Les animaux adultes reçus gratuitement dans l'évaluation à la valeur marchande sont reflétés dans le débit du compte 08 "Investissements en actifs non courants" en correspondance avec le prêt: pour l'élevage productif - compte 91 "Autres revenus et dépenses", sous-compte 1 " Autre revenu"; pour les bovins de trait - comptes 98 "Produits différés", sous-compte 2 "Subventions".
Les coûts des opérations achevées pour la formation du troupeau principal sont radiés du compte 08 du compte 01 "Immobilisations", sous-compte 4 "Elevage et production".
Le sous-compte 08-8 "Création et culture de plantations pérennes" prend en compte les coûts de création et de culture de plantations pérennes.
La comptabilisation analytique des coûts de pose et de croissance des plantations pérennes est effectuée par types de plantations pérennes, années de plantation et leur emplacement. Par exemple : le coût de la culture d'un verger de pommiers planté en 1999 dans l'équipe n°4 ; frais de pose et de culture d'un verger de pruniers planté en 2000 dans le département n°5, etc.
Étant donné que la technologie et la nature des processus de production lors de la pose et de la culture de plantations pérennes sont similaires à la technologie de production générale dans l'industrie de la culture des plantes, les coûts de ce sous-compte sont pris en compte dans les mêmes postes que pour l'industrie de la culture des plantes .
Une caractéristique de la comptabilisation des investissements dans des actifs non courants pour l'établissement et la culture de plantations pérennes est que, sur le compte 08 "Investissements dans des actifs non courants", ils ne sont comptabilisés que sur une année civile, bien que le processus de croissance des plantations dure plusieurs ans, c'est-à-dire uniquement les frais engagés au cours de l'année civile en cours (du 1er janvier au 31 décembre de cette année civile).
À la fin de l'année civile, les coûts de l'année en cours pour la pose et la culture de plantations pérennes sont radiés du crédit du compte 08 "Investissements dans des actifs non courants", sous-compte 8 "Établissement et culture de plantations pérennes" au compte débit du compte 01 "Immobilisations", sous-compte 5 "Plantations pérennes", où un groupe de comptes analytiques par types de jeunes plantations pérennes a été ouvert à ces fins. Par conséquent, fin 2001, les coûts du sous-compte analytique 08-8 - les coûts de culture d'un verger de pruniers planté en 2000 dans la branche N 5 - du compte 08-8 seront débités du compte 01-5 au compte rendu analytique "Jeune verger de pruniers planté en 2000 dans la branche n°5.
Une entrée analytique pour le montant des coûts de l'année prochaine pour la culture d'un verger de pruniers sera effectuée après 2002, etc., c'est-à-dire que, chaque année, les coûts d'entretien des jeunes plantations du compte 08 "Investissements dans des actifs non courants" seront ajoutés au coût des jeunes plantations inscrites au compte 01 "Immobilisations" des comptes analytiques des jeunes plantations pérennes.
Dans certains cas, à partir des jeunes des plantations vivaces, même avant le début de la période de fructification normale, une récolte est obtenue. Les frais de récolte sont en outre pris en compte dans le cadre du coût de l'entretien des jeunes plantations au débit du sous-compte 08-8, et les produits qui en résultent sont débités du compte 43 "Produits finis", sous-compte 1 "Production végétale" du crédit de sous-compte 08-8 à prix de vente possible.
Le sous-compte 08-9 "Autres investissements" prend en compte les coûts d'amélioration foncière radicale. Le groupe de coûts pour l'amélioration radicale des terres comprend les coûts non liés à l'inventaire (non liés à la création de structures), les travaux de drainage, d'irrigation et autres travaux de récupération, les mesures culturelles et techniques d'amélioration de la surface des terres (aménagement des parcelles), les zones d'arrachage pour terres arables, débarrassant les champs des pierres et des rochers (découpage des buttes, débroussaillage des fourrés, nettoyage des réservoirs, etc.).
La comptabilisation des coûts d'amélioration radicale des terres est effectuée en fonction des éléments et des postes de coûts établis pour la production agricole.
Une comptabilisation analytique des coûts d'amélioration radicale des terres est effectuée pour chaque parcelle de terrain séparément, indiquant le volume et le coût de chaque type de récupération et de travail culturel (drainage, irrigation, arrachage d'arbustes, coupe de touffes, défrichage des pierres et des rochers, etc.). À la fin de l'année, tous les coûts sont amortis du compte 08 "Investissements en actifs non courants", sous-compte 9 "Autres investissements" au compte 01 "Immobilisations".
Le sous-compte 08-9 "Autres investissements" prend également en compte les coûts liés à la construction d'ouvrages temporaires avec titre et sans titre. Organisations - les promoteurs enregistrent les frais généraux de construction de manière économique par groupes de coûts, en particulier :
Dépenses administratives et économiques pour la construction ;
Dépenses pour l'entretien des travailleurs de la construction ;
Frais d'organisation du travail sur les chantiers.
Les frais généraux sont imputés mensuellement à la production des travaux de construction et d'installation ou aux frais de construction de bâtiments et d'ouvrages temporaires (sans titre) au prorata des coûts directs.
La comptabilisation des travaux autres qu'en capital est effectuée selon des comptes analytiques:
1 "Construction de structures temporaires (titulaires)" ;
2 "Construction de structures temporaires (sans titre)" ;
3 "Autres travaux non capitaux".
Les coûts de construction de bâtiments et de structures temporaires (titulaires), ainsi que l'exécution des travaux de conversion d'autres bâtiments et structures pour l'entretien de la construction, sont reflétés séparément dans le cas où les règlements de l'organisation de la construction avec le promoteur sont effectués dans son ensemble pour le complexe achevé (produits de construction finis), en tenant compte des coûts de construction de bâtiments et de structures temporaires (titulaires) inclus dans le coût des travaux de construction et d'installation et des estimations d'objets. Au cours de l'exécution des travaux, une organisation de construction peut réserver sur le compte 96 "Réserves pour dépenses futures" au détriment du coût des travaux de construction et d'installation, des fonds pour la construction de bâtiments et de structures temporaires (titulaires).
Si les coûts associés à la construction de bâtiments et de structures temporaires (titulaires) ne sont pas inclus dans le coût estimé des travaux de construction et d'installation et dans les estimations d'objets, et qu'ils sont calculés séparément, les coûts de ces objets sont alors comptabilisés par les organisations de construction sur compte 20 "Production principale" dans l'ordre général. Après acceptation, ces objets sont répercutés sur le bilan du promoteur.
Le coût des objets non liés aux immobilisations entre dans la composition des structures temporaires (hors titre) au débit du sous-compte 10-11 "Inventaire et fournitures du ménage". Le coût des ouvrages, bâtiments, agencements et dispositifs provisoires (sans titre) (entrepôts de chantier, bureaux des chefs de travaux, hangars, distribution de vapeur, d'air et d'électricité dans les zones de travail, etc.) tels qu'ils sont acceptés sont inclus dans structures temporaires (sans titre) sous le sous-compte 10-11 "Inventaire et fournitures ménagères". A l'achèvement des travaux, les frais de démolition et de démantèlement des objets arrêtés par la construction, les promoteurs réalisant les travaux de manière économique, sont imputés au coût des travaux dans le cadre des frais généraux.
Pour les travaux autres qu'en capital, dont les coûts sont pris en compte sur le compte analytique 2 "Construction d'ouvrages temporaires (sans titre)", ne reflètent que les coûts directs sans frais généraux. Les coûts enregistrés sur les comptes analytiques 1 "Construction des structures (de titre) temporaires" et 3 "Autres travaux non capitaux" sont reflétés en tenant compte des frais généraux.
Au fur et à mesure de l'achèvement des travaux non capitaux (mise en service d'ouvrages temporaires avec et sans titre), ils sont débités du compte 08 "Investissements en actifs non courants" au débit du compte 01 "Immobilisations" ou du compte 10 "Matériaux" , sous-compte 11 "Inventaire et fournitures pour le ménage" et en même temps, l'amortissement est imputé sur les immobilisations au crédit du compte 02 "Amortissement des immobilisations" et au débit du compte 96 "Réserves pour dépenses futures" - lors de la création d'une réserve pour la construction de structures temporaires.
Le même sous-compte reflète les coûts à amortir conformément à la procédure établie pour la construction non réalisée et définitivement terminée, ainsi que les coûts de démolition, de démantèlement et de protection des installations.
Organisations - les développeurs radient ces coûts lorsqu'une décision est prise de les radier. Tant que la question de la radiation n'est pas résolue, ils sont pris en compte sur le sous-compte 08-9 "Autres investissements" de la manière générale.
Les coûts de construction temporairement ou définitivement arrêtée, pour lesquels il n'y a pas de décision d'amortissement, sont répartis dans la comptabilité analytique sous le sous-compte 08-9 "Autres investissements" dans un groupe spécial.
Le solde du compte 08 "Investissements dans des actifs non courants" caractérise le montant des investissements en capital de l'organisation dans la construction en cours, ainsi que les transactions en cours pour l'acquisition d'immobilisations, d'actifs incorporels et d'autres actifs non courants, y compris les coûts de formant le troupeau principal et pondant, cultivant des plantations vivaces.
La comptabilité analytique sur le compte 08 "Investissements dans des actifs non courants" est effectuée pour les coûts associés à la construction et à l'acquisition d'immobilisations - pour chaque installation en construction ou acquise. Dans le même temps, la construction de la comptabilité analytique devrait offrir la possibilité d'obtenir des données sur les coûts de :
Travaux de construction et reconstruction ; opérations de forage; installation d'équipement nécessitant une installation; l'achat d'équipements ne nécessitant pas d'installation, ainsi que d'outils et de stocks prévus par les estimations de construction d'immobilisations ; achat d'équipements nécessitant une installation, mais destinés au stockage; acquisition de bâtiments et de structures; pose et culture de plantations pérennes, réalisation de travaux culturaux et techniques sur des terres ne nécessitant pas de drainage ; travaux de conception et d'arpentage, autres coûts d'investissement en capital ;
Selon les coûts liés à la formation du troupeau principal - par espèce animale (bovins, porcs, ovins, chevaux, etc.), dans certains cas - et par race ;
Pour les coûts associés à l'acquisition d'immobilisations incorporelles - pour chaque objet acquis.
COMPTE 08 "INVESTISSEMENTS EN ACTIFS NON COURANTS"
CORRESPOND AUX COMPTES :
N p / p | Compte de compensation |
|
Par débit de compte Calcul du montant de l'amortissement des immobilisations propres et louées pour les investissements en capital | ||
Calcul du montant de l'amortissement des immobilisations incorporelles pour les investissements en capital | ||
Attribution du coût des équipements transférés pour installation | ||
Conformément à l'art. 41 des Dispositions sur la Comptabilité et l'Information, les investissements en capital en cours comprennent les coûts non formalisés par des actes d'acceptation et de transfert d'immobilisations pour :
- les travaux de construction et d'installation ;
- acquisition de bâtiments, d'équipements, de véhicules, d'outils, de stocks, d'autres objets matériels durables ;
- autres travaux et coûts d'immobilisations (conception et étude, exploration et forage, coûts d'acquisition de terrains et de réinstallation liés à la construction, pour la formation du personnel des organisations nouvellement créées, etc.).
