Rezervă pentru reducerea activelor materiale. Prevederi de evaluare în IFRS și RAS (deprecierea creanțelor și scăderea valorii stocurilor)

O scădere a prețului de piață al activelor materiale nu este un fenomen atât de rar. În același timp, în contabilitate, aceste valori sunt luate în considerare la costul real, care nu poate fi modificat. Pentru ca situațiile financiare să reflecte prețul pieței în acest caz, organizațiile creează rezerve pentru a reduce valoarea activelor materiale. Citiți articolul despre cum să creați și să restaurați corect astfel de rezerve.

Punctul 35 din PBU 4/99 „Situațiile contabile ale unei organizații” impune ca indicatorii numerici să fie reflectați în bilanț într-o evaluare netă. Cu alte cuvinte, minus valorile de reglementare. Un tip al acestor cantități este rezervele pentru reducerea activelor materiale.

Mecanismul de „reglementare” a costurilor folosind astfel de rezerve este destul de simplu. Să presupunem că o organizație a descoperit că valoarea de piață a unui activ material este mai mică decât costul său la care a fost acceptat pentru contabilitate. În acest caz, organizația creează o rezervă pentru valoarea diferenței. Costul activelor materiale este inclus în rândul corespunzător al bilanţului minus valoarea rezervei. Rezerva în sine nu trebuie să fie reflectată în bilanț.

Această metodă de creare a unei rezerve ține cont de cerința (principiul) prudenței. Punctul 7 din PBU 1/98 „Politica contabilă a unei organizații” o definește ca fiind o mai mare disponibilitate a organizației de a recunoaște cheltuielile și pasivele în contabilitate decât posibilele venituri și active. Conform acestui principiu, activele organizației ar trebui să se reflecte în bilanț după cum urmează:

• dacă valoarea de vânzare (piață) a unui activ este mai mare decât costul acestuia, atunci acest activ este reflectat în bilanț la cost;
• dacă valoarea de vânzare (piață) a unui activ este mai mică decât costul său, atunci activul este contabilizat în bilanț la valoarea sa de vânzare.

Astfel, dacă valoarea de piață a unui activ material se dovedește a fi mai mare decât costul acestuia, nu se creează o rezervă.

În ce cazuri se creează rezerve?

Necesitatea creării de rezerve pentru a reduce costul activelor materiale este definită în PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”.

Clauza 25 din acest PBU specifică trei situații care conduc la crearea unei rezerve:

• stocurile (MPS) sunt învechite;
• MPZ și-au pierdut complet sau parțial calitatea originală;
• valoarea actuală de piață, prețul de vânzare al uzinei de petrol și gaze a scăzut.

Rezerva se constituie pentru diferenta dintre valoarea curenta de piata a stocurilor si costul acestora la care sunt acceptate in contabilitate.

Procedura de formare a rezervelor este stabilită în clauza 20 din Ghidul de contabilizare a stocurilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n (denumit în continuare Ghidul).

Acest document definește cerințele pentru nivelul de detaliu al obiectelor pentru care sunt create rezerve.

Astfel, trebuie formate rezerve pentru fiecare unitate de stocuri acceptată în contabilitate, precum și pentru tipurile (grupele) individuale ale acestora - lot de mărfuri, numărul articolului de material etc. În același timp, grupurile de stocuri nu trebuie lărgite excesiv (de exemplu, materiale sau mărfuri auxiliare).

Dacă organizația are stocuri învechite sau și-au pierdut calitățile inițiale, atunci la crearea unei rezerve trebuie luate în considerare următoarele. Organizația utilizează adesea astfel de rezerve în producția de alte produse ca un analog mai ieftin. Dacă este necesar să se creeze o rezervă în acest caz sau nu, depinde de costul produselor finite produse. Dacă, la data raportării, valoarea curentă de piață a acestui produs este egală sau depășește costul său real, nu se creează o rezervă pentru stocuri.

