Chaque science a son propre sujet de recherche. En comptabilité financière, le sujet de la recherche est un système ordonné de collecte d'enregistrement et de synthèse d'informations en termes monétaires sur la propriété, les obligations des organisations et leur mouvement grâce à une comptabilité continue, continue et documentaire de toutes les transactions commerciales.
Ainsi est-il dit à l'art. 1 de la loi fédérale du 21 novembre 1996 n° 129-FZ "sur la comptabilité" (ci-après - la loi sur la comptabilité).
Les transactions commerciales visent à divulguer le contenu de trois processus principaux :
Approvisionnement des stocks de matériel ;
Production (fabrication) de produits, exécution de travaux, prestation de services;
Vente de produits, travaux, services.
Ces informations doivent être formées dans le cadre de la réglementation en vigueur et de l'arrêté sur la politique comptable de l'organisation dans la partie qui ne contredit pas l'exigence ci-dessus.
La comptabilité financière a pour objet :
Propriété de l'organisation ;
Sources de sa formation;
Transactions commerciales associées à la formation et au changement de propriété et à ses sources.
La classification des biens de l'organisation en fonction de sa composition est illustrée à la Fig. 1.1.
Les immobilisations sont des moyens de travail dont la durée de vie utile est supérieure à 12 mois à compter de la date de leur acceptation en comptabilité. Le remboursement de leur coût s'effectue sur plusieurs périodes de reporting en intégrant les montants d'amortissement dans le coût des produits manufacturés, des travaux effectués ou des services rendus.
Les immobilisations incorporelles sont comptabilisées lorsque certaines conditions sont remplies. Leur liste est déterminée par le Règlement comptable "Comptabilité des immobilisations incorporelles" (PBU 14/2007), approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie en date du 27 décembre 2007 n° 153n (ci-après - PBU 14/2007):
Manque de structure matérielle et matérielle (physique);
Possibilité d'identification (séparation, séparation) par l'organisation d'autres biens ;
L'organisation a le droit d'obtenir les avantages économiques que cet objet peut apporter
Riz. 1.1. La composition de la propriété de l'organisation |
à l'avenir, et il existe également des restrictions à l'accès d'autres personnes à ces avantages économiques (contrôle de l'objet), etc.
Les investissements en actifs non courants sont les coûts de l'organisation investis dans des objets qui seront par la suite pris en compte comme immobilisations, terrains et ressources naturelles, immobilisations incorporelles. Cela comprend également les frais de l'entreprise pour la constitution du troupeau principal d'animaux de rente et de travail, à l'exception des animaux qui entrent dans la composition des fonds en circulation : oiseaux, lapins, etc.
Investissements financiers à long terme - investissements d'une organisation dans des titres publics, des actions, des obligations et autres titres, le capital (commun) autorisé d'autres organisations, ainsi que des prêts accordés à ces organisations pour une période de plus d'un an.
Actifs d'impôt différé - la partie de l'impôt sur le revenu différé, qui devrait conduire à une diminution de cet impôt à payer au budget au cours de la prochaine période de déclaration ou au cours des périodes de déclaration suivantes.
La formation de ce type d'actifs non courants est associée, tout d'abord, à la présence de différentes méthodes de calcul d'indicateurs individuels à des fins comptables et fiscales.
La liste considérée des actifs non courants est le capital fixe (propriété propre) de l'organisation.
Les actifs courants sont comptabilisés en fonds de roulement, c'est-à-dire un bien dont la durée de vie utile peut aller jusqu'à 12 mois à compter de la date de son acceptation en comptabilité. Ce sont des stocks, des comptes débiteurs.
Les actifs courants comprennent également les placements financiers à court terme et la trésorerie.
Dans le cadre du fonds de roulement matière, sont pris en compte les stocks sous forme de matières premières, matières, carburants, produits semi-finis, ainsi que les coûts en cours, les produits finis et biens destinés à la revente, les marchandises expédiées et les charges à répartir. .
Les comptes débiteurs sont des engagements d'entités juridiques et de personnes physiques envers cette organisation, qui leur a fourni contre rémunération, certains types d'actifs (produits finis, marchandises), effectué certains types de travaux pour eux ou fourni des services pertinents, mais à une date précise, ces les obligations n'ont pas été éteintes pour un certain nombre de raisons, à savoir :
La date d'échéance n'est pas venue ;
Manque de fonds;
En raison d'une négligence, etc.
Les placements financiers à court terme sont les mêmes placements financiers, mais prévus pour une durée pouvant aller jusqu'à un an.
Sources de formation de la propriété, c'est-à-dire les actifs non courants et circulants sont le capital propre et emprunté de l'organisation (figure 1.2).
 Riz. 1.2. Sources de formation de la propriété de l'organisation |
On peut voir sur le schéma présenté que les sources de formation de la propriété de l'organisation sont son capital propre et emprunté.
Le capital social est la propriété de l'organisation, qui lui appartient par droit de propriété. Il est calculé comme la différence entre la valeur totale de la propriété et la responsabilité.
Parlons maintenant des composantes des fonds propres.
Le capital social est constitué du montant des apports des fondateurs de la société, déterminé par les statuts. Au cours de la mise en œuvre de ses activités statutaires, le montant du capital autorisé peut évoluer à la hausse ou à la baisse conformément aux décisions des fondateurs dans le cadre de la législation en vigueur.