Lors de l'inventaire du poste « Construction en cours », les opérations enregistrées dans les comptes font l'objet d'une vérification :
07 "Matériel pour l'installation" ;
08 « Investissements dans des actifs non courants » ;
60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs", sous-compte "Avances émises". Lors de l'inventaire du compte 07 "Matériel à installer", sont vérifiés :
- la disponibilité et la composition des biens comptabilisés sur le compte 07 "Matériel à installer". Dans le même temps, il est vérifié, d'une part, si les équipements transférés pour installation, mais non réellement démarrés par l'installation, sont inclus dans la construction en cours, et d'autre part, l'état des installations de construction mises sous cocon et temporairement arrêtées. Pour ces objets, en particulier, il est nécessaire d'identifier les raisons et les motifs de leur conservation ;
- l'exactitude de l'évaluation des équipements tant en comptabilité synthétique qu'analytique. L'exactitude de la répartition des coûts de transport et d'approvisionnement entre les équipements est vérifiée si ces coûts se rapportent à plusieurs objets comptables. La procédure de répartition est définie à l'article 3.1.3 du Règlement sur la comptabilisation des immobilisations financières ;
- opportunité de réflexion dans la comptabilisation du transfert d'équipements pour l'installation. L'installation de l'équipement est fixée par la présence de dépenses dans le certificat du volume de travail effectué sur l'installation de cet équipement (clause 3.1.3 du Règlement sur la comptabilisation des investissements à long terme).
Les équipements sont divisés en équipements qui nécessitent une installation et en équipements qui ne nécessitent pas d'installation.
L'équipement qui nécessite une installation comprend l'équipement qui ne peut être mis en service qu'après l'assemblage de ses pièces individuelles ou l'installation sur des fondations et des supports.
Les équipements ne nécessitant pas d'installation comprennent les équipements qui ne nécessitent pas de prémontage ni d'installation sur des supports, des fondations pour leur mise en service : locomotives, wagons, tracteurs, machines agricoles, engins de chantier et routiers, voitures, navires maritimes et fluviaux, moteurs, appareils électroménagers, etc
Les travaux d'installation de l'équipement comprennent :
- travaux de montage et d'installation d'équipements technologiques, énergétiques, de manutention, de pompage et de compresseur et autres sur le lieu de son exploitation permanente, y compris la vérification et le test de la qualité de l'installation (montage et installation d'équipements sanitaires inclus dans le coût des travaux de construction , sont des travaux de construction);
- les travaux d'aménagement des raccordements aux équipements (alimentation en eau, air, vapeur, fluides caloporteurs, pose, tirage et pose de câbles, fils électriques et fils de communication) ;
- travaux d'assemblage et d'installation de structures métalliques technologiques, de plates-formes de service, d'escaliers et d'autres dispositifs structurellement liés à l'équipement ;
- travaux d'isolation et de peinture des équipements installés et des pipelines technologiques;
- les autres travaux et frais non listés ci-dessus, prévus dans les étiquettes de prix pour l'installation des équipements.
Non inclus dans l'étendue des travaux pour l'installation des équipements :
- les frais de démontage et d'installation des équipements engagés lors du démarrage et de la mise en service ;
- les travaux d'installation et de démontage des engins et mécanismes de construction ;
- travail sur la production supplémentaire, révision de pré-assemblage, élimination des défauts et dommages à l'équipement.
Lors de l'inventaire du compte 08 "Investissements en immobilisations", vérifier :
- la conformité de la composition des charges comptabilisées sur le compte 08 « Investissements en actifs non courants » avec le Règlement sur la comptabilisation des investissements à long terme ;
- disponibilité des contrats, des estimations de conception et des documents correctement exécutés confirmant les coûts encourus par l'organisation ;
- organisation de la comptabilité analytique analytique (selon la structure technologique déterminée par la documentation de devis ; pour les objets individuels). Dans le même temps, les données comptables analytiques doivent fournir une détermination précise de la valeur d'inventaire des objets mis en service;
- le volume de travail effectué pour chaque objet, un type de travail distinct, des éléments structuraux, etc. ;
- état des chantiers mis sous cocon et temporairement arrêtés ;
- pour les objets achevés par construction, mais non mis en exploitation, - les raisons du retard d'enregistrement et de mise en service.
Sur le compte 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs", le sous-compte "Avances émises" reflète les avances émises par le client-promoteur aux organisations de construction et d'installation sous contrat pour la construction d'immobilisations, ainsi que d'autres acomptes pour investissements en capital. Lorsqu'ils sont inclus dans l'article "Construction en cours", ils vérifient la disponibilité des contrats pertinents, des actes de travaux exécutés, des documents de règlement confirmant le paiement des avances.
Pour les immobilisations en cours, les inventaires indiquent le nom de l'objet et la quantité de travaux effectués sur cet objet, pour chaque type d'ouvrage, éléments de structure, équipements, etc.
Pour les ouvrages achevés, effectivement mis en exploitation en tout ou partie, dont la réception et la mise en service ne sont pas formalisées par des documents en bonne et due forme, des inventaires particuliers sont établis. Des inventaires séparés sont également compilés pour les objets achevés, mais pour une raison quelconque, non mis en service. Dans les inventaires, il est nécessaire d'indiquer les raisons du retard dans le traitement de la mise en service de ces installations.
Pour les objets arrêtés par la construction, ainsi que pour les travaux de conception et d'enquête pour la construction non achevée, des inventaires sont établis qui fournissent des données sur la nature des travaux effectués et leur coût, indiquant les raisons de l'arrêt de la construction. Pour cela, la documentation technique pertinente (dessins, devis, devis), les actes de livraison des travaux, les étapes, les journaux de bord des travaux effectués sur les chantiers de construction et d'autres documents doivent être utilisés.
Une caractéristique de l'inventaire des investissements en capital est que le compte 08 "Investissements en capital" prend en compte les coûts de création (acquisition) de divers objets comptables - tels que les immobilisations, les actifs incorporels, les titres. Lors du processus d'inventaire des investissements en capital, des listes d'inventaire sont établies pour les éléments de coût individuels pour les sous-comptes du compte 08 "Investissements en capital".
L'inventaire des investissements en capital doit être effectué dans différentes directions:
1) construction d'immobilisations;
2) acquisition d'immobilisations ;
3) acquisition d'immobilisations incorporelles ;
4) acquisition de titres.
Un inventaire de la construction d'immobilisations est réalisé en compilant des listes d'inventaire indiquant le nom de l'objet, la quantité de travail effectué sur celui-ci et pour chaque type de travail individuel.
Un inventaire des immobilisations et des immobilisations en cours est effectué en établissant des listes d'inventaires pour le coût total de l'installation et la structure des investissements en immobilisations.
La méthodologie de contrôle des immobilisations en cours présente de nombreux points communs avec l'inventaire des immobilisations. Conformément à l'article 740 du Code civil de la Fédération de Russie, un contrat de construction est conclu pour la construction ou la reconstruction d'une entreprise, d'un bâtiment (y compris un bâtiment résidentiel), d'une structure ou d'un autre objet, ainsi que pour l'exécution de l'installation, de la mise en service et d'autres travaux inextricablement liés à l'objet en construction. Dans ce cas, dans le cas général, on suppose que le contrat de construction est valable pour toute la période des travaux de construction et d'installation de l'installation - à partir des travaux de conception et d'enquête (ou du cycle zéro, si les travaux de conception et d'enquête font l'objet d'un autre contrat) aux travaux de finition. Cependant, pour un certain nombre de raisons, la construction peut ne pas toujours être terminée. Ces raisons incluent: l'épuisement des sources de financement des investisseurs, le changement par l'investisseur du type d'activité principale, à la suite duquel la nécessité d'achever la construction de l'installation disparaît, la faillite ou l'insolvabilité de l'investisseur. Les changements dans la situation financière des autres participants au processus d'investissement en capital - le client et l'entrepreneur - n'entraînent pas l'arrêt de la construction.
Afin d'obtenir des données fiables, il est nécessaire d'effectuer à la fois un contrôle physique de tous les objets en cours de construction et des travaux effectués, et un contrôle documentaire des coûts de construction. Lors de la réalisation d'un inventaire, il est conseillé d'impliquer des représentants de l'entrepreneur général, des organisations de construction sous-traitantes, ainsi que de l'organisation générale de conception. La procédure d'inventaire des immobilisations en cours est régie par les paragraphes 3.32 à 3.35 des Lignes directrices pour l'inventaire des biens et des obligations financières.
Pour les immobilisations en cours, les listes d'inventaire indiquent le nom de chaque objet en cours de construction et le volume effectivement réalisé de travaux de construction et d'installation sur cet objet, pour chaque type de travail individuel, éléments structuraux, équipements.
Un inventaire des immobilisations en cours est réalisé au moyen de mesures de contrôle, qui sont effectuées directement sur le chantier. Dans le même temps, les volumes réels des travaux de construction et d'installation réalisés doivent être comparés aux données des estimations locales, ainsi qu'aux données comptables des services concernés du client et de l'entrepreneur.
Les principaux objectifs des mesures de contrôle sont les contrôles de volume et de valeur :
Payé ou présenté pour le paiement des travaux pour la construction entièrement achevée et les installations mises en service, préparées pour la libération des produits, les files d'attente et les complexes de démarrage ;
Coûts des travaux de construction et d'installation en cours ;
Le coût de l'équipement qui est en cours d'installation et qui figure au bilan du client ou de l'entrepreneur.
Lors de la réalisation des mesures de contrôle, il est établi :
Conformité de l'objet actuellement en construction avec ses caractéristiques et sa destination, prévues dans le dossier de conception et devis approuvé et la nomenclature ;
Intégralité des travaux exécutés, acceptés selon les certificats de réception, et conformité à leur documentation de conception et d'estimation et à leurs listes de titres ;
Préparation opérationnelle de la construction achevée et de l'installation mise en service ;
Le volume des travaux en cours des travaux de construction et d'installation ;
Correspondance du nombre d'unités, de leur type et du coût des équipements prévus par le projet et du devis et effectivement remis pour l'installation (y compris la bonne dépense des fonds pour les frais d'approvisionnement et de stockage).
Sur la base des résultats des mesures de contrôle, des actes sont rédigés. Le résultat de la mesure de contrôle est comparé aux données de la documentation de conception et d'estimation, aux certificats du coût des travaux effectués et des coûts (formulaire N KS-3), ainsi qu'au journal de travail général (formulaire N KS-6), qui est entretenu par le travailleur de la construction.
En tant que document principal pour le traitement des résultats d'un inventaire des constructions en cours, un acte d'inventaire des réparations inachevées des immobilisations (formulaire N INV-10) avec des modifications textuelles mineures peut être utilisé.
Lors de la réalisation d'un inventaire des constructions d'immobilisations inachevées, les éléments suivants sont vérifiés:
L'équipement transféré pour installation, mais non démarré par l'installation, est-il inclus dans la composition des immobilisations en cours ;
État des installations de construction mises sous cocon et temporairement arrêtées. Pour ces objets, en particulier, il est nécessaire d'identifier les raisons et les motifs de leur conservation.
Pour les installations de construction achevées qui sont effectivement mises en service en tout ou en partie (dans le cas où l'étendue totale des travaux comprend la construction de plusieurs installations pouvant être mises en service et utilisées séparément), des registres d'inventaire spéciaux sont établis. Des inventaires séparés sont également compilés pour les objets achevés, mais pour une raison quelconque, non mis en service. Dans ces inventaires, il est nécessaire d'indiquer les raisons du retard dans le traitement de la mise en service de ces installations.