Calculul sumei rezervei

Valoarea curentă de piață și valoarea rezervei create trebuie confirmate prin calcul. În ea, în special, este necesar să se descrie sursele și metodele de obținere a informațiilor despre prețul de piață al stocurilor.

Liniile directoare precizează că prețul curent al pieței poate fi calculat pe baza informațiilor disponibile înainte de data semnării situațiilor financiare. În acest caz, se vor lua în considerare fapte care confirmă condițiile economice existente la data de raportare în care a funcționat organizația.

La calcularea rezervei este necesară și determinarea criteriului de semnificație. Într-adevăr, PBU 5/01 și Liniile directoare vorbesc despre diferența dintre costul și valoarea de piață a stocurilor. Se pune întrebarea: la ce valoare a acestei diferențe ar trebui creată o rezervă - 3, 5, 7,5, 10% sau la orice valoare?

În acest caz, trebuie să ne ghidăm de clauza 1 din Instrucțiunile privind procedura de întocmire și prezentare a situațiilor financiare, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iulie 2003 N 67n. Acest paragraf prevede că decizia organizației cu privire la semnificația sau nu a unui indicator depinde de o evaluare a acestuia din urmă, a naturii sale și a circumstanțelor specifice ale apariției acestuia.

În consecință, organizația însăși trebuie să determine criteriul de semnificație pentru fiecare tip de inventar pentru care este posibilă constituirea unei rezerve.

Metodele de întocmire a calculelor (metodologia) pentru fiecare articol sau grup de stocuri trebuie înregistrate în politicile contabile ale organizației.

Exemplul 1. Largo LLC este angajată în comerțul cu ridicata cu piese de schimb pentru automobile. Politica contabilă a organizației definește condițiile pentru crearea unei rezerve pentru reducerea costului mărfurilor din grupa „părți ale corpului” (pentru fiecare număr de articol). Și anume:

• vânzări de mai puțin de 25% din mărfuri în cursul anului calendaristic;
• depășirea valorii contabile a mărfurilor cu 10% față de prețul pieței (fără TVA).

Informațiile despre prețul curent de piață al bunurilor din acest grup sunt furnizate departamentului de contabilitate de către departamentul de marketing al organizației.

Metoda de calcul a sumei rezervei presupune luarea în considerare a costului fiecărui lot de mărfuri.

Notă. Variabile de control

Reflectarea indicatorilor în bilanț într-o evaluare netă corespunde conceptului de așa-numită valoare justă utilizat în IFRS.

Spre deosebire de „costul istoric”, adică costul, „valoarea justă” reflectă mai exact profitabilitatea curentă a unui activ.

Utilizarea evaluărilor nete este o modalitate de ajustare internă a bilanţului utilizând valorile reglementate reflectate în conturile contrare. Planul de conturi prezintă următoarele conturi contra:

• 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”;
• 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”;
• 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale”;
• 42 „Marja comercială”;
• 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare”;
• 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”.

Aceste conturi sunt pasive, specificând suma contului activ. În acest sens, ele sunt numite contractive.

Crearea unei rezerve

Rezervele pentru reducerea valorii activelor materiale sunt contabilizate în contul de bilanț cu același nume 14.

Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi stabilesc că contul 14 este utilizat la crearea rezervelor pentru materii prime, provizii, combustibil, mărfuri, produse finite, precum și lucrări în curs etc.

Astfel, lista activelor pentru care, conform Planului de Conturi, este posibilă crearea rezervelor pentru amortizare în valoare, a fost extinsă față de PBU 5/01 (asta se reflectă și în denumirea contului). Pe lângă stocuri, această listă include lucrări în curs, care nu sunt stocuri (clauza 4 din PBU 5/01).