Le capital supplémentaire peut être appelé capital supplémentaire d'une autre manière. Les montants de ce capital sont constitués en conséquence :
Augmentation de la valeur des actifs non courants, révélée par les résultats de leur réévaluation ;
Calculer le montant de la différence entre la valeur de vente et la valeur nominale des actions reçues dans le cadre de la constitution du capital social des sociétés par actions ;
La différence de taux de change résultante du montant de la contribution en devise étrangère par un fondateur étranger au capital autorisé de l'organisation, calculée au taux de change de cette devise à la date d'enregistrement de la société et à la date de remboursement des obligations par le fondateur spécifié. Bien entendu, le cours donné pour ces dates est différent.
Le capital de réserve est constitué aux dépens du bénéfice net de l'organisation, qui reste à sa disposition après le remboursement de ses obligations au budget.
Les bénéfices non répartis sont le bénéfice net à la disposition de l'organisation après le paiement de l'impôt sur le revenu et des dividendes aux actionnaires au budget.
Les fonds de financement ciblés sont destinés à la mise en œuvre d'activités ciblées, proviennent d'autres organisations et individus, du budget et d'autres sources. Ils sont attribués pour une certaine période de temps après laquelle l'organisation doit soumettre un rapport sur leur bonne utilisation.
Le capital d'endettement est la somme des passifs à long et à court terme de l'organisation. Dans un contexte général, la composition du capital emprunté est constituée des comptes créditeurs, qui comprennent un certain nombre de composantes.
L'organisation reçoit des prêts en vertu d'un accord des banques à un certain pourcentage pour une période déterminée. Passé ce délai, elle est tenue de s'acquitter de ses obligations.
L'entreprise reçoit des prêts d'autres organisations (pas des banques) en espèces ou en nature dans le cadre d'accords de prêt, de lettres de change et d'autres obligations.
Les obligations de règlement sont les obligations d'une organisation, principalement envers les fournisseurs et les entrepreneurs, pour les fournitures matérielles reçues d'eux, les travaux exécutés ou les services rendus.
Les obligations de disposer de la sécurité de l'organisation sont des obligations de l'organisation
Son bâton sur l'aigle
Organismes d'assurance sociale pour les primes d'assurance;
Le budget pour les taxes et les frais.
Les objectifs de la comptabilité financière sont déterminés par son objectif et les exigences qui lui sont imposées.
Le but de la comptabilité financière est de fournir les informations nécessaires aux utilisateurs appropriés à un moment précis.
Les exigences de qualité de l'information formulées en comptabilité financière sont les suivantes :
Opportunité;
Crédibilité;
Objectivité;
exhaustivité ;
Clarté et accessibilité ;
Rentabilité;
Importance;
Comparabilité ;
Considérons chacun d'eux.
La ponctualité est la fourniture en ligne des données nécessaires à un utilisateur spécifique.
La fiabilité signifie que tout événement économique doit être documenté, confirmant ainsi la règle médiévale : Quod pop est in actis, pop est in mundo (qui n'est pas dans les documents, qui n'est pas dans le monde).
En même temps, il faut rappeler une autre règle : la prédominance du contenu économique sur la forme juridique.
Le respect de cette approche requiert simultanément de la prudence, dont le sens revient à s'assurer que le comptable est toujours plus disposé à comptabiliser des pertes potentielles qu'à comptabiliser des bénéfices potentiels. Le résultat de cette approche est la création de réserves financières, évaluant les actifs au coût le plus bas et les passifs au coût le plus élevé. Mais tout cela s'inscrit dans le cadre de la législation actuelle.
Objectivité - les informations reçues ne doivent pas être préparées dans l'intérêt des utilisateurs individuels, mais doivent réellement refléter des événements spécifiques, c'est-à-dire les informations doivent être neutres.
Intégralité - les informations fournies doivent contenir des informations sur les faits de l'activité économique en quantité suffisante pour prendre les décisions de gestion nécessaires.
Clarté et accessibilité - lors de la prise de décisions de gestion spécifiques, il n'est pas nécessaire d'ajuster le contenu des informations reçues.
Économie - le coût de préparation des informations nécessaires doit toujours être inférieur au résultat attendu de l'utilisation de ces informations.
Importance - les informations comptables obtenues devraient influencer la prise de décisions économiquement saines sur la gestion des actifs, des passifs et du capital de l'organisation.
Comparabilité - les informations reçues sur des événements similaires pour différentes périodes de rapport doivent contenir des indicateurs identiques. Cela permettra aux utilisateurs potentiels de mener une analyse qualitative en termes d'évaluation de la situation financière de l'organisation et de définir plus clairement les tendances de son développement.
Ces dernières années, les pouvoirs publics ont commencé à accorder plus d'attention au développement de la comptabilité financière, ce qui est dû à la formation d'une économie de marché dans le pays. Il est devenu nécessaire d'adapter la comptabilité (financière) russe aux IFRS. Le premier document dans ce sens était le programme d'État pour la transition de la Fédération de Russie vers le système comptable et statistique adopté dans la pratique internationale conformément aux exigences du développement d'une économie de marché, approuvé par la résolution du Conseil suprême de la Fédération de Russie du 23 octobre 1992 n° 3708-1.
