscale, un échange électronique d'informations est effectué. Mais c'est en 2018 que l'échange électronique d'informations se fera en ligne.

Des modifications importantes concernent la comptabilisation des revenus.

Ainsi, le coût des droits de propriété sur les résultats de l'activité intellectuelle identifiés lors de l'inventaire n'est pas inclus dans les revenus (article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie). En outre, l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie excluait la clause de non-imposition de l'impôt sur le revenu sur le soutien financier pour la rénovation des maisons, la réinstallation des citoyens des maisons d'urgence et la modernisation des systèmes de services publics. Les normes correspondantes sont exclues de l'article 270 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Il existe un certain nombre d'ajustements liés à la comptabilité analytique.

Les frais de R&D comprennent également les frais d'acquisition des droits exclusifs sur les inventions et les échantillons. Un rapport sur la R&D achevée ne peut pas être soumis à l'administration fiscale s'il est publié dans le système d'information de l'État conformément au format établi. Il convient de noter que le système d'information unifié de l'État n'est qu'en cours de formation (décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 29 décembre 2014 N 2769-r (tel que modifié le 3 mars 2017)<Об утверждении Концепции региональной информатизации>).

Il est supposé que les opérateurs des systèmes d'information régionaux et communaux :

organiser la notification des utilisateurs de la fin prochaine de la prise en charge de leurs comptes et les informer de la nécessité de s'enregistrer dans le système unifié d'identification et d'authentification ;

assurer l'enregistrement des employés de l'État et des municipalités dans le système unifié d'identification et d'authentification et l'utilisation de ses comptes lorsque les employés de l'État et des municipalités accèdent au système d'information de l'État fédéral "Registre fédéral des services de l'État et des municipalités (Fonctions)", au portail unique et régional portails, autres systèmes d'information, utilisés pour fournir des services étatiques et municipaux et nécessitant un accès autorisé.

L'enregistrement dans le système unifié d'identification et d'authentification peut être effectué sur la base de centres multifonctionnels sur demande des citoyens.

Les frais de formation comprennent les nouveaux frais de formation en ligne, ainsi que les frais d'entretien des locaux utilisés pour la formation. Afin de comprendre ce qu'est la forme d'enseignement en réseau, passons à l'article 15 de la loi fédérale du 29 décembre 2012 N 273-FZ (telle que modifiée le 2 mars 2016) "Sur l'éducation dans la Fédération de Russie". La fiche réseau pour la mise en œuvre des programmes pédagogiques (ci-après dénommée fiche réseau) offre la possibilité aux étudiants de maîtriser le programme pédagogique en utilisant les ressources de plusieurs organismes engagés dans des activités éducatives, y compris étrangères, et, si nécessaire, en utilisant les ressources d'autres organisations. Dans la mise en œuvre de programmes éducatifs utilisant la forme de réseau, ainsi que des organisations engagées dans des activités éducatives, des organisations scientifiques, des organisations médicales, des organisations culturelles, des organisations sportives et autres qui disposent des ressources nécessaires pour la formation, la conduite de pratiques éducatives et industrielles et la mise en œuvre d'autres types de activités éducatives prévues par le programme éducatif pertinent.

L'accord sur le formulaire de réseau pour la mise en œuvre des programmes éducatifs précise:

1) type, niveau et (ou) orientation du programme éducatif (partie du programme éducatif d'un certain niveau, type et orientation), mis en œuvre à l'aide du formulaire de réseau ;

2) le statut des étudiants dans les organisations,

3) les conditions et la procédure de mise en œuvre des activités éducatives dans le cadre du programme éducatif mis en œuvre à travers le formulaire de réseau, y compris la répartition des responsabilités entre les organisations,

4) document ou documents délivrés sur l'éducation et (ou) la qualification, document ou documents sur l'éducation, ainsi que les organisations engagées dans des activités éducatives, qui délivrent ces documents ;

5) la durée du contrat, la procédure de modification et de résiliation.

Par conséquent, il semble qu'il soit possible de prendre en compte les coûts si le contrat est correctement rédigé conformément à la loi.