Des listes d'inventaire sont établies pour les objets arrêtés par la construction, ainsi que pour les travaux de conception et d'enquête pour la construction qui n'ont pas été achevés, dans lesquelles des données sont fournies sur la nature des travaux effectués et leur coût, indiquant les raisons de arrêt du chantier. Pour cela, la documentation technique pertinente (dessins, devis, devis), les actes de livraison des travaux, les étapes, les journaux de bord des travaux effectués sur les chantiers de construction et d'autres documents doivent être utilisés. Dans le processus de vérification documentaire, une surestimation du coût des travaux est établie, causée par:
Application incorrecte des normes et des prix estimés, des facteurs de correction pour convertir le coût estimé au niveau des prix actuels, du montant des coûts limités et autres, des frais généraux et d'autres normes qui forment le prix contractuel des produits de construction. Si de telles violations sont détectées, les normes et prix estimés doivent être recalculés en fonction du coefficient approprié (réduire le prix du contrat du montant de la différence entre les normes, limites et standards utilisés et ceux qui auraient dû être utilisés). Le montant de la différence doit être imputé à la réduction de la dette du client pour les montants des travaux de construction et d'installation achevés et acceptés. L'écriture suivante doit être faite dans la comptabilité du client : Débit 08 Crédit 60 (contre-passation) ;
Inclusion dans le coût des travaux exécutés des coûts non liés aux travaux de construction et d'installation (pour l'achat d'équipements, pour les audits de pré-installation et l'élimination des défauts d'équipement, pour la mise en service, etc.). Dans la comptabilité du client, pour les montants à imputer à l'augmentation du coût des équipements (non livrés pour installation, mais en stock), il convient de faire l'écriture suivante : Débit 07 Crédit 08. Quant aux travaux à éliminer défauts d'équipement, mise en service, leur coût doit être radié de la dette du client envers l'entrepreneur et du montant du coût de la construction en cours et imputé aux sources de compensation appropriées ;
Inclusion dans les documents de règlement des travaux et coûts non effectivement réalisés ou payés antérieurement, ce qui est une surestimation artificielle des indicateurs de reporting. La pratique de l'audit montre que cette erreur est la plus courante ;
Inclusion déraisonnable dans les documents de règlement de volumes physiques de travaux supérieurs à ceux prévus dans la documentation de conception et d'estimation. Lors de la réalisation d'un inventaire, il est nécessaire de garder à l'esprit l'exigence de la clause 3 de l'article 744 du Code civil de la Fédération de Russie, selon laquelle l'entrepreneur a le droit d'exiger une révision de l'estimation si, pour des raisons indépendantes de sa volonté contrôle, le coût des travaux dépassait le devis d'au moins 10 %. Par conséquent, si l'augmentation du coût des travaux était due à des raisons objectives, convenues avec le client et que le montant de l'augmentation du prix n'excédait pas 5 %, cela ne peut être considéré comme une violation. Si l'estimation n'a pas été révisée, il est nécessaire de savoir par la faute de qui cela s'est produit. Si le client est à blâmer, qui a reçu une estimation supplémentaire à temps, mais pour des raisons biaisées ne l'a pas considérée à temps, alors ce fait peut difficilement être considéré comme une violation. Si l'entrepreneur est responsable de ne pas avoir signalé à temps la nécessité de travaux supplémentaires (ou d'avoir exécuté de manière indépendante des travaux non prévus par le contrat), le montant des comptes créditeurs dans la comptabilité du client doit être réduit. Le coût réel des travaux acceptés ne diminuant pas réellement, les montants de la différence doivent être imputés à une augmentation des sources de financement ou au profit du client ;
Augmentation déraisonnable du coût des travaux d'installation en raison de la surestimation du nombre d'unités et du poids des équipements ;
Présentation répétée pour le paiement des éléments individuels des coûts directs, frais généraux inclus dans les normes, prix et tarifs complexes ou inclus dans les charges d'intérêts (bâtiments et ouvrages temporaires, hausses de prix hivernales, etc.);
Dissimulation des volumes de travail réellement effectués ;
Absence d'enregistrement adéquat des prix libres (contractuels) des matériaux, des produits, des structures et des tarifs des services (protocoles d'approbation, contrats) ;
Remboursement incomplet ou intempestif par l'entrepreneur au client du coût des matériaux et des structures obtenus à partir du démantèlement des bâtiments et des structures démolis et transférés, pour le montant déterminé par la documentation de devis ;
L'absence dans les documents de paiement de la comptabilisation des remboursements du montant établi à partir du coût estimé des bâtiments et structures temporaires dans les cas où les règlements entre le client et l'entrepreneur pour ces objets sont effectués à un taux de pourcentage. L'absence même de montants remboursables ne peut pas encore indiquer qu'il y a un trop-perçu par le client du volume de travail effectué. Par conséquent, lors de l'inventaire, il est nécessaire d'établir les raisons de la mauvaise exécution des documents de paiement, et seulement si les montants remboursables n'ont pas été effectivement retenus, apporter des modifications à la comptabilité. La dette envers l'entrepreneur doit être réduite;
Erreurs arithmétiques.
En outre, lors du processus de vérification documentaire lors de l'inventaire des immobilisations en cours, de telles violations sont révélées comme des faits de dépassement de l'étendue des travaux dépassant ceux stipulés par les contrats de travail, le non-respect de l'utilisation prévue des fonds alloués pour la construction d'un objet par plusieurs investisseurs (dépassement de certaines sources et sous-utilisation d'autres).
L'inventaire des investissements en capital dans des immobilisations individuelles est associé à la fois à la vérification de leur disponibilité et de leur état, et à la détermination du degré de préparation à l'exploitation. Si l'objet est effectivement accepté en exploitation, mais continue d'être inscrit sur le sous-compte 08-4 "Acquisition de certaines immobilisations", l'organisation, d'une part, a un objet d'impôt foncier non comptabilisé à partir du moment où il est effectivement mis en opération, d'autre part, il est sous-estimé prime cost en raison de l'absence de déductions pour amortissement pour cet objet. Dans le même temps, étant donné que l'unité comptable des immobilisations est un élément de stock, qui peut être un complexe distinct d'éléments structurellement articulés, il est possible qu'il puisse y avoir des objets dans la composition des investissements en capital capables de remplir indépendamment certaines fonctions , mais destiné à être inclus dans le complexe en cours de création. L'état de préparation potentiel pour l'exploitation de telles installations n'est pas une raison pour leur inclusion dans les immobilisations corporelles.
Conformément à la clause 3.3 des Lignes directrices pour l'inventaire des biens et des obligations financières, lors de l'identification d'objets pour lesquels il n'y a pas de données ou des données incorrectes dans les registres comptables, la commission doit saisir les informations correctes et les indicateurs techniques pour ces objets dans l'inventaire.
Ces caractéristiques doivent être reflétées dans la feuille de calcul de l'acte d'inventaire des investissements en capital dans les immobilisations. La feuille de calcul doit inclure les colonnes suivantes : objet d'investissement en capital et ses éléments ; caractéristiques techniques de l'objet ; fournisseur (numéro de contrat, date) ; coût de l'objet selon le devis; pourcentage de préparation technique ; le montant des coûts (réel et séparément selon les données comptables sont présentés séparément); divergences.
Au cours du processus d'inventaire, des listes d'inventaire distinctes sont établies pour les objets achevés, mais non mis en service, qui indiquent les raisons du retard dans l'enregistrement de la mise en service des objets. Des listes d'inventaire sont remplies pour les objets dont la construction a été arrêtée, ainsi que pour les travaux de conception et d'enquête sur la construction qui n'ont pas été achevés, qui indiquent des données sur la nature des travaux effectués et leur coût, indiquant les raisons de l'arrêt de la construction.
Selon les résultats de l'inventaire des constructions d'immobilisations inachevées, des corrections appropriées sont apportées aux registres comptables du client et de l'organisation de construction contractante. En pratique, les écarts entre les données réelles et les données comptables sur les immobilisations en cours se produisent pour un certain nombre de raisons qui ne peuvent être qualifiées d'objectives.
Dans la comptabilité du client, les corrections basées sur les résultats d'un état des lieux des immobilisations en cours auront la forme suivante :
Débit 08 Crédit 60 (annulation) - pour le montant des surestimations révélées du coût des travaux de construction et d'installation ;
Débit 08 Crédit 60 - pour le montant du coût des travaux de construction et d'installation non pris en compte dans les calculs précédents.
Le solde de l'organisation sur le sous-compte 08-6 "Acquisition d'actifs incorporels" est généralement associé à un processus inachevé d'enregistrement des droits de propriété sur un objet spécifique conformément aux exigences de la législation en vigueur. Par exemple, une organisation a développé (indépendamment ou avec la participation d'un entrepreneur) une marque de commerce. Les coûts de son développement sont pris en compte sur le sous-compte 08-6 jusqu'à ce qu'un certificat d'enregistrement de marque soit reçu de l'Agence russe des brevets et des marques. La raison de l'impossibilité de refléter les coûts réels d'acquisition d'immobilisations incorporelles directement sur le compte 04 "Immobilisations incorporelles" doit être indiquée dans le rapport d'inventaire. Pour ce faire, la feuille de travail à l'acte d'inventaire des investissements en capital dans l'acquisition d'immobilisations incorporelles comprend les données suivantes : le nom du futur objet des immobilisations incorporelles ; la personne cédant les droits (numéro de contrat, date) ; raison de la non-inclusion dans la composition des actifs incorporels ; le montant des coûts (séparément réels et selon les données comptables); divergences.
Lors de l'inventaire des investissements en capital pour l'achat de titres, il est nécessaire de vérifier l'exactitude et l'exhaustivité de leur formation, d'identifier les écarts entre les données comptables et les documents confirmant ces coûts. Des écarts dans ce cas sont possibles à la fois en raison de l'inadéquation des estimations de coûts (données quantitatives) pour les transactions sur titres et en raison de l'attribution erronée des coûts à d'autres objets.
Lors de l'inventaire des investissements en capital, il convient de garder à l'esprit que, conformément à l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 juin 2000 n °. N 60n dans le bilan (formulaire N 1) sous la rubrique "Construction en cours" reflète la valeur des objets immobiliers pour lesquels il n'existe aucun document confirmant l'enregistrement public des objets immobiliers dans les cas établis par la loi.
1. Un inventaire est effectué séparément pour chaque emplacement du bien et pour la personne matériellement responsable ou le groupe de personnes sous la garde duquel se trouve le bien.Un inventaire des biens n'appartenant pas à l'organisation sur la base de la propriété est effectué avec la participation du propriétaire de ce bien.
2. La commission d'inventaire (en vigueur) commence à travailler à la date spécifiée dans l'ordre d'inventaire.
3. La commission d'inventaire reçoit les listes d'inventaire du personnel comptable (voir annexe 2) sans remplir la colonne « Selon les données comptables » d'un montant de :
- deux copies de la propriété détenue par l'organisation sur la base de la propriété (une copie pour la personne financièrement responsable et pour le service comptable);
- trois exemplaires pour les biens n'appartenant pas à l'organisation (un exemplaire pour le responsable financier, pour le service comptable et pour le propriétaire du bien) ;
- trois exemplaires en cas de changement de responsable financier (pour le responsable financier qui a remis les valeurs, pour le responsable financier qui a accepté les valeurs et pour le service comptable).
Dans le cas du traitement automatisé des données sur la comptabilisation des résultats d'un inventaire d'inventaire, des commissions sont émises sur support papier ou machine d'informations avec les colonnes remplies de 1 à 9. Dans l'inventaire, les responsables de la commission remplissent la colonne 10 sur la disponibilité réelle des articles en stock en termes quantitatifs. La colonne 9 "Numéro de passeport" est renseignée lors de l'inventaire des biens matériels contenant des métaux et pierres précieux.
4. Avant le début de la vérification de la disponibilité effective des biens, la commission d'inventaire reçoit les derniers documents de recettes et de dépenses ou les rapports sur le mouvement des biens matériels et des espèces au moment de l'inventaire.