L'étape la plus importante dans cette direction a été l'adoption du concept de comptabilité et de reporting dans la Fédération de Russie à moyen terme (arrêté du ministère des Finances de la Russie n° 180 du 1er juillet 2004).
Pour la première fois, il a distingué quatre groupes (catégories) d'entreprises, par rapport auxquels les tâches de réforme de la comptabilité ont été déterminées en fonction des spécificités de leurs activités.
1. Entités commerciales socialement importantes. Il s'agit de sociétés par actions ouvertes et d'autres organisations dont les titres sont placés ou cotés en bourse et certaines autres organisations.
2. Sociétés publiques (publiques par actions) non cotées.
3. Entreprises unitaires, sociétés par actions privées, sociétés à responsabilité limitée (SARL).
4. Petites entreprises.
Le Concept prévoit l'application des IFRS en Russie uniquement lors de la préparation des états consolidés (en résumant les indicateurs des états individuels d'un groupe d'organisations interdépendantes).
Un certain nombre de sociétés par actions ouvertes (OJSC) - Gazprom, Rosenergo, etc. préparent simultanément des rapports conformément aux normes internationales et russes.
Dans le cadre du concept, le ministère des Finances de la Russie a révisé un certain nombre de dispositions comptables ou en a adopté de nouvelles. Il s'agit notamment de :
Règlement sur la comptabilité "Politique comptable de l'organisation" (PBU 1/2008), approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 octobre 2008 n ° 106n (ci-après - PBU 1/2008);
Règlement sur la comptabilité "Comptabilité des contrats de construction" (PBU 2/2008), approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 24 octobre 2008 n° 116n (ci-après - PBU 2/2008);
Règlement comptable « Informations sur les parties liées » (PBU 11/2008), approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie en date du 29 avril 2008 n° 48n (ci-après - PBU 11/2008 );
Règlement comptable « Comptabilisation des prêts et des dépenses » (PBU 15/2008), approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 octobre 2008 n° 107n (ci-après - PBU 15/2008 );
Règlement comptable « Modifications des valeurs estimées » (PBU 21/2008), approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 octobre 2008 n° 106n (ci-après - PBU 21/2008).
Dans le même temps, il reste encore beaucoup à faire pour adapter les règles comptables russes aux normes internationales d'information financière.
Le concept envisagé au cours de la période 2004-2007. Conversion obligatoire des états financiers consolidés des organisations socialement significatives en IFRS. A ce stade, la comptabilité fiscale et financière doit être rapprochée. Des travaux dans ce sens sont en cours, mais ils ne sont pas encore achevés. D'autres mesures étaient également envisagées (renforcement du rôle des organisations professionnelles publiques en matière de comptabilité et d'audit, etc.).
Dans une deuxième étape (2008-2010), il est nécessaire de traduire les états financiers consolidés des autres entités économiques en IFRS. Des travaux sur le développement ultérieur de la réglementation comptable et dans d'autres domaines sont également envisagés. La reprise progressive de l'économie russe de la situation de crise crée des conditions objectives pour le succès des travaux dans la direction ci-dessus.
La comptabilité couvre tous les processus et phénomènes économiques de l'organisation. Chaque organisation qui opère séparément des autres, menant des activités économiques, doit avoir une certaine propriété - un ensemble d'actifs économiques. La propriété de l'organisation est un ensemble de ressources matérielles, de fonds, d'investissements financiers et de coûts nécessaires à la mise en œuvre des activités économiques. Dans le cadre réglementaire de la comptabilité, la propriété de l'organisation était appelée les actifs de l'organisation .
La comptabilité reflète la composition et le mouvement des actifs d'une organisation. Par conséquent, le premier objet principal de la comptabilité est actifs ou la propriété de l'organisation.
Les biens détenus par l'organisation proviennent de différentes sources et pour différentes périodes de temps. L'une des sources de la propriété de l'organisation est l'ensemble des investissements de ses propriétaires, qui est le capital propre de l'organisation. Une autre source de propriété est l'ensemble des investissements des créanciers, qui est engagements organisations. Les capitaux propres et les passifs sont appelés responsabilités de l'organisation.
La comptabilité caractérise la composition et le mouvement des passifs. Le deuxième objet principal de la comptabilité est sources occurrence de la propriété en d'autres termes passif de l'organisation .
L'activité économique d'une entreprise consiste en diverses opérations commerciales, chacune faisant partie du processus de fourniture, de production ou de vente de produits. Ces processus font partie intégrante de la circulation des biens. En comptabilité, des informations sont générées sur l'état et le placement d'un bien à différents stades de sa circulation, les coûts encourus, ainsi que les modifications de la taille du bien résultant de l'activité économique de l'organisation. Le troisième objet du sujet de la comptabilité est circuit de propriétéà ses différentes étapes, c'est-à-dire les processus économiques de l'entreprise.
Par conséquent, le sujet de la comptabilité a trois objets principaux :
1) propriété organisations ou les atouts ,
2) sources constitution de biens ou Passifs et
3) circuit de propriété organisation à ses différentes étapes.