Une autre modification concerne la comptabilisation des revenus sous forme de gains de change. Ces revenus ne sont pas pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale des participants aux projets d'investissement régionaux. Rappelons que pour devenir acteur de projets d'investissement régionaux, il ne suffit pas d'être un simple investisseur. Selon les ajouts apportés au Code fiscal de la Fédération de Russie, afin d'obtenir le statut de participant à un projet d'investissement régional, une organisation soumet une demande à l'organe autorisé du pouvoir d'État d'une entité constitutive de la Fédération de Russie avec l'application des documents pertinents, y compris une déclaration d'investissement.

L'organisation reçoit le statut de participant au projet sur la base de la décision de l'autorité publique autorisée du sujet de la Fédération de Russie à compter de la date de son inscription au registre des participants aux projets d'investissement régionaux.

La procédure de tenue du registre, la composition des informations qu'il contient et la forme de la déclaration d'investissement sont établies par l'organe exécutif fédéral compétent pour le contrôle et la surveillance en matière d'impôts et de redevances, c'est-à-dire les arrêtés du Service des impôts de la Russie sont délivrés<Письмо>Service fédéral des impôts de Russie du 26 décembre 2013 N GD-4-3 / 23489 "Sur les incitations fiscales pour les participants aux projets d'investissement régionaux").

Certaines modifications seront de nature technique, le législateur ayant adapté la liste des revenus non inclus dans l'assiette de l'impôt sur le revenu. La base imposable ne comprendra pas les apports aux biens transférés par les fondateurs à quelque fin que ce soit, et pas seulement pour augmenter l'actif net. Actuellement, en effet, les fondateurs transfèrent également des biens pour augmenter le capital social. Auparavant, il y avait une pratique similaire. Mais il y avait une particularité par rapport à l'acceptation de la TVA à déduction. Par exemple, vous avez acheté une immobilisation et, en tant que fondateur, vous l'avez apportée à . Dans ce cas, le ministère des Finances a déclaré que T.V.A. il est impossible d'accepter une déduction, même si le cédant vous adresse une facture pour la valeur du bien cédé (Courriers du Ministère des Finances du 13 décembre 2016 N 03-03-05/74496, du 27 juillet 2012 N 03-07-11/197, FTS du 26 mai 2015 N GD-4-3/ [courriel protégé]).

Un certain nombre d'amendements concernent les contrats de concession. Il s'agit d'une forme particulière de gestion immobilière. Les parties au contrat de concession sont le concessionnaire et le concédant. Le concessionnaire s'engage à ses frais à créer ou reconstruire un bien appartenant au concédant. En même temps, le concessionnaire a le droit d'utiliser cette propriété dans ses activités pendant une certaine période de temps. Parfois, le concédant supporte une partie des frais de création ou de reconstruction. Ainsi, en 2017, la question du suivi de ces accords a été résolue, le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 4 mars 2017 n ° 259 «portant approbation des règles de suivi de la conclusion et de la mise en œuvre des accords de concession conclus, y compris le sous réserve du respect par les parties au contrat de concession des obligations d'atteindre les indicateurs cibles contenus dans le contrat de concession, du calendrier de leur mise en œuvre, du volume des investissements attirés et des autres conditions essentielles du contrat de concession ».

Le suivi est effectué par la collecte, l'analyse, la généralisation, la systématisation et la comptabilisation des informations fournies par les concessionnaires sur les accords de concession prévus, mis en œuvre et mis en œuvre au cours de la période de référence sur le territoire de la Fédération de Russie.

Le concessionnaire, dans les 10 jours ouvrables suivant la décision de conclure un contrat de concession, met sous forme électronique à l'aide du système d'information automatisé de l'État "Gestion" (ci-après dénommé le système d'information) des informations sur le projet de contrat de concession, y compris les indicateurs cibles contenus dans le projet de contrat de concession, le calendrier de leur mise en œuvre, le volume prévu d'investissements attirés et d'autres conditions essentielles du contrat de concession.

À partir de 2018, chaque année, jusqu'au 15 mars de l'année suivant l'année de déclaration, l'organisme habilité établit les résultats de la surveillance pour l'année de déclaration au 1er janvier de l'année suivant l'année de déclaration et les place sur son site Web officiel dans le réseau d'information et de télécommunication « Internet ».