În același timp, specificul contului 20 „Producție principală”, care reflectă lucrările în curs, este de așa natură încât este cumulativ. Acesta colectează diferite tipuri de cheltuieli (costul materialelor, serviciilor, valoarea amortizarii acumulate etc.). Și în timp ce procesul de producție nu este finalizat cu lansarea produselor finite, costul real al obiectului contabil nu a fost încă format. Prin urmare, aplicarea metodologiei de constituire a unei rezerve, care se constituie pentru stocuri, pare problematica, in opinia noastra.

De asemenea, menționăm că lista activelor pentru care se constituie o rezervă pentru scăderea valorii activelor materiale este în general deschisă în Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi.

Astfel, numărul 14 este un număr contractiv pentru numărătoarea:

• 10 „Materiale”;
• 11 „Animale pentru creștere și îngrășare”;
• 41 „Produse”;
• 43 „Produse finite”.

Rezerva se formează pe cheltuiala rezultatelor financiare ale organizației, care se reflectă în contabilitate prin înregistrarea:

Debit 91 subcont „Alte cheltuieli” Credit 14.

Exemplul 2. Să folosim condițiile din exemplul 1.

În decembrie 2003, Largo LLC a achiziționat trei loturi de spoilere auto la prețuri de 1200, 1300 și 1400 de ruble.

Pe parcursul anului 2004, au fost vândute mai puțin de 15% din totalul spoilerelor achiziționate. Inventarul de la sfârșitul anului a confirmat 100 de spoilere, inclusiv:

• 30 buc. la un preț de 1200 de ruble;
• 50 buc. la un preț de 1300 de ruble;
• 20 buc. la un preț de 1400 de ruble.

Largo LLC, în conformitate cu politica sa contabilă, utilizează metoda de evaluare a costului mediu.

Costul mediu al unui spoiler este de 1290 de ruble.

((1200 rub. x 30 buc. + 1300 rub. x 50 buc. + 1400 rub. x 20 buc.): 100 buc.)).

Valoarea actuală de piață a spoilerelor, conform departamentului de marketing la sfârșitul anului 2004, este de 1000 de ruble. (fără TVA).

Condițiile actuale îndeplinesc criteriile de formare a rezervelor aprobate în politica contabilă a Largo SRL. Prin urmare, din ordinul managerului, s-a decis crearea unei rezerve pentru a reduce costul spoilerelor.

Valoarea rezervei a fost de 29.000 de ruble. ((1290 rub. - 1000 rub.) x 100 buc.).

Crearea unei rezerve pentru reducerea costului activelor materiale

Se reflectă următoarea operație:

Debit 91 subcont „Alte cheltuieli” Credit 14 subcont „Marfa în depozit”

• 29.000 de ruble. — a fost creată o rezervă pentru a reduce costul spoilerelor.

În contabilitate, alocațiile la rezerve de evaluare sunt cheltuieli de exploatare. Acest lucru este indicat de clauza 11 din PBU 10/99 „Cheltuieli ale organizației”. Cu toate acestea, Ch. 25 din Codul fiscal nu prevede constituirea de rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale în scopul impozitului pe profit.

Prin urmare, concomitent cu contabilizarea rezervei formate, este necesar să se recunoască o diferență permanentă în cuantumul acestei rezerve și o datorie fiscală permanentă.

Exemplul 3

După reflectarea operațiunii de creare a unei rezerve, contabilul Largo LLC trebuie să facă următoarea înregistrare:

Debit 99 subcontul „Datorii (active) fiscale fixe” Credit 68 subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit”

• 6960 rub. (29.000 RUB x 24%) - a fost recunoscută o datorie fiscală permanentă.

Restabilirea sumei rezervate

Rezerva poate fi restabilită în perioada următoare perioadei de raportare în două cazuri. Și anume: la anularea activelor materiale pentru care s-a constituit o rezervă sau la creșterea valorii lor de piață.