Considérons plus en détail chaque objet du sujet comptable.
La composition des actifs est très diversifiée. À des fins de comptabilité et d'analyse, ils peuvent être regroupés selon un certain nombre de caractéristiques qui tiennent compte de leur contenu économique et de la fonction économique exercée.
Au moment de l'utilisation dans le processus de production, on distingue les biens durables, qui font partie du chiffre d'affaires de l'entreprise depuis plus d'un an, et les biens destinés à un usage courant (unique), qui ne font pas plus d'un an dans le chiffre d'affaires de l'entreprise. an. Dans le cadre réglementaire, les biens du premier type ont été nommés actifs non courants , propriété du deuxième type - actifs courants .
Les actifs non courants comprennent : les immobilisations corporelles, les immobilisations incorporelles, les investissements en immobilisations, les investissements rentables en immobilisations corporelles et les investissements financiers à long terme.
Immobilisations- partie des moyens de travail, à l'aide desquels une personne influence le processus de production en matière de travail afin d'obtenir un certain produit. La principale caractéristique des immobilisations est qu'elles fonctionnent longtemps sous une forme naturelle inchangée dans le processus de production et qu'elles transfèrent progressivement leur valeur au produit manufacturé sous forme de déductions pour amortissement. Les immobilisations comprennent les moyens de travail pour lesquels une durée de vie utile dépassant 12 mois. Il s'agit de bâtiments et de structures, de machines et d'équipements, d'outils, de véhicules, d'équipements de production et ménagers, de bétail de travail, de production et de pedigree, de plantations pérennes, etc.
Actifs courants inclure: stocks, trésorerie, placements financiers à court terme, comptes débiteurs.
Partie inventaires comprend les matériaux, les produits finis, les marchandises, les travaux en cours, les dépenses payées d'avance.
Matériaux (modifier)- Il s'agit d'un ensemble de valeurs matérielles utilisées comme objets de travail dans le processus de production. Les ressources matérielles, en règle générale, participent une fois au processus de production et transfèrent complètement leur valeur aux produits manufacturés.
Produits finis est un ensemble de produits finis ayant passé avec succès les tests et l'acceptation, correspondant aux conditions et normes techniques.
Des produits- une collection de produits achetés pour la revente.
Production inachevée- ce sont des produits qui n'ont pas franchi toutes les étapes prévues par le processus technologique.
Dépenses futures- il s'agit des coûts encourus par l'organisation au cours de cette période de rapport, mais dont elle utilisera les résultats dans les périodes de rapport suivantes (mois, années), c'est-à-dire dans le futur. Par exemple, les travaux préparatoires à la production en raison de leur caractère saisonnier, le développement de nouvelles industries, etc. Ils sont reflétés séparément et font l'objet d'une radiation de la manière établie par l'organisation au cours de la période à laquelle ils se rapportent.
En espèces- il s'agit du montant d'argent en caisse, en règlement, en devises et autres comptes bancaires.
Placements financiers à court terme- il s'agit des investissements de l'organisme en actions et obligations, des prêts d'une durée inférieure à un an pour générer des revenus sous forme d'intérêts, de dividendes ou de la différence de valeur des titres lors de leur revente.
Comptes débiteurs- ce sont les obligations des personnes physiques et morales envers l'organisation, c'est-à-dire des fonds à recevoir des débiteurs de l'organisation, qui peuvent être des acheteurs et des clients, des employés de l'entreprise, des fondateurs, etc.
Les biens ou les actifs d'une entreprise sont formés en attirant diverses sources. Par conséquent, elle a des obligations envers les organisations et les personnes qui ont mis leurs actifs à disposition.
Selon le mécanisme de formation et d'utilisation, on les distingue équité et obligations.
Les capitaux propres comprennent le capital autorisé (réserve), supplémentaire, de réserve, les bénéfices non répartis et les financements ciblés.
Capital autorisé(dépôt) - ce sont les contributions des fondateurs, exprimées sous forme monétaire, à la propriété de l'organisation lors de sa création pour assurer ses activités. Le montant et les types d'apports au capital autorisé sont précisés dans les documents constitutifs.
Capital supplémentaire- le capital propre de l'organisation, qui est constitué à la suite d'apports supplémentaires des propriétaires de fonds dépassant le capital social autorisé, ainsi qu'en raison de la réévaluation des actifs non courants.
Capital de réserve est formé au détriment d'une partie des bénéfices de l'organisation et est utilisé pour couvrir les pertes résultant de circonstances extraordinaires, pour reconstituer le capital fixe, pour payer des dividendes supplémentaires.
Bénéfices non distribués- une partie du bénéfice de l'organisation, qui restait à sa disposition après paiement obligatoire des impôts, versements aux propriétaires, constitution de réserves.
Financement spécial représente une source de constitution d'actifs et provient de l'extérieur (gouvernement ou autres organisations), sert à couvrir les coûts associés aux activités ciblées.