5. Les reçus et documents de dépenses ou rapports de mouvements de biens matériels et d'espèces reçus sont visés par le président de la commission d'inventaire avec la mention "Avant l'inventaire du "___" (date)".
6. Les personnes financièrement responsables (y compris celles qui ont des montants comptables pour l'acquisition ou des procurations pour recevoir des biens) donnent des reçus indiquant qu'au début de l'inventaire, tous les documents de dépenses et de recettes pour les biens ont été soumis au service comptable ou transférés à la commission et tous les objets de valeur, qui relevaient de leur responsabilité, étaient capitalisés, et les retraités étaient passés en charges.
En cas de transmission de documents à la commission, celle-ci vérifie ces documents :
- vérifie l'exhaustivité et la régularité de l'affichage des biens ;
- les actes d'abandon de biens et les actes d'inscription de soldes de liquidation sont contrôlés ;
- les conditions de travail sont comparées à la date de réception et à la date de retour ou de radiation des stocks ;
- vérifier l'exactitude de l'enregistrement des documents primaires.
7. La disponibilité effective des biens lors de l'état des lieux est déterminée par un calcul obligatoire (pesée, mesurage).
8. Les données sont saisies dans des registres d'inventaire (actes). Les inventaires (actes) sont remplis à l'encre ou au stylo bille de façon claire et nette, sans bavures ni ratures. Les erreurs sont corrigées dans toutes les copies des inventaires en barrant les entrées incorrectes et en plaçant les entrées correctes sur les entrées barrées. Les corrections doivent être approuvées et signées par tous les membres de la commission d'inventaire et les responsables financiers.
9. Les biens soumis à inventaire sont indiqués dans les inventaires par leur nom (nomenclature), sont évalués en valeur et en mètres naturels pris en compte.
10. Les biens reçus lors de l'inventaire sont inscrits sur une liste d'inventaire distincte en tant que biens reçus lors de l'inventaire. Parallèlement, sur le document de réception (ordre de réception sous forme M-4, acte sous forme M-7, acte sous forme OS-1, OS-3), le président de la commission d'inventaire (ou, en son nom, un membre de la commission d'inventaire) fait une mention "Après l'inventaire" avec référence à la date de l'inventaire dans lequel ce bien a été inscrit.
11. Il est interdit de saisir des données sur le solde des objets de valeur dans l'inventaire à partir des paroles de personnes financièrement responsables ou selon des données comptables sans vérifier leur présence effective.
12. A l'issue de l'état des lieux, le ou les actes d'inventaire sont signés par tous les membres de la commission et le(s) responsable(s) financier(s).
13. Pour renforcer le contrôle de l'exactitude du calcul et éliminer les erreurs, des contrôles doivent être effectués sur l'exactitude de l'inventaire. Des vérifications de contrôle sont effectuées à la fin de l'inventaire et confirment l'exactitude des données sur la disponibilité réelle des biens, reflétée dans les registres d'inventaire.
Des vérifications de contrôle doivent être effectuées avec la participation des membres des commissions d'inventaire et des responsables financiers avant l'ouverture de l'entrepôt, du garde-manger, de la section, etc., où l'inventaire a été effectué.
Les résultats des vérifications de contrôle sont établis par la "Loi sur la vérification de contrôle de l'exactitude de l'inventaire des valeurs" dans le formulaire INV-24 et sont consignés dans le "Journal des vérifications de contrôle de l'exactitude de l'inventaire" ( formulaire INV-25).
Inventaire des immobilisations(comptes de solde 01, 02 et 03, compte hors bilan 011)
1. La commission d'inventaire inspecte toutes les immobilisations pour leur état technique et leur aptitude à une exploitation ultérieure.
2. La légitimité du classement des biens en immobilisations est vérifiée : la durée d'utilité doit être d'au moins 12 mois ou le cycle normal d'exploitation s'il dépasse 12 mois.
3. Pour les immobilisations appartenant à l'organisation sur le droit de propriété, la présence de fiches d'inventaire sous la forme prescrite est vérifiée:
- n° OS-6 pour chaque élément individuel des immobilisations ;
- n° OS-6a pour un groupe d'immobilisations ;
- Non. OS-6b pour les immobilisations des petites entreprises.
4. Pour les immobilisations reçues par l'organisation conformément au contrat de location, la présence de copies des fiches d'inventaire transférées par le bailleur ou des fiches d'inventaire ouvertes par le locataire est vérifiée.
5. L'exactitude du remplissage des fiches d'inventaire (livre d'inventaire) est vérifiée. Les fiches d'inventaire (livre d'inventaire) doivent contenir des données de base sur l'objet d'immobilisation : date de mise en service, durée de vie utile ; méthode d'amortissement; exonération de l'amortissement (le cas échéant); caractéristiques individuelles de l'objet, informations sur la reconstruction, l'achèvement, l'équipement supplémentaire, la modernisation, la réévaluation, etc.
6. L'exactitude de la formation de l'élément d'inventaire des immobilisations est vérifiée. L'objet d'inventaire est reconnu :
- objet avec tous les accessoires et accessoires ;
- un élément distinct structurellement isolé conçu pour remplir certaines fonctions indépendantes ;
- un complexe séparé d'objets structurellement articulés qui forment un tout et sont conçus pour effectuer un travail spécifique.
Pour le groupe d'immobilisations "Bâtiments", les objets d'inventaire sont :
- chaque bâtiment séparé ;
- les bâtiments contigus les uns aux autres et ayant un mur mitoyen (chacun étant un ensemble constructif indépendant) sont considérés comme des objets distincts ;
- les extensions extérieures du bâtiment qui ont une importance économique indépendante ;
- les chaufferies autonomes ;
- dépendances (entrepôts, garages, clôtures, hangars, clôtures, puits, etc.).
Le bâtiment principal comprend :
- les locaux intégrés dans des immeubles dont la destination est différente de la destination principale de l'immeuble, destinés aux commerces, cantines, coiffeurs, ateliers, points de location d'articles culturels et ménagers et d'articles ménagers, crèches, crèches, bureaux de poste, banques et d'autres organisations ;
- communications à l'intérieur des bâtiments nécessaires à leur fonctionnement : système de chauffage, y compris une chaufferie pour le chauffage (si celle-ci est située dans le bâtiment lui-même) ; réseau interne d'approvisionnement en eau, de gazoduc et d'égouts avec tous les appareils ; réseau interne de câblage d'alimentation et d'éclairage avec tous les appareils d'éclairage ; réseaux téléphoniques et de signalisation internes ; dispositifs de ventilation à usage sanitaire général; ascenseurs et ascenseurs;
- fondations de gros équipements, construites simultanément à la construction du bâtiment.
Pour le groupe d'immobilisations « Constructions », chaque structure individuelle (dispositif de transfert) avec tous les dispositifs qui forment un tout avec elle est un objet d'inventaire.
Pour le groupe d'immobilisations "Machines et équipements", les éléments d'inventaire sont chaque machine, appareil, unité, installation, etc., y compris leurs accessoires, instruments, outils, équipements électriques, clôtures individuelles, fondations.
Dans le groupe d'immobilisations "Instruments et appareils de mesure et de contrôle", les éléments d'inventaire sont des instruments et appareils qui ont une signification indépendante.
Pour le groupe d'immobilisations "Matériel informatique et bureautique", chaque machine est un objet d'inventaire, équipé de tous les appareils et accessoires nécessaires à l'accomplissement des fonctions qui lui sont assignées, et qui ne fait partie intégrante d'aucune autre machine.
Pour le groupe d'immobilisations "Véhicules", chaque objet individuel avec tous les agencements et accessoires est un objet d'inventaire.
Pour le groupe d'immobilisations "Outils", un objet d'inventaire est chaque outil individuel qui ne fait pas partie de la machine-outil, de l'appareil, de la machine et qui a une valeur indépendante.
Pour le groupe d'immobilisations "Production et inventaire des ménages", seuls les éléments qui ont un objectif indépendant et ne font partie d'aucun autre objet (tables, comptoirs, tapis, appareils électroménagers, etc.) sont considérés comme des objets d'inventaire.
7. Les volumes d'investissements en capital liés à la reconstruction, à la modernisation et à l'équipement supplémentaire des immobilisations sont vérifiés, à la suite de quoi leur valeur d'inventaire devrait être augmentée. Si, à la suite des travaux effectués, l'objectif principal de l'objet d'immobilisation a changé, il est alors inscrit à l'inventaire sous le nom correspondant au nouvel objectif.
8. Les résultats de la réévaluation reflétés dans la fiche d'inventaire sont comparés aux données comptables.
9. La conformité des types d'immobilisations avec les codes du classificateur panrusse des immobilisations OK-013-94, approuvé par le décret de la norme d'État de la Fédération de Russie du 26 décembre 1994 n ° 359, est vérifié.
10. L'exactitude de l'attribution des immobilisations aux groupes d'amortissement est vérifiée conformément au décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 1er janvier 2002 n ° 1 «sur la classification des immobilisations incluses dans les groupes d'amortissement» (tel que modifié par les décrets du le gouvernement de la Fédération de Russie du 09.07.2003 n° 415 , du 08.08.2003 n° 476).
11. Les taux d'amortissement de chaque élément d'actif immobilisé sont en cours de spécification.
L'amortissement des actifs matériels inscrits au compte de bilan 03 "Investissements rentables dans des actifs matériels", prévus pour une utilisation temporaire (possession et utilisation temporaires) afin de générer des revenus, est comptabilisé séparément dans le compte 02 "Amortissement des immobilisations".
12. L'exactitude de la réflexion dans la comptabilisation des immobilisations détenues par deux ou plusieurs organisations est vérifiée. Ces objets devraient être reflétés par chaque organisation dans la composition des immobilisations proportionnellement à sa part dans la propriété commune.
13. La présence d'un certificat d'enregistrement d'État pour les objets immobiliers est vérifiée.
14. Pour les immobilisations acceptées par l'organisation dans le cadre d'un contrat de location, les éléments suivants sont vérifiés :
existence d'un contrat de bail;
disponibilité d'un certificat d'enregistrement d'état du bail (dans le cadre de contrats conclus pour une période de plus d'un an);
la présence d'un acte d'acceptation et de transfert ;
autorisation du propriétaire du bien pour sous-location (le cas échéant);
utilisation aux fins prévues spécifiées dans le contrat de location (sous-location) ;
conformité des investissements réalisés dans les immobilisations louées avec les termes du contrat de bail (aux frais du preneur ou du bailleur).
Les investissements en immobilisations dans les immobilisations louées sont la propriété du preneur, sauf disposition contraire du contrat de location. Dans ce cas, le locataire peut transférer les investissements en capital réalisés au bailleur (s'il accepte d'accepter les investissements au bilan).
Le montant et la nécessité de ces frais doivent être convenus entre le locataire et le propriétaire.
Pour les propriétés appartenant au gouvernement fédéral, la taille et la nécessité desdits coûts sont convenues par le locataire avec le détenteur du solde et approuvées par le bailleur.
La liste des documents requis pour confirmer les frais engagés :
- un acte de réception et de cession des locaux non d'habitation en location, qui détermine leur état technique ;
- une documentation de devis approuvée conformément à la procédure établie et convenue entre le détenteur de solde et le bailleur, établie par un organisme titulaire d'une licence d'État pour effectuer des travaux de conception et de devis ;
- convention de travail ;
- acte de réception des travaux exécutés ;
- documents de paiement.
Pour le montant des dépenses en capital, le locataire ouvre une fiche d'inventaire dans le formulaire OS-6 ;
procédure d'amortissement.