Les mesures visant à soutenir les différentes régions du pays se poursuivront. Ce sont essentiellement nos frontières. C'est ainsi que les mesures de soutien à la Crimée et au District extrême-oriental seront maintenues. Conformément à la loi fédérale n° 168-FZ du 18 juillet 2017, les avantages fiscaux seront prolongés jusqu'en 2022. Les organisations du District fédéral extrême-oriental pourront exercer le droit d'appliquer un taux d'imposition nul pour l'impôt sur le revenu des sociétés pour les périodes d'imposition allant du 1er janvier 2018 au 31 décembre 2022.

Un certain nombre d'amendements ne sont prévus pour adoption qu'en 2018.

Par exemple, le projet de loi n° 1119655-6 portant modifications du Code du travail propose d'établir que l'employeur est tenu d'augmenter les salaires au moins une fois par an. Une règle similaire existe désormais à l'article 134 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

L'indexation des salaires a pour but d'aligner les salaires sur les prix du marché et constitue également une condition importante de la fidélité des salariés. Après tout, il est évident que l'employé n'est pas prêt à travailler 10 ans de suite sans augmentation de salaire. S'il est inférieur au niveau officiellement établi par la région ou même inférieur au niveau du marché, cela conduira à un « turn-over » du personnel.

Mais dans le même temps, les organisations commerciales fixent les salaires de manière indépendante, en tenant compte :

convention collective;

réglementations locales;

contrat de travail.

Noter!

Un moratoire a été instauré sur l'indexation des salaires des fonctionnaires et des militaires. A partir du 1er janvier 2018, les salaires seront à nouveau indexés.

Avec l'adoption des modifications, les entreprises devront obligatoirement indexer les salaires et le montant des salaires sera reflété dans les dépenses de l'organisation.

Il est également probable que des modifications à la déclaration de revenus seront adoptées. Les principaux changements seront les suivants :

Remplir la ligne 150 de l'annexe 4 du feuillet 02 de la déclaration (une perte qui réduit l'assiette imposable doit être indiquée en tenant compte de la limite de 50% pour le transfert des pertes)

Rappelons que du 1er janvier 2017 au 31 décembre 2020, les moins-values ​​des transactions sur titres non négociables et instruments financiers dérivés non négociables des périodes fiscales antérieures ne peuvent réduire de plus de 50% l'assiette fiscale actuelle de ces transactions. Dans le même temps, il n'y a aucune restriction sur la période de report des pertes. Mais cette norme n'était pas reflétée dans la déclaration.

La base d'un ajustement symétrique dans ce cas est l'information envoyée par la partie à la transaction qui a ajusté la base d'imposition et le montant de l'impôt (perte), avec les pièces justificatives confirmant le paiement des impôts (clause 10, article 105.18 du code fiscal Code de la Fédération de Russie). Il n'y a pas de date limite pour soumettre les informations.

Des ajustements symétriques sont opérés par l'autre partie à l'opération sur la base des informations contenues dans la notification de possibilité d'ajustements symétriques qui lui est adressée par l'organe exécutif fédéral habilité à contrôler et surveiller les impôts et taxes.

Le formulaire de notification de la possibilité d'ajustements symétriques et la procédure de délivrance sont approuvés par l'organe exécutif fédéral compétent pour le contrôle et la surveillance des impôts et redevances.

Un ajustement symétrique est reflété dans la déclaration de revenus sur la base des résultats de la période fiscale au cours de laquelle le contribuable a ajusté indépendamment la base d'imposition et le montant de l'impôt (perte) (clause 2 clause 3 article 105.18 du Code fiscal de la Fédération de Russie) .

Les sanctions fiscales pour les frais supplémentaires facturés par le Service fédéral des impôts de Russie sont prévues à l'art. 129.3 du Code fiscal de la Fédération de Russie (une amende menace de 40% du montant de la taxe impayée, mais pas moins de 30 000 roubles). Pour la période transitoire jusqu'en 2017, une sanction fiscale est appliquée à hauteur de 20% du montant de l'impôt impayé.

Mais à l'heure actuelle, la procédure d'ajustement symétrique de la déclaration de revenus n'est pas établie.

En conclusion, notons que certaines modifications sont importantes et doivent être prises en compte dans la planification fiscale. D'autres sont de nature technique, tandis que d'autres, comme les modifications des déclarations, doivent être surveillés de plus près.