Engagements les organisations représentent une partie de la valeur des biens acquis contre une obligation de restituer de l'argent ou une valeur équivalente à la valeur de ces biens à un fournisseur, une banque ou un autre créancier. Les passifs sont divisés en : à long terme et à court terme. Comme pour les actifs, le critère d'une telle distinction est leur échéance - jusqu'à un an ou plus.
devoirs à long terme- il s'agit de prêts et d'emprunts dont l'échéance n'est pas antérieure à un an. Les prêts sont des fonds empruntés reçus de banques et d'autres établissements de crédit pour financer des investissements en capital fixe, des technologies de pointe, etc. Tous les prêts émis par les banques sont rémunérés, remboursables, urgents et ont un caractère ciblé.
Les prêts sont des prêts consentis par des prêteurs (à l'exception des banques et des établissements de crédit), c'est-à-dire le transfert par une partie (prêteur) d'argent ou d'objets de valeur à l'autre partie (emprunteur) pour une période déterminée.
obligations à court terme- il s'agit des prêts et emprunts et des dettes à court terme dont la maturité n'excède pas un an.
Parmi les passifs à court terme, il y a dettes courantes, représentant une dette de l'entreprise envers les contreparties, qui se forme à la suite d'un décalage temporel entre le moment de la survenance des obligations et le moment de leur remboursement.
Il comprend: les dettes de l'entreprise envers les fournisseurs de biens et de services, les dettes envers ses employés pour les salaires accumulés mais impayés résultant du fait que le moment de son accumulation et de son paiement ne coïncide pas dans le temps. Il en est de même du mécanisme de formation des dettes envers les organismes d'assurance sociale et de sécurité, envers le budget des impôts.
En outre, aux comptes courants créditeurs se référant produits constatés d'avance et réserves pour charges futures.
revenus des périodes futures- il s'agit de revenus perçus d'avance au cours de la période de référence, mais la dette y afférente devrait être remboursée au cours des prochaines périodes de référence, par exemple le loyer perçu pour six mois d'avance.
Provisions pour charges futures sont créés par les organisations afin d'inclure uniformément dans les dépenses de la période de référence les coûts de paiement des vacances des employés, le paiement des primes d'ancienneté et la réparation des immobilisations.
La propriété de l'organisation participe à diverses opérations commerciales et processus d'activité, dont le but principal est de réaliser un profit et, par conséquent, d'augmenter son propre capital. En fonction de leur contenu économique, les processus métiers sont divisés en : processus d'approvisionnement, de production et de vente.
Processus d'achat- un ensemble d'opérations commerciales liées à la mise à disposition d'une entreprise de ressources matérielles pour le processus de production.
Processus de fabrication- un ensemble d'opérations commerciales associées à la transformation d'objets de travail en produits finis.
Processus de vente- un ensemble d'opérations commerciales pour la vente de produits et leur mise au consommateur.
Après avoir étudié la question de la classification de la propriété, les sources de sa formation et les processus économiques de l'entreprise, nous pouvons conclure que P sujet comptable - Il s'agit d'un reflet de l'état et du mouvement des actifs, des sources de leur formation et des résultats des activités de l'organisation. Le contenu du sujet est le plus clairement révélé à travers les objets comptables: actifs à long terme et à court terme, capitaux propres et passifs et transactions survenant dans le cadre des activités commerciales.
L'objectif principal de la comptabilité est de refléter pleinement les activités économiques de l'entreprise et d'assurer le contrôle de la sécurité de ses biens.
Pour atteindre cet objectif, la comptabilité résout les tâches suivantes :
Formation d'informations complètes et fiables sur les activités de l'organisation et son statut de propriété, nécessaires aux utilisateurs internes des états financiers - gestionnaires, fondateurs, participants et propriétaires des biens de l'organisation, ainsi qu'aux investisseurs externes, créanciers et autres utilisateurs de déclarations;
Fournir les informations nécessaires aux utilisateurs internes et externes des états financiers pour contrôler le respect de la législation de la Fédération de Russie dans l'organisation des opérations commerciales et leur faisabilité, la présence et le mouvement de biens et d'obligations, l'utilisation de ressources matérielles, de main-d'œuvre et financières dans conformément aux normes, standards et devis approuvés ;
Prévention des résultats négatifs de l'activité économique de l'organisation et identification des réserves à la ferme pour assurer sa stabilité financière.
"Les tâches de la comptabilité (financière) ne sont pas seulement des questions internes (liées aux relations au sein de l'entreprise), mais aussi externes (liées aux relations juridiques avec d'autres entités commerciales et l'État représenté par les organismes de réglementation de l'État)." En effet, à l'aide de la comptabilité financière, une entreprise non seulement voit l'état fiable de ses propres affaires, mais génère également des informations qui peuvent intéresser les investisseurs potentiels (en termes d'investissements possibles) et l'État (en termes d'impôts et statistiques). C'est pourquoi le bilan doit être soumis au contrôle fiscal et aux autorités statistiques par tous les contribuables.
2 Sujet de comptabilité financière
2.1 Le concept du sujet de la comptabilité financière
Le sujet de la comptabilité financière est l'activité économique de l'organisation dans son ensemble.
L'activité financière et économique comporte trois étapes principales :
1. Approvisionnement ;
2. Fabrication ;
3. Mise en œuvre.
Chaque étape a un complexe de nombreuses opérations commerciales, qui ne lui est exclusivement caractéristique que, dont chacune, à un degré ou à un autre, affecte la composition de la propriété et les sources de formation des actifs économiques.