Les dépenses d'investissement sur les immobilisations louées susceptibles d'être transférées au bailleur après la résiliation du contrat de location sont amorties mensuellement par le preneur pendant la durée du bail sur la base du mode d'amortissement établi par le bailleur pour l'installation pour laquelle ces dépenses ont été engagées.
Ainsi, les normes de déductions pour amortissement correspondant aux normes applicables à l'objet loué des immobilisations doivent être appliquées à l'objet spécifié.
15. La présence de documents confirmant la légalité de la propriété fédérale appartenant à l'organisation sur le droit de gestion économique, de gestion opérationnelle, de bail, d'utilisation gratuite, etc. est vérifiée.
16. L'existence d'un certificat confirmant que la propriété fédérale a été inscrite au registre de la propriété fédérale est vérifiée.
17. La présence d'un passeport d'un objet du patrimoine culturel est vérifiée.
18. Les immobilisations qui ne conviennent pas à une exploitation ultérieure et ne peuvent pas être restaurées sont identifiées. Les immobilisations sont saisies dans une liste d'inventaire séparée dans le formulaire INV-1. Un acte (forme arbitraire) est dressé, qui indique la date de mise en service et les raisons ayant rendu ces objets inutilisables (avarie, usure complète, etc.). L'acte est signé par tous les membres de la commission.
19. Les immobilisations précédemment non comptabilisées sont identifiées. L'évaluation de ces objets est effectuée à la valeur marchande et le montant de l'amortissement est déterminé par l'état technique des objets avec l'exécution obligatoire des actes pertinents.
20. Les immobilisations qui se trouvent hors de l'emplacement de l'organisation au moment de l'inventaire (navires maritimes et fluviaux, matériel roulant ferroviaire, véhicules sur de longues distances ; machines et équipements envoyés pour révision, etc.) sont inventoriées jusqu'à ce qu'elles soient temporairement à la retraite.
21. Les listes d'inventaire du formulaire INV-1 sont établies séparément pour les immobilisations comptabilisées au compte 01 "Immobilisations" et pour les immobilisations comptabilisées au compte 03 "Investissements rentables en actifs matériels". De plus, les inventaires sont établis séparément pour les groupes d'immobilisations (à usage industriel et non industriel) pour chaque lieu de stockage.
22. Le même type d'immobilisations de même valeur, reçues en même temps, enregistrées auprès d'une personne financièrement responsable et comptabilisées sur une fiche d'inventaire standard de la comptabilité de groupe (formulaire OS-6a), sont indiquées dans les inventaires par nom avec une indication du nombre de ces objets.
23. Des inventaires distincts sont établis pour les immobilisations louées et comptabilisés dans le compte hors bilan 001 "Immobilisations louées". Des états des lieux sont établis en trois exemplaires pour chaque bailleur, indiquant la durée du bail.
24. Après réalisation des inventaires, un exemplaire est transmis au service comptabilité pour remplir la colonne « Selon données comptables » et établir un état de collationnement, le deuxième exemplaire reste chez le(s) responsable(s) financier(s), le troisième exemplaire du l'inventaire des immobilisations louées est envoyé à l'adresse du bailleur.
25. Lorsque des écarts par rapport aux données comptables sont détectés, des états comparatifs des résultats de l'inventaire des immobilisations sont compilés dans le formulaire INV-18. Des états de classement séparés sont établis pour les immobilisations en location.
Les états sont établis en deux exemplaires par le comptable, dont l'un est conservé au service comptable, le second est transmis au(x) responsable(s) financier(s).
Inventaire foncier
Les matériaux de base pour la réalisation d'un inventaire foncier sont des documents graphiques, textuels et juridiques pour les parcelles, des matériaux d'inventaires précédents, des cartes et plans topographiques, des catalogues de coordonnées de points du réseau géodésique de la ville (village).
Lors de l'inventaire :
la conformité des documents attestant les droits fonciers des personnes morales avec l'usage effectif des terrains est vérifiée ;
les terrains inutilisés ou inutilisés sont identifiés ;
la présence de terrains perturbés et incultes faisant l'objet d'un remblayage est révélée.
leur localisation, leur superficie, leur état qualitatif, ainsi que les raisons qui ont conduit aux changements identifiés dans l'état du terrain sont établis.
Selon les résultats de l'inventaire des terres pour chaque affectation des terres, un fichier indépendant est ouvert avec des calculs justificatifs, du matériel graphique, des données sur le calcul des surfaces.
L'inventaire des terres des colonies est effectué conformément au Règlement sur la procédure d'inventaire des terres, approuvé par le décret du Conseil des ministres de la Fédération de Russie du 12 juillet 1993 n ° 659.
Immobilisations incorporelles(solde des comptes 04 et 05)
1. La composition des actifs incorporels est vérifiée. Les immobilisations incorporelles peuvent comprendre :
objets de propriété intellectuelle (droit exclusif sur les résultats de l'activité intellectuelle) :
- le droit exclusif du titulaire du brevet sur une invention, un dessin industriel, un modèle d'utilité ;
- droit d'auteur exclusif pour les programmes informatiques, les bases de données ;
- le droit d'utiliser des programmes informatiques et des bases de données acquis avant le 1er janvier 2001 ;
- droit de propriété de l'auteur ou autre titulaire du droit d'auteur sur la topologie des circuits intégrés ;
- le droit exclusif du titulaire sur la marque et la marque de service, l'appellation d'origine des produits ;
- le droit exclusif du titulaire du brevet sur les réalisations de sélection ;
- les droits de savoir-faire acquis avant le 1er janvier 2001 ;
Réputation commerciale de l'organisation ;
dépenses d'organisation (dépenses associées à la création d'une entité juridique, reconnues conformément aux documents constitutifs dans le cadre de la contribution des participants (fondateurs) au capital autorisé (actions) de l'organisation).
2. Les documents confirmant les droits sur les actifs incorporels sont vérifiés :
pour les immobilisations incorporelles acquises à titre onéreux, les conventions de cession de droits, les conventions de cession de droit d'usage (pour les immobilisations incorporelles acquises avant le 1er janvier 2001), des attestations de réception sont exigées ;
pour les actifs incorporels développés par les spécialistes de l'organisation ou avec la participation d'organisations tierces (individus) dans le cadre d'un contrat de travail, il est nécessaire de disposer d'une preuve documentaire de l'achèvement des travaux de création d'un objet d'actif incorporel (accords contractuels, acceptation certificats, actes locaux de l'organisation sur les coûts associés à la création d'une immobilisation incorporelle).
Les immobilisations incorporelles sont considérées comme créées si :
- le droit exclusif sur les résultats de l'activité intellectuelle obtenus dans le cadre de l'exercice de fonctions officielles ou d'une mission spécifique de l'employeur appartient à l'organisation patronale ;
- le droit exclusif sur les résultats de l'activité intellectuelle obtenus par l'auteur (les auteurs) dans le cadre d'un accord avec un client qui n'est pas un employeur appartient à l'organisation cliente ;
- un certificat de marque ou de droit d'usage de l'appellation d'origine des produits est délivré au nom de l'organisme.
3. La présence d'un enregistrement d'État pour les objets de propriété intellectuelle est vérifiée.
4. La présence de cartes de comptabilisation des immobilisations incorporelles sous forme d'immobilisations incorporelles-1 et l'exactitude de leur maintenance sont vérifiées.
5. L'exactitude de la formation de l'objet d'inventaire des actifs incorporels est vérifiée.
Un objet d'inventaire est un ensemble de droits découlant d'un brevet, d'un certificat, d'un accord de cession, etc. La principale caractéristique par laquelle un objet d'inventaire est identifié par rapport à un autre est son exécution d'une fonction indépendante dans la production de produits, l'exécution d'un travail ou la fourniture de services, ou son utilisation pour les besoins de gestion de l'organisation.
6. L'exactitude de la formation du coût initial des immobilisations incorporelles est vérifiée:
le coût initial des immobilisations incorporelles acquises à titre onéreux est déterminé comme la somme des coûts d'acquisition réels, hors taxe sur la valeur ajoutée et autres taxes remboursables (sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie).
Les dépenses réelles sont formées conformément à la clause 6 du PBU 14/2000 ;
Le coût initial des actifs incorporels créés par l'organisation elle-même est déterminé comme la somme des coûts réels de leur création, de leur production (ressources matérielles dépensées, salaires, services d'organisations tierces dans le cadre d'accords de contrepartie (co-exécutifs), frais de brevet associés avec l'obtention de brevets, certificats, etc.), etc.), à l'exception de la taxe sur la valeur ajoutée et des autres taxes remboursables (sauf dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie).
7. L'exactitude de l'établissement de la durée de vie utile et de la méthode d'amortissement est vérifiée conformément aux réglementations et aux politiques comptables de l'organisation.
Pour les immobilisations incorporelles dont la durée d'utilité ne peut être déterminée, les taux d'amortissement sont établis dans le calcul :
- pendant dix ans (mais pas plus que la durée d'activité de l'organisme) pour ceux acquis (créés) avant le 01.01.2001 ;
- pendant vingt ans (mais pas plus que la durée de vie de l'organisation) pour acquis (créé) après le 01.01.2001
8. L'exactitude de l'amortissement est vérifiée conformément à la politique comptable de l'organisation et au règlement comptable "Comptabilisation des immobilisations incorporelles" PBU 14/2000.
9. Lors de l'identification des actifs incorporels qui ne sont pas reflétés dans la comptabilité, la commission doit les inclure dans la liste d'inventaire.
10. Les listes d'inventaire sont remplies selon le formulaire INV-1a en deux exemplaires. Un exemplaire est transféré au service comptable pour remplir la colonne "Selon les données comptables", le deuxième exemplaire reste chez le responsable de la sécurité des documents attestant le droit de l'organisation sur les actifs incorporels.
11. S'il existe des écarts entre la disponibilité réelle des actifs incorporels et les données comptables, le comptable remplit une déclaration de collationnement dans le formulaire INV-18. Dans ce cas, les colonnes 3, 8, 10 ne sont pas remplies.
12. Une fiche de collationnement des résultats de l'inventaire des immobilisations incorporelles dans le formulaire INV-18 est établie en deux exemplaires dont l'un est conservé au service comptable, le second est transmis au responsable de la sécurité des documents attestant le droit de l'organisation sur les actifs incorporels.
Matériel d'installation(Compte de solde 07)
1. La commission d'inventaire (de travail) identifie tous les équipements nécessitant une installation, par emplacement et par personnes financièrement responsables.
2. La légitimité du classement du bien en équipement nécessitant une installation est vérifiée.
Les équipements nécessitant une installation comprennent les équipements qui ne peuvent être mis en service qu'après :
- assemblage de ses pièces individuelles ;
- installation sur fondations et supports;
- réalisation des travaux d'installation électrique et de mise en service.
3. L'exactitude de la formation des coûts réels pour l'achat d'équipement est vérifiée (les montants payés au titre du contrat au fournisseur, les frais de transport, les droits de douane, les services de conseil, les commissions, etc.).
4. Les listes d'inventaire sont remplies dans le formulaire INV-3 en deux exemplaires.
Après avoir rempli les inventaires, un exemplaire est transféré au service comptable pour remplir la colonne « Selon les données comptables ».
5. En cas de divergences entre la disponibilité réelle des équipements à installer et les données comptables, un état de collationnement est établi dans le formulaire INV-19 en deux exemplaires. Un exemplaire reste au service comptable, le deuxième exemplaire reste chez le(s) responsable(s) financier(s).
Investissements en actifs non courants(Solde Compte 08)
1. La commission d'inventaire vérifie la légitimité de l'imputation des coûts aux investissements en capital sur la base de documents confirmant les coûts encourus.