L'approvisionnement est associé à l'acquisition de matières premières, matériaux, produits semi-finis,
pièces de rechange et autres valeurs matérielles nécessaires à l'entreprise pour ses activités de production. Ces opérations entraînent l'émergence de stocks de production dans l'entrepôt et des relations de règlement avec les fournisseurs de ces valeurs. Au stade de la passation des marchés, des préparatifs sont en cours pour
processus de production.
Le processus de production commence par le transfert des matières premières, des matériaux, des produits semi-finis et d'autres actifs matériels dans la production. Au stade de la production, de nouvelles valeurs matérielles sont formées, différentes de celles utilisées dans le processus de production. Dans le processus de production, la formation du coût de production a lieu. La production se termine par la sortie des produits finis dans les entrepôts de l'entreprise.
La réalisation est l'étape finale du circuit. Les produits finis des entrepôts sont vendus aux consommateurs. Lors de la vente, une relation de règlement avec l'acheteur naît.
Il convient de noter que les étapes de l'activité financière et économique sont cycliques, c'est-à-dire que la mise en œuvre est à nouveau suivie d'une offre.
Si on parle des moyens économiques de l'entreprise, alors ils passent par deux
sphères :
1. Étendue de la production ;
2. Sphère de circulation.
La sphère de production comprend l'étape de production et la sphère de circulation comprend l'étape de vente et d'approvisionnement.
"Fabriquant un circuit, les valeurs matérielles passent d'une étape à une autre, tout en subissant une forme ou un changement significatif." Par exemple, les fonds de l'entreprise utilisés pour acheter des matières premières vont dans la sphère de la circulation, puis dans la sphère de la production, et s'incarnent dans des produits finis, c'est-à-dire qu'ils acquièrent une forme matérielle. De plus, le produit fini (biens du ménage) va à l'entrepôt et est vendu sous forme d'argent.
2.2 Objets de comptabilité financière
Les objets de la comptabilité financière sont compris comme tels
les objets incorporels de l'entreprise, qui sont soumis à une comptabilité quantitative. Sur la base du sujet de la comptabilité financière (activité économique de l'organisation), il est possible de déterminer les éléments suivants
objets:
1.tous types de biens destinés aux activités de l'entreprise
(fonds des ménages);
2. obligations de l'organisation (sources de formation de la propriété de l'entreprise);
3. les opérations commerciales entraînant un changement dans la composition du bien et
obligations.
Tous les biens de l'entreprise peuvent être divisés en deux groupes :
1. Actifs non courants.
2. Actifs de fonctionnement ;
Les actifs non courants comprennent :
Immobilisations ;
Actifs incorporels ;
Investissements en capital ;
Investissements financiers à long terme ;
Autres actifs non courants.
Les actifs courants comprennent :
Fonds de roulement matériel ;
En espèces;
Placements financiers à court terme;
Fonds en paiements.
Les principales différences entre les actifs non courants et courants sont que les actifs non courants sont utilisés dans l'entreprise pendant une certaine période et que les actifs courants, passant par les étapes de la rotation, sont complètement
remboursé sur le produit. C'est-à-dire que les actifs non courants sont utilisés à plusieurs reprises dans le processus de production (par exemple, l'équipement technologique pour la production d'ordinateurs) et ils transfèrent progressivement leur valeur aux coûts de production, au fur et à mesure qu'ils s'usent. Les actifs courants sont amortis
sur les coûts de production immédiatement après leur utilisation (par exemple, le coût des composants lors de l'assemblage des ordinateurs).
Les immobilisations sont des moyens de travail. Ils créent les conditions nécessaires au processus de production. Les immobilisations sont impliquées pendant longtemps dans le processus de fabrication, transférant progressivement leur valeur au produit fini, au fur et à mesure qu'elles s'usent.
Toutes les composantes des immobilisations, au moment de leur acceptation au bilan, sont évaluées à leur coût initial, qui devient effectivement la valeur comptable. En conditions d'inflation, afin de ramener la valeur comptable du capital aux prix courants, sa réévaluation est effectuée par décision du Gouvernement. Les ratios de conversion des immobilisations sont fixés par le gouvernement, mais depuis 1997, les entreprises ont le droit d'engager des auditeurs indépendants pour faire une estimation réaliste du coût du capital. Les travaux en cours, les stocks de production, les coûts inclus dans le fonds de roulement de l'entreprise ne font pas l'objet de réévaluation. Leur démarque se fait au détriment du profit.
Les immobilisations sont amorties dans les coûts de production sur la base de l'accumulation de charges d'amortissement mensuelles, qui sont calculées comme le produit du coût annuel moyen des immobilisations par le taux d'amortissement. Le taux d'amortissement est fixé en fonction de la durée de vie ou par décision gouvernementale. Vous pouvez appliquer un système d'amortissement accéléré sur les dernières immobilisations pour les immobilisations des petites entreprises
(uniquement pour les actifs de production). L'amortissement accéléré n'est pas appliqué aux immobilisations dont la durée de vie standard est inférieure à 3 ans ; cette règle s'applique également aux machines, équipements, etc. uniques.
La valeur comptable moins l'amortissement représente
est la valeur résiduelle des immobilisations.