Les investissements en capital sont divisés en fonds alloués:
pour l'acquisition d'immobilisations dans le cadre de contrats de vente et d'achat ;
pour la construction d'immobilisations avec la participation d'entrepreneurs ou seuls (méthode hoz).
2. La disponibilité des licences pour les travaux de construction et d'installation est vérifiée.
3. Le respect des délais réglementaires de construction des immobilisations est contrôlé conformément à la documentation de conception et de devis.
4. Les coûts réellement encourus sont comparés aux coûts prévus par la documentation de conception et d'estimation pour les types de travaux dans le cadre de chaque titre.
L'objet de la comptabilisation pour le promoteur (client) correspond aux coûts de l'objet de construction, engagés dans l'exécution de certains types de travaux sur les installations en cours de construction dans le cadre d'un projet ou d'un contrat de construction.
Les coûts du promoteur (client) pour la construction de l'installation comprennent les coûts suivants associés à sa construction :
- les coûts de construction;
- le coût d'achat du matériel ;
- le coût des travaux d'installation des équipements ;
- autres dépenses d'investissement.
5. L'équipement transféré pour installation, mais qui n'a pas été mis en service par l'installation, est identifié. Ces équipements ne doivent pas être inclus dans les immobilisations en cours.
6. Des objets sont identifiés pour chaque titre :
- construction non achevée ;
- construction mise sous cocon et temporairement arrêtée. L'état technique des objets est vérifié. Pour ces objets, il est nécessaire d'identifier les raisons et les motifs de leur conservation (décisions des autorités de l'État fédéral, autorités exécutives des entités constitutives de la Fédération de Russie, gouvernements locaux);
- construction terminée, mais pour une raison quelconque non mise en service. Il est nécessaire de connaître les raisons du retard dans l'enregistrement de la mise en service de ces installations ;
- travaux de conception et d'enquête sur la construction non réalisée. Les raisons de l'arrêt de la construction et les données sur la nature des travaux effectués et leur coût sont en cours de clarification.
Les coûts du promoteur (client) pour les travaux contractuels acceptés contre paiement ou payés exécutés par les entrepreneurs sur les chantiers de construction achevés sont comptabilisés dans le cadre de la construction en cours avant leur mise en service. Dans le même temps, la documentation technique pertinente (dessins, devis, devis), les actes de livraison des travaux, les étapes, les journaux de travaux effectués sur les chantiers de construction et d'autres documents sont vérifiés.
7. Le degré d'achèvement de la construction est déterminé :
la phase initiale de construction correspond au niveau suivant d'organisation des travaux préparatoires et de construction et d'installation (de 0% à 15% d'achèvement) :
- des fournisseurs d'équipements et de matériels ont été identifiés ;
L'étape intermédiaire de la construction correspond au niveau suivant d'organisation des travaux préparatoires et de construction (de 15% à 50% d'achèvement) :
- travaux d'arpentage et de conception achevés ;
- commencé et pratiquement terminé les travaux de construction des murs et de la structure du toit ;
- les travaux sur les bâtiments et ouvrages provisoires ont été achevés dans le cadre du projet ;
- les travaux d'installation des équipements de procédé et des systèmes internes ont débuté ;
Le stade de construction élevé correspond au niveau suivant d'organisation des travaux de construction et d'installation de l'installation (de 50 % à 75 % d'achèvement) :
- travaux d'arpentage et de conception achevés ;
- les fournitures d'équipements et de matériels ont commencé et se poursuivent ;
- les travaux sur les bâtiments et ouvrages provisoires ont été achevés dans le cadre du projet ;
- les travaux d'installation des équipements de traitement et des systèmes internes ont été achevés dans un délai de 50 à 75 % ;
- Les travaux de finition ont commencé;
L'étape finale de la construction correspond au niveau suivant d'organisation des travaux de construction et d'installation de l'installation (de 75 % à 99 % d'achèvement) :
- travaux d'arpentage et de conception achevés ;
- Approvisionnements complets en équipements et matériels ;
- terminé la construction des murs et de la structure du toit ;
- les travaux sur les bâtiments et ouvrages provisoires ont été achevés dans le cadre du projet ;
- les travaux d'installation des équipements de procédé et des systèmes internes sont en cours d'achèvement ;
- les travaux de finition dans l'installation sont achevés dans un délai de 50 à 99 % ;
- Les travaux de démarrage et d'ajustement ont commencé à l'installation.
8. La commission d'inventaire remplit les actes d'inventaire des travaux de construction inachevés sans remplir la colonne "Selon les données comptables" séparément pour les objets :
- la construction inachevée ;
- construction mise sous cocon et temporairement arrêtée ;
- construction achevée, mais pour une raison quelconque non mise en service ;
- pour les travaux de conception et d'enquête sur les constructions non réalisées.
Les actes sont remplis en deux (trois) exemplaires. Une copie est transférée au service comptable pour remplir la colonne «Selon les données comptables», la deuxième copie reste chez la personne responsable de la tenue des registres des investissements en capital, la troisième (le cas échéant) est transférée à l'entrepreneur.
9. En cas de divergences entre la disponibilité réelle et les données comptables, le comptable établit des états de collationnement d'un montant de deux exemplaires. Une copie reste au service comptable, la deuxième copie est transférée à la personne responsable de la tenue des registres des investissements en capital, la troisième (le cas échéant) est transférée à l'entrepreneur.
Placements financiers(compte de bilan 58)
Un inventaire des placements financiers devrait être précédé d'un inventaire des fonds et des règlements.
1. La commission d'inventaire (de travail) reçoit des listes d'inventaire sous la forme n ° INV-16 (ci-après dénommée l'inventaire), en deux exemplaires pour chaque type d'investissement financier:
2. La composition des placements financiers est vérifiée.
Les investissements financiers comprennent :
- les titres de l'État et des municipalités ;
- les titres d'autres organismes, y compris les titres de créance, dont la date et le coût de remboursement sont déterminés (obligations, billets à ordre) ;
- les contributions au capital (actions) autorisé d'autres organisations (y compris les filiales et sociétés affiliées) ;
- les prêts accordés à d'autres organismes ;
- les dépôts auprès des établissements de crédit ;
- les créances acquises sur la base d'une cession de droit de créance, etc.
3. La légitimité du classement des actifs en placements financiers est vérifiée.
Pour accepter des actifs en tant qu'investissements financiers pour la comptabilité, les conditions suivantes doivent être remplies à la fois :
disponibilité de documents dûment signés confirmant l'existence du droit de l'organisation à des investissements financiers et à recevoir des fonds ou d'autres actifs découlant de ce droit ;
passage à l'organisation des risques financiers liés aux placements financiers (risque de variation de prix, risque d'insolvabilité du débiteur, risque de liquidité…) ;
la capacité d'apporter des avantages économiques (revenus) à l'organisation à l'avenir sous la forme d'intérêts, de dividendes ou d'une augmentation de leur valeur (sous la forme de la différence entre le prix de vente (remboursement) d'un investissement financier et son prix d'achat , à la suite de son échange, utilisation pour rembourser les obligations de l'organisation, augmentation du coût actuel du marché, etc.).
4. Chaque type d'investissement financier inventorié est analysé séquentiellement et le montant crédité sur le compte comptable correspondant est déterminé.
5. La disponibilité effective des titres est vérifiée. Lors de la vérification de la disponibilité réelle des titres, l'exactitude de leur enregistrement, la réalité du coût, la sécurité, l'actualité et l'exhaustivité de la réflexion dans la comptabilisation des revenus perçus sur ceux-ci sont établies.
6. Pour les titres remis (acceptés) en garde, un rapprochement est effectué des soldes des montants sur les comptes concernés de l'organisme (par exemple, compte 58.2.1 "Titres remis en dépôt" et hors bilan compte 012" Titres acceptés en dépôt"), avec les données des relevés d'organismes spécialisés (banques, dépositaires, etc.).
7. Les titres qui n'appartiennent pas à l'organisation sur la base du droit de propriété, de gestion économique ou de gestion opérationnelle, mais qui sont utilisés ou cédés conformément aux termes de l'accord, sont acceptés pour comptabilisation dans l'évaluation prévue dans l'accord.
6. L'exactitude du registre des titres est vérifiée.
7. La valeur comptable des placements financiers est comparée à la valeur de marché à la date de l'inventaire afin d'identifier la possibilité de rembourser les pertes subies au détriment des réserves constituées antérieurement ou de prendre la décision de constituer une provision pour dépréciation des investissements.
8. Les investissements financiers dans les capitaux autorisés d'autres organisations sont contrôlés. Les investissements financiers doivent être documentés. Les actes constitutifs, les actes d'acceptation et de cession, les certificats d'investissement sont contrôlés.
9. Les prêts accordés à d'autres organisations (accords de prêt, documents de paiement) sont vérifiés.
10. L'exactitude de la formation du coût initial est vérifiée conformément à la section 2 du PBU 19/02.
11. Les données sur la disponibilité effective des placements financiers sont saisies dans l'inventaire.
Inventaire(solde comptes 10, 41, 43)
1. La commission d'inventaire (de travail) vérifie la disponibilité réelle des stocks par un recalcul obligatoire (remesure ou repesée).
2. Les inventaires sont recalculés dans l'ordre de l'emplacement des valeurs dans cette pièce selon la méthode "de gauche à droite et de haut en bas".
3. Si l'inventaire des biens est effectué en quelques jours, les locaux où sont entreposés les biens matériels doivent être scellés au départ de la commission d'inventaire. Pendant les pauses dans le travail des commissions d'inventaire (le midi, la nuit, pour d'autres raisons), les inventaires doivent être rangés dans une boîte (armoire, coffre-fort) dans une pièce fermée où l'inventaire est effectué.
4. En cas d'inventaire à long terme, dans des cas exceptionnels et uniquement avec l'autorisation écrite du chef et du chef comptable de l'organisation lors de l'inventaire, les inventaires peuvent être libérés par des personnes financièrement responsables en présence de membres de la commission d'inventaire .
Ces valeurs sont enregistrées dans un inventaire séparé sous le nom "Inventaire sorti lors de l'inventaire". Un inventaire est établi par analogie avec les documents pour les articles d'inventaire reçus lors de l'inventaire. Dans les pièces de dépenses, une marque est apposée signée par le président de la commission d'inventaire ou, en son nom, un membre de la commission.
5. Dans le cas d'un grand nombre d'inventaires, lorsque l'inventaire ne peut être réalisé en une journée, les membres de la commission d'inventaire remplissent le formulaire INV-2 "Inventory Label". L'étiquette est remplie en un seul exemplaire et stockée avec les articles d'inventaire recalculés à leur emplacement.
Si les articles d'inventaire sont situés dans différentes pièces, après l'inventaire, l'entrée de chaque pièce est scellée.
Après recalcul de tous les inventaires sur le lieu de leur stockage, les membres de la commission d'inventaire collectent des étiquettes pour remplir l'inventaire dans le formulaire INV-3.
6. Les stocks qui ne conviennent pas à une utilisation ultérieure sont identifiés et enregistrés dans des registres d'inventaire distincts. Un acte (forme libre) est dressé, qui indique les raisons qui ont conduit à la détérioration des stocks. L'acte est signé par tous les membres de la commission et le responsable financier.
7. Les livraisons non facturées sont identifiées. Les livraisons non facturées sont considérées comme des stocks reçus pour lesquels il n'existe pas de documents de règlement.
8. Les soldes des articles d'inventaire sur les comptes à la date de soumission du dernier rapport matériel sont spécifiés.