Les immobilisations comprennent : les bâtiments, les structures, les travailleurs et les machines et équipements électriques, les appareils de mesure et de contrôle, etc.
Les immobilisations incorporelles sont « un bien qui n'a pas de base physique, mais qui a un certain impact sur le processus de production ». Les actifs incorporels sont des biens durables. Ils ont une certaine valeur et génèrent des revenus.
Les actifs incorporels, par exemple, comprennent :
Objets de propriété intellectuelle;
Droit exclusif du breveté ;
Le droit exclusif du propriétaire sur la marque ;
Évaluation de la réputation commerciale de l'entreprise (la différence entre la valeur d'achat et la valeur estimée de l'entreprise);
Autres immobilisations incorporelles.
Les immobilisations incorporelles transfèrent leur valeur aux produits finis au moyen de leur amortissement conformément à la procédure établie.
Les investissements en capital sont les coûts des travaux de construction et d'installation, l'achat d'équipement, les autres travaux d'immobilisation et les coûts. En ce qui concerne les nouveaux comptes comptables dans la Fédération de Russie, les investissements en capital sont des investissements dans des actifs non courants, qui seront ensuite transférés en immobilisations.
Les investissements financiers à long terme sont les investissements d'une entreprise dans
les titres publics, les titres et le capital autorisé d'autres organisations, ainsi que les prêts accordés à d'autres organisations, consentis pour une période supérieure à un an.
Les actifs corporels circulants sont les actifs corporels qui sont utilisés dans le processus de production immédiatement ou pendant une période n'excédant pas un an. Il s'agit notamment des matières premières, des matériaux, du carburant, des produits semi-finis, des dépenses payées d'avance, des produits finis (dans un entrepôt ou
expédiés aux clients), etc.
L'argent liquide fait partie de la propriété de toute entreprise.
Tous les fonds de l'entreprise peuvent être conditionnellement divisés en espèces et hors espèces. Du point de vue comptable, la trésorerie est l'argent qui se trouve dans la caisse de l'entreprise. Récemment, les espèces ont cédé la place aux paiements autres qu'en espèces, mais néanmoins, une entreprise a besoin d'espèces pour la production de certains paiements, par exemple les paies au personnel.
L'activité économique d'une entreprise nécessite de nombreux mécanismes pour sa mise en œuvre. Par exemple, les matériaux, les machines, les ressources en main-d'œuvre. Dans l'article, nous définirons ce qui relève des objets comptables, établirons leur classification et les définitions clés.
Objets comptables - qu'est-ce que c'est
Chaque organisation utilise de l'argent, des matériaux, des bâtiments et de l'équipement pour mener à bien tout type d'activité. Pour vendre des biens, des travaux ou des services, ils concluent des contrats, reçoivent des prêts, des prêts et des crédits pour développer leur activité.
Tous les objets répertoriés font l'objet d'une réflexion appropriée sur les comptes de la comptabilité et de l'inclusion dans le reporting. Par conséquent, les objets de la comptabilité d'une entité économique sont les biens et les fonds propres, ainsi que les obligations et les capitaux assumés.
En d'autres termes, les objets de la comptabilité sont les actifs et les passifs de l'institution, qui sont soumis à la comptabilité de la manière prescrite par la loi. Ensuite, nous définirons les concepts et la classification des OBU.
Éléments comptables et leur classification
Puisqu'il est impossible d'exercer les activités commerciales d'une entreprise sans biens et sans argent, les actifs sont les principaux objets de la comptabilité.
Les actifs d'une entreprise sont l'ensemble total des fonds monétaires, des ressources immobilières et des investissements financiers (coûts) destinés à exercer les activités principales. Les actifs peuvent être divisés en courants et non courants.
Les actifs courants comprennent :
- Encaisse et argent sur les comptes courants de l'organisation (courant, dépôt) à la fois en roubles et en devises étrangères.
- Comptes débiteurs attribuables à des personnes physiques et (ou) à des entités juridiques à l'organisation. C'est-à-dire que ce sont les finances que l'organisation doit recevoir des débiteurs.
- Placements financiers à court terme en titres, actions ou obligations de tiers personnes morales dont la durée de rotation financière est inférieure à un an.
- Le fonds de roulement matériel (matériaux, matières premières, travaux en cours, etc.), c'est-à-dire les ressources matérielles de l'entreprise utilisées pour la production.
Les actifs non courants sont :
- Actifs fixes - la propriété d'une organisation en sa possession, qui est utilisée pour mener des activités financières et économiques. Les constructions en cours concernent également les immobilisations.
- Les actifs incorporels sont des objets qui n'ont pas de propriétés physiques, mais qui génèrent des revenus pour l'entreprise grâce à leur utilisation. Par exemple, les marques de commerce, les droits d'auteur, les brevets, etc.
- L'investissement rentable dans la valeur matérielle est l'acquisition d'actifs matériels spéciaux, qui peuvent ensuite être loués à des tiers dans le but de réaliser un profit.
- Les investissements financiers à long terme sont les finances d'une organisation investies dans des titres, des actions, des obligations et d'autres instruments de revenu, dont la période de rotation est d'au moins un an.