9. La quantité et le coût des articles en stock qui sont en route au moment de l'inventaire sont identifiés. Un « Acte d'inventaire des biens en transit » est établi (formulaire INV-6).
L'acte est dressé en deux exemplaires sur la base de documents attestant la présence d'articles d'inventaire en transit. Une copie est transférée au service comptable et la seconde reste à la commission.
10. Les articles en stock expédiés mais non payés sont identifiés. Un "Acte d'inventaire des articles de stock expédiés" est établi (formulaire INV-4).
Dans ce cas, le formulaire INV-4 est rempli séparément :
- pour les articles en stock expédiés dont la date limite de paiement n'est pas venue ;
- pour les articles en stock expédiés, mais non payés par les acheteurs à temps ;
- pour les articles en stock expédiés, dont la propriété est transférée à l'acheteur d'une manière spéciale (lors de l'utilisation du compte de solde "Marchandises expédiées").
Dans la colonne 16 "Remarque" pour chaque envoi individuel, le nom de l'acheteur est indiqué. Les données sont rapprochées avec l'inventaire des règlements avec les fournisseurs (compte 60) et la quantité de marchandises expédiées (compte 45).
En cas de transfert de propriété des articles de stock expédiés de manière particulière, les données à remplir dans la colonne 13 sont recalculées en prix contractuels.
L'acte est établi en deux exemplaires dont l'un est transmis au service comptable, le second exemplaire reste chez le ou les responsable(s) financier(s).
11. Les actifs d'inventaire acceptés pour la garde sont identifiés. Les contrats, les principaux documents confirmant la garde à vue, les actes de réconciliation avec les dépositaires, etc. sont contrôlés.
12. Une liste d'inventaire des articles d'inventaire acceptés pour la garde est compilée (formulaire INV-5).
La description est faite en deux exemplaires. Un exemplaire de l'inventaire est transféré au service comptable, le second reste chez le ou les responsable(s) financier(s).
Métaux précieux, pierres précieuses, diamants naturels et produits fabriqués à partir de ceux-ci
13. Les actifs matières premières contenant des métaux précieux, des pierres précieuses, des diamants naturels et des produits fabriqués à partir de ceux-ci sont détectés dans tous les lieux de stockage et directement en production.
14. Les registres d'inventaire sont remplis :
- selon le formulaire INV-8. La loi contient des données sur les métaux précieux contenus dans les produits ;
- selon le formulaire INV-9. La loi contient des données sur les pierres précieuses contenues dans les produits ;
- selon le formulaire INV-8a. La loi contient des données sur la quantité de métaux précieux contenus dans les pièces, produits semi-finis, unités d'assemblage (assemblages), équipements, instruments et autres produits.
15. Dans le cas du traitement automatisé des données sur la comptabilité des stocks, des formulaires sont délivrés commissions sur papier et machines supports d'informations avec des colonnes remplies:
- de 1 à 5 formes N INV-8 ;
- de 1 à 9 de la forme N INV-8a ;
- de 1 à 8 du formulaire N INV-9.
Les personnes responsables de la commission par pesée et comptage obligatoires des métaux précieux, des pierres, des diamants naturels et des produits fabriqués à partir de ceux-ci déterminent la présence réelle et remplissent :
- colonnes de 6 à 11 du formulaire N INV-8 ;
- colonnes de 9 à 12 du formulaire N INV-9 ;
- colonnes de 10 à 17 du formulaire N INV-8a.
Production inachevée(solde compte 20, 21, 23)
1. La conformité de la méthode d'évaluation des travaux en cours avec la politique comptable de l'organisation est vérifiée.
Selon les spécificités et les caractéristiques de la production, les méthodes suivantes d'évaluation des travaux en cours sont utilisées :
Méthode commande par commande - les travaux en cours sont acceptés dans le montant des coûts pour les commandes non terminées.
Il est utilisé dans la production à petite échelle du même type de produits, lors de l'installation, de la réparation et d'autres travaux.
La comptabilité analytique est effectuée en fonction des commandes;
Méthode non semi-fabriquée - les travaux en cours sont évalués aux coûts directs.
Il est utilisé dans la production de masse et à grande échelle, où les matières premières passent par plusieurs étapes de transformation (transformation), à condition que les produits de chaque étape de transformation individuelle ne soient pas vendus à côté.
Le coût du produit final est égal à la somme des coûts de toutes les étapes ;
La méthode de production semi-finie - les travaux en cours sont évalués aux coûts directs.
Il est utilisé dans la production de masse et à grande échelle, où les matières premières passent par plusieurs étapes de transformation (transformation), à condition que les produits de chaque étape de transformation individuelle soient vendus à côté.
Le coût de production de chaque redistribution est déterminé ;
Méthode standard - les travaux en cours sont évalués au coût standard (prévu), en tenant compte de l'indice d'évolution des normes.
Il est utilisé dans la production de masse et à grande échelle dans les industries manufacturières.
Un calcul normatif est établi selon les normes en vigueur en début de mois, avec le calcul des écarts à ces normes en fin de mois. Les causes des écarts sont analysées pour prendre une décision de gestion ;
La méthode est simple (par processus) - il n'y a pas de travail en cours.
Il est utilisé dans les organisations qui fabriquent des produits homogènes.
Le coût de tous les produits manufacturés est déterminé en additionnant les coûts de production pour la période de déclaration. Le coût d'une unité de production est déterminé en divisant la somme de tous les coûts par le nombre de produits (travaux, services).
2. La disponibilité réelle des arriérés (pièces, composants, assemblages) et des produits de fabrication et d'assemblage non finis qui sont en production est déterminée.
3. L'exhaustivité réelle des travaux en cours (réserves) est déterminée.
4. Des cartes de la libération des matériaux dans la production par jours du cycle de production sont compilées et analysées, ce qui permet de détecter les dépenses inutiles du fonds de roulement de l'organisation.
5. Le solde des travaux en cours est révélé pour les commandes annulées, ainsi que pour les commandes dont l'exécution a été suspendue.
6. Les dépenses et pertes hors production sont identifiées, qui sont incluses dans le coût des travaux en cours pour un montant ne dépassant pas les normes prévues.
7. Les inventaires sont remplis :
séparément pour chaque subdivision structurelle distincte (atelier, section, département) indiquant le nom de l'arriéré, le stade ou le degré de préparation, la quantité ou le volume ;
séparément pour les matières premières, les matériaux et les produits semi-finis achetés situés sur des lieux de travail qui n'ont pas été transformés ;
séparément pour les pièces rejetées.
8. Pour les travaux en cours, qui sont une masse hétérogène ou un mélange de matières premières (dans les industries concernées), dans les inventaires, ainsi que dans les états de collationnement, deux indicateurs quantitatifs sont donnés qui en font partie :
la quantité de cette masse ou de ce mélange
la quantité de matières premières ou de matériaux (par articles individuels). La quantité de matières premières ou de matériaux est déterminée par des calculs techniques de la manière prescrite par les instructions de l'industrie sur la planification, la comptabilisation et le calcul du coût des produits (travaux, services).
Mariage en production(note 28)
1. Les produits défectueux sont identifiés et recalculés :
- par des divisions individuelles de l'organisation ;
- par types de produits ;
- par postes de dépenses ;
- pour des raisons;
- sur les auteurs du mariage.
Le mariage en production est divisé en:
selon le lieu de découverte :
- pour mariage interne, identifié à l'entreprise avant l'envoi des produits à l'acheteur ;
- pour un vice extérieur constaté par l'acheteur ;
Corrections possibles (à la fois internes et externes) :
- à réparable - un mariage qui peut être corrigé ;
- pour irréparable (définitif) - un mariage qui ne peut pas être corrigé ou dont la correction n'est pas économiquement faisable.
2. Les pertes dues aux produits défectueux sont contrôlées et incluses dans le coût du produit pour lequel le défaut a été constaté.
3. Les pertes liées au mariage sont vérifiées pour les commandes individuelles et à petite échelle. Les pertes de déchets sont incluses dans les travaux en cours pour cette commande, à condition que la commande ne soit pas encore terminée.
4. La documentation du mariage découvert est vérifiée. Le mariage est officialisé :
- soit un acte qui indique les frais du mariage et le montant des pertes ;
- soit des documents primaires de comptabilisation de la production, qui prévoient des indicateurs particuliers : le nombre de produits bons et défectueux, les postes de calcul pour mariage défectueux et les sommes à retenir aux coupables.
5. Les frais de correction sont vérifiés :
mariage réparable interne :
- les coûts matériels (le coût des matières premières, des matériaux, des produits semi-finis) ;
- les coûts de main-d'œuvre;
- les déductions pour besoins sociaux ;
- autres coûts (la part des coûts généraux de production, les coûts d'entretien et d'exploitation des machines et équipements attribuables aux produits rejetés, déterminés selon la même méthodologie que celle fixée dans la politique comptable et acceptée par l'entreprise pour la répartition de ces coûts entre produits manufacturés).
Mariage interne irréparable :
- le coût est soustrait du coût total de production pour les mêmes articles pour lesquels il était précédemment inclus. Les produits rejetés qui ne peuvent pas être corrigés sont retirés de la production.
6. Les dépenses pour les pertes du mariage, sous réserve de récupération auprès des employés coupables de mariage, sont contrôlées:
- pour un mariage réparable - le coût de la correction ;
- pour un mariage irréparable - le coût des matériaux moins les déchets, le montant du salaire de base. Dans ce cas, les exigences des articles 137 et 138 du Code du travail de la Fédération de Russie doivent être prises en compte.
7. Les listes d'inventaire sont remplies en deux exemplaires : un exemplaire est transféré au service comptable pour remplir la fiche de classement, le second exemplaire reste chez le responsable financier.
Inventaire des fonds, documents monétaires(comptes 50, 51, 52, 55, 57)
Lors de l'état des lieux, les opérations de réception et d'émission de fonds, d'objets de valeur divers et de documents ne sont pas effectuées.
Inventaire de l'encaisse et des documents de trésorerie
1. La commission d'inventaire reçoit deux exemplaires de l'inventaire sous la forme n° INV-15.
2. Une personne financièrement responsable donne un reçu sur la remise des documents entrants et sortants au service comptable et l'inscription et le débit des fonds reçus sous sa responsabilité. Le texte de la quittance est donné dans l'inventaire.
3. La présence effective des billets est vérifiée par un recomptage complet des espèces. Les devises étrangères sont converties en roubles au taux de change en vigueur à la date de l'inventaire pour chaque type de devise. Les données de comptage sont saisies dans l'inventaire par type de devise (roubles, dollars américains, euros, etc.).
4. La disponibilité réelle des documents monétaires (timbres-poste, timbres fiscaux de l'État, billets à ordre, bons payés pour les maisons de repos et les sanatoriums, billets d'avion payés, etc.) est vérifiée. Les pièces monétaires sont recalculées et enregistrées dans l'inventaire pour chaque type de pièces monétaires.
5. La disponibilité effective des titres est vérifiée. Les données sur leur valeur totale à la valeur nominale sont enregistrées dans l'inventaire n° INV-15 (les données sur les types de titres sont enregistrées dans l'inventaire n° INV-16 lors de l'inventaire du compte 58 "Investissements financiers").
2. L'indicateur de la colonne 10 de l'inventaire est comparé au solde à la date de l'inventaire du compte hors bilan 006 «Formulaires de déclaration stricte», destiné à résumer les informations sur la disponibilité et le mouvement des formulaires de déclaration stricte qui sont stockés et émis en vertu du rapport.
4. Les indicateurs sont déterminés par calcul et renseignés dans les colonnes 10, 11, 12.1 3 du formulaire n° INV-11.
5. Les indicateurs des colonnes 9 et des colonnes 13 sont comparés, sur la base desquels les colonnes 14 et 15 du formulaire n° INV-11 sont remplies.