Les sources de formation ou de constitution d'actifs d'entreprise peuvent être non seulement les finances propres de l'entreprise, mais également le financement par emprunt. Dans le processus de modification du volume des biens et des fonds de l'entreprise, ses propres capitaux et passifs sont formés. Par conséquent, les objets mineurs de la comptabilité de gestion sont des passifs.
Le capital de la dette, ce sont aussi des passifs, se divise en long terme et court terme. Les passifs à court terme comprennent les prêts, les crédits et les comptes créditeurs de l'entreprise, c'est-à-dire les dettes envers des personnes morales ou des citoyens d'une échéance maximale d'un an. Les passifs à long terme des objets comptables sont les fonds empruntés des banques et des établissements de crédit, dont l'échéance est supérieure à un an.
Les capitaux propres sont classés en :
- Le capital autorisé est constitué des apports monétaires des fondateurs de l'entreprise, destinés à la propriété pour la mise en œuvre des activités. Notez que les types, les tailles et la procédure de dépôt de fonds dans le capital autorisé sont déterminés dans les documents constitutifs de la société.
- Le capital supplémentaire est constitué d'apports similaires des fondateurs, qui ont été effectués aux mêmes fins, mais dépassant la taille établie du capital (conjoint) autorisé. Il peut également être constitué du fait de la réévaluation des actifs non courants et des actifs de l'entreprise.
- Le capital de réserve est un fonds constitué à partir des bénéfices qui sont réservés à la prévention des situations négatives et d'urgence (pertes, catastrophes naturelles, etc.).
- Les bénéfices non distribués font partie des bénéfices de l'entreprise qui restent après le paiement des arriérés d'impôts sur les budgets concernés, les déductions sur les réserves et les fonds propres de l'organisation, ainsi qu'après le transfert des dividendes dus.
- Le financement affecté est l'argent reçu de tiers, par exemple, l'État ou d'autres organisations. Ces fonds ont un caractère spécifiquement ciblé, c'est-à-dire qu'ils servent à payer les frais d'organisation et de conduite d'événements ciblés.
Il est commode de présenter la classification principale des objets comptables dans un schéma fonctionnel spécial.
Le système comptable est divisé en deux sous-systèmes : la comptabilité financière et la comptabilité de gestion.
Comptabilité financière Est un système de collecte et de traitement des informations comptables nécessaires à l'établissement des états financiers. La comptabilité financière comprend des informations sur la comptabilité des comptes de bilan: immobilisations - immobilisations incorporelles, investissements financiers, stocks, trésorerie, et est utilisée non seulement au sein de l'entreprise, mais également par des utilisateurs externes. La comptabilité financière est réglementée par la réglementation.
Objet de la comptabilité financière- formation d'informations sur les activités de l'organisation dans son ensemble: revenus et dépenses, état des fonds, comptes débiteurs et créditeurs, versements au budget et aux fonds extrabudgétaires, sur les investissements financiers, les résultats financiers, etc.
Sujet de comptabilité financière- l'activité économique de l'entreprise.
Objets sont la propriété (actifs économiques, actifs de l'entreprise), le capital et le passif de l'entreprise (sources de formation de la propriété), ainsi que les transactions commerciales qui entraînent des changements dans la propriété et les sources de sa formation.
Principes de comptabilité financière.
1. Le principe d'expression monétaire - la comptabilité fonctionne avec des données qui ont une valeur monétaire.
2. Le principe d'autonomie de l'entreprise - les comptes comptables de l'entreprise sont indépendants des comptes comptables de ses propriétaires et employés.
3. Le principe de continuité - l'entreprise fonctionne indéfiniment.
4. Le principe de matérialité est de ne pas perdre de temps à prendre en compte des faits insignifiants.
5. Le principe de prudence - lors du choix, le comptable choisit le montant le moins optimiste.
6. Le principe de constance - au cours d'une période de rapport, vous devez utiliser une forme et une méthode de comptabilité.
7. Le principe de la monnaie nationale - en comptabilité, la méthode d'évaluation des fonds en monnaie constante est appliquée tout au long de la période de référence.
8. Le principe du coût - les fonds sont évalués au coût au moment de l'achat, et non à la valeur marchande.
9. Le principe de mise en œuvre - les entreprises prennent en compte leurs revenus au moment de l'expédition des marchandises et non au moment du paiement.
10. Principe de correspondance - bénéfice - revenus de la période de référence - les coûts de cette période.
11. Le principe de dualité - le principe d'équilibre, lorsque les informations comptables sont considérées en fonction de la composition des fonds et des sources de leur formation: la totalité de tous les fonds (actif) est égale à la totalité des sources (passif); le principe de la double entrée : une opération commerciale qui modifie la composition des fonds et les sources de formation ne viole pas le principe de l'équilibre.
Tâches de comptabilité financière.
1. Formation d'informations complètes et fiables sur les activités de l'entreprise, requises par les utilisateurs.
2. Fournir aux utilisateurs des informations pour surveiller le respect de la législation, la faisabilité des opérations commerciales, la disponibilité et le mouvement des biens et des obligations, l'utilisation du matériel, de la main-d'œuvre et des ressources financières conformément aux normes approuvées.
3. Prévention des résultats commerciaux négatifs.
4. Identification des réserves à la ferme pour assurer la stabilité financière de l'entreprise.