6. L'acte d'inventaire des dépenses pour les périodes futures (formulaire n° INV-11) est établi en deux exemplaires, un exemplaire est transféré au service comptable, le second reste à la commission.
Inventaire des réserves pour dépenses et paiements futurs, réserves estimées
Un inventaire des réserves doit être précédé d'un inventaire de la trésorerie, des règlements et des placements financiers.
1. La validité et l'exactitude des réserves créées dans l'organisation sont vérifiées. La présence d'informations dans la politique comptable sur les réserves créées et la méthodologie de leur calcul est vérifiée:
réserves pour dépréciation des actifs matériels (analyse du compte 14 «Réserves pour dépréciation des actifs matériels»).
La réserve pour la baisse de la valeur des actifs matériels est constituée aux dépens des résultats financiers de l'organisation pour couvrir la différence entre la valeur marchande actuelle et le coût réel des stocks, si ce dernier est supérieur à la valeur marchande actuelle ;
Provisions pour dépréciation des placements financiers (analyse du compte 59 « Provisions pour dépréciation des placements financiers »).
L'Organisation constitue une provision pour dépréciation des placements financiers afin de couvrir la différence entre la valeur comptable et la valeur estimée de ces placements financiers en présence d'une baisse significative et durable de la valeur des placements financiers.
La base de constitution d'une réserve est le résultat d'un contrôle de dépréciation des investissements financiers.
Le contrôle de la dépréciation des placements financiers est effectué au moins une fois par an au 31 décembre de l'année de déclaration s'il existe des signes de dépréciation. L'organisation a le droit d'effectuer le contrôle spécifié aux dates de clôture des états financiers intermédiaires.
L'organisme doit fournir une confirmation des résultats de cette vérification.
Une organisation commerciale constitue la réserve spécifiée au détriment des résultats financiers de l'organisation (dans le cadre des dépenses de fonctionnement) et une organisation à but non lucratif - en augmentant les dépenses.
Si, sur la base des résultats de l'audit des amortissements des placements financiers, il est révélé :
- une nouvelle diminution de leur valeur estimée, alors le montant de la provision pour dépréciation des investissements financiers précédemment constituée est ajusté en fonction de son augmentation et de sa diminution du résultat financier d'une organisation commerciale (dans le cadre des charges d'exploitation) ou d'une augmentation des charges de une organisation à but non lucratif;
- une augmentation de leur valeur estimée, puis le montant de la réserve pour dépréciation des investissements financiers précédemment créée est ajusté en fonction de sa diminution et d'une augmentation du résultat financier d'une organisation commerciale (dans le cadre du résultat opérationnel) ou d'une diminution des dépenses d'un organisme sans but lucratif.
Si, sur la base des informations disponibles, l'entité conclut qu'un placement financier ne répond plus aux critères d'une baisse significative et durable de la valeur, ainsi qu'en cas de cession de placements financiers dont la valeur estimée a été incluse dans le calcul de la provision pour l'amortissement des investissements financiers, le montant de la provision pour dépréciation précédemment créée pour les investissements financiers spécifiés est attribué aux résultats financiers d'une organisation commerciale (dans le cadre du résultat d'exploitation) ou à une diminution des dépenses d'une organisation à but non lucratif au la fin de l'année ou de la période de déclaration au cours de laquelle lesdits investissements financiers ont été cédés ;
Provisions pour créances douteuses (analyse du compte 63 « Provisions pour créances douteuses »).
Le droit de constituer une réserve pour créances douteuses sont les organisations qui appliquent la méthode de détermination du produit de la vente de produits (travaux, services) au fur et à mesure que les biens (travaux, services) sont expédiés et que les documents de paiement sont présentés à l'acheteur ( client).
Pour constituer une provision, deux conditions doivent être remplies pour chaque créance douteuse :
- expiration des conditions de remboursement de la dette fixées par le contrat. Si le contrat ne prévoit pas les conditions de paiement de la dette, ces conditions sont déterminées par le Code civil de la Fédération de Russie (en vertu des contrats de vente de marchandises, article 486 du Code civil de la Fédération de Russie, en vertu des contrats de la fourniture de services et l'exécution de travaux, article 314 du Code civil de la Fédération de Russie);
- la créance n'est pas garantie par des garanties appropriées (déchéance, nantissement, caution, caution, etc.).
Sur une base mensuelle, lors de l'analyse des créances, les montants des dettes en souffrance par les acheteurs (entrepreneurs) sont révélés.
Pour le montant des réserves constituées, des écritures sont portées au débit du compte 91 « Autres produits et charges » et au crédit du compte 63 « Provisions pour créances douteuses ». La dette est reflétée TVA comprise.
Lors de l'annulation de créances non réclamées précédemment reconnues par l'organisation comme douteuses, des écritures sont portées au débit du compte 63 «Provisions pour créances douteuses» en correspondance avec les comptes correspondants pour la comptabilisation des règlements avec les débiteurs.
L'ajout des montants non utilisés des réserves pour créances douteuses au résultat de la période comptable suivant la période de leur constitution est reflété dans le débit du compte 63 « Provisions pour créances douteuses » et le crédit du compte 91 « Autres produits et charges » ;
Réserve pour le paiement prochain des vacances aux employés (analyse du compte 96 "Réserves pour dépenses futures", sous-compte "Réserves pour le paiement prochain des vacances aux employés").
La procédure de création et d'utilisation d'une réserve :
- un fonds annuel de masse salariale pour les salariés (F) est prévu, tenant compte de l'UST ;
- le salaire journalier moyen prévu des salariés (Z) est déterminé par la formule : Z=F/K,
où K est le nombre de jours ouvrables dans une année ;
- le nombre prévu de jours de vacances pour les salariés est déterminé (N) ;
- le montant des paiements pour le temps de vacances (P) est déterminé par la formule : P=Z*N ;
- le pourcentage de l'affectation mensuelle de la réserve (E) au prix de revient est déterminé selon la formule : E=(P/F)*100.
À la fin de l'année:
- s'il existe un solde créditeur, le montant de la réserve est ajusté (réduit) en fonction du nombre de jours de vacances non utilisés et du montant quotidien moyen des coûts de main-d'œuvre, déterminé conformément à la méthodologie de calcul des gains moyens, et des déductions pour UST ;
Réserves pour le paiement de la rémunération annuelle d'ancienneté et en fonction des résultats du travail de l'année (analyse du compte 96 "Réserves pour dépenses futures", sous-compte "Réserve pour le paiement de la rémunération annuelle d'ancienneté " et sous-compte "Réserve pour le paiement d'une rémunération basée sur les résultats des travaux de l'année") .
Le montant des réserves est précisé de la même manière que la réserve pour futures indemnités de vacances;
Réserve de dépenses pour la réparation d'immobilisations (y compris celles louées) (analyse du compte 96 "Réserves pour dépenses futures", sous-compte "Réserves de dépenses pour la réparation d'immobilisations").
La procédure de création d'une réserve :
- un plan des travaux de réparation est établi ;
- le coût estimé des réparations est déterminé ;
- la norme des prélèvements sur la réserve est en cours d'élaboration.
À la fin de l'année:
- en cas de solde débiteur, une imputation complémentaire du montant manquant est portée au débit des comptes de comptabilité analytique et au crédit du compte de comptabilité de réserve ;
- s'il existe un solde créditeur, le montant non utilisé de la réserve est extourné. Si les travaux de réparation sont terminés l'année suivante, le solde inutilisé de la réserve est transféré à l'année suivante. Une fois la réparation terminée, le montant excédentaire accumulé de la réserve est imputé aux résultats financiers de la période de déclaration ;
Réserve de coût de production pour les travaux préparatoires en raison de la saisonnalité de la production.
La constitution de cette réserve est directement liée au caractère saisonnier de la production, c'est-à-dire lorsque la production dépend directement des conditions saisonnières (naturelles et climatiques), par exemple, la transformation des produits agricoles ou la saison sanitaire estivale dans un camp de pionniers.
La réserve est créée à la condition que le montant des dépenses d'entretien et de gestion de la production, inclus dans le coût réel des produits fabriqués selon les normes établies par l'organisation, dépasse les coûts réels. Le montant excédentaire est réservé en tant que dépense à venir.
Il ne devrait pas y avoir de solde à la fin de l'année sur cette réserve. Si le montant de la réserve créée dépassait les coûts réels, l'organisation peut ajuster les tarifs lors de l'inventaire ou transférer la différence au compte 97 "Frais reportés".
Par analogie, l'excédent de la réserve créée des coûts futurs pour la bonification des terres et autres mesures environnementales sur les coûts réels de la bonification des terres et autres mesures environnementales est soit ajusté en fonction des résultats de l'inventaire, soit transféré au compte 97 "Frais reportés" ;
Réserves pour faits éventuels de l'activité économique (analyse du compte 96 "Réserves pour dépenses futures", sous-compte "Réserves pour faits éventuels de l'activité économique").
L'organisation crée des réserves en relation avec les obligations de l'organisation existant à la date de clôture, en ce qui concerne le montant ou le calendrier de l'exécution dont il existe une incertitude, avec la présence simultanée des conditions suivantes :
- il existe une probabilité très élevée ou élevée que des événements futurs entraînent une diminution des avantages économiques de l'organisation. Une probabilité très élevée ou élevée indique généralement que l'organisation n'a pas la capacité de refuser de remplir l'obligation, soit sur la base des exigences du contrat ou de la loi applicable, soit de la pratique établie de l'organisation (par exemple, la pratique consistant à payer des frais supplémentaires indemnité de départ aux employés licenciés);
- la valeur de l'obligation générée par le fait conditionnel peut être estimée assez raisonnablement.
Si au moins une des conditions n'est pas remplie, la réserve n'est pas constituée.
La constitution d'une réserve est comptabilisée en charge et, selon la nature de l'obligation, imputée sur les charges des activités ordinaires ou sur les autres charges.
Au cours de l'année de référence, lors de la survenance réelle de faits d'activité économique précédemment reconnus par l'organisation comme conditionnels, dont les conséquences ont été prises en compte lors de la création d'une réserve, les documents comptables de l'organisation reflètent le montant des dépenses de l'organisation liées à l'accomplissement de l'organisation d'obligations reconnues ou de comptes à payer en correspondance avec le compte de réserve.
En cas d'insuffisance des montants réservés, les dépenses de l'organisation non couvertes par la réserve sont reflétées dans les livres comptables de l'organisation de la manière générale.
En cas de redondance des montants réservés, le montant inutilisé de la réserve est reconnu comme produit hors exploitation de l'organisation.
Selon les résultats de l'état des lieux, le montant de la réserve peut être :
- augmentée aux dépens des dépenses aux dépens desquelles la réserve a été constituée, dès réception d'informations complémentaires significatives permettant d'affiner le calcul du montant de la réserve ;
- réduit avec attribution du montant de l'ajustement aux autres produits hors exploitation de l'organisme dès réception d'informations complémentaires significatives permettant de clarifier le calcul du montant de la réserve ;
- restent inchangés;
- Annulé en totalité aux revenus hors exploitation de l'organisation.
2. Chaque type de réserve inventorable est analysé séquentiellement et le montant crédité sur le compte comptable correspondant est déterminé.
3. L'exactitude du calcul du montant de la réserve et son utilisation sont vérifiés.
4. Les données d'inventaire sont saisies dans le formulaire de fiche d'inventaire.
L'état des lieux est rempli en deux exemplaires : un exemplaire est transmis au service comptable, le second reste à la commission.