În contabilitate, restabilirea rezervei este reflectată de înregistrarea:

În scopul calculării impozitului pe venit, nu se ia în considerare cuantumul rezervei restabilite, întrucât aceasta nu a fost creată în contabilitatea fiscală. În acest sens, în contabilitatea organizației apare o diferență permanentă în valoarea părții restabilite a rezervei și a creanței fiscale permanente aferente.

Exemplul 4. Să folosim condițiile exemplelor anterioare.

În mai 2005, Largo LLC a vândut 35 de spoilere.

Rezerva medie pentru un spoiler este de 290 de ruble. (29.000 RUB: 100 buc.). Suma cu care ar trebui restabilită rezerva a fost de 10.150 de ruble. (290 rub. x 35 buc.).

Pe lângă tranzacțiile obișnuite de vânzare și anulare a mărfurilor, următoarea operațiune trebuie reflectată în contabilitate:

Debit 14 Credit 91 subcont „Alte venituri”

• 10.150 RUB — o parte din rezerva pentru reducerea costului spoilerelor a fost restabilită.

În plus, Largo LLC recunoaște o diferență permanentă în valoarea părții recuperabile a rezervei și un activ fiscal permanent:

• 2436 rub. (RUB 10.150 x 24%) - se reflectă un activ fiscal permanent.

Vă rugăm să rețineți: este necesară restabilirea rezervei create nu numai atunci când activele materiale sunt înstrăinate, ci și atunci când prețul lor actual de piață crește. Pentru a face acest lucru, în cursul anului de raportare este necesară fixarea prețului pieței în modul stabilit în politica contabilă a organizației.

Exemplul 5. Să folosim condițiile exemplelor anterioare.

În iulie 2005, Largo LLC a primit informații despre o creștere a prețului actual de piață pentru spoilerele auto de la 1000 la 1200 de ruble. (fără TVA).

LLC Largo trebuie să restabilească suma rezervei, care la data întocmirii rapoartelor semestriale (30 iunie) era egală cu 18.850 de ruble. (29.000 RUB - 10.150 RUB).

La începutul lunii iulie, Largo LLC avea 65 de spoilere în bilanț (100 buc. - 35 buc.) la un cost mediu de 1.290 de ruble.

Datorită creșterii valorii de piață, valoarea rezervei ar trebui să fie egală cu 5850 de ruble. ((1290 rub. - 1200 rub.) x 65 buc.).

Prin urmare, rezerva trebuie restabilită în valoare de 13.000 RUB. (18.850 RUB - 5.850 RUB). Acest lucru este reflectat în contabilitate de următoarea intrare:

Debit 14 Credit 91 subcont „Alte venituri”

• 13.000 de ruble. — o parte din rezerva pentru reducerea costului spoilerelor a fost restabilită.

Aceeași cantitate poate fi obținută în alt mod. Pentru a face acest lucru, valoarea modificării prețului actual de piață trebuie înmulțită cu numărul de unități de mărfuri în contabilitate ((1200 de ruble - 1000 de ruble) x 65 de unități).

În același timp, contabilul Largo LLC trebuie să reflecte recunoașterea unui activ fiscal permanent:

Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 99 subcont „Datorii (active) fiscale fixe”

• 3120 rub. (RUB 13.000 x 24%) - se reflectă un activ fiscal permanent.

Inainte de intocmirea rapoartelor anuale, organizatia realizeaza un inventar, inclusiv verificarea rezervelor de evaluare generate. Dacă este necesar, suma rezervei este ajustată în sus sau în jos.

Prevederi în situațiile financiare

Rezerva formata pentru reducerea valorii activelor materiale nu se reflecta in bilant. Activele materiale pentru care s-au constituit rezerve pentru amortizare sunt prezentate în bilanţ într-o evaluare ajustată minus valoarea rezervei.

Astfel, dacă într-o organizație s-au format rezerve pentru active materiale reflectate pe diferite linii ale bilanțului, atunci soldul contului 14 trebuie distribuit pentru a reduce sumele liniilor corespunzătoare, de exemplu:

• liniile 211 - materii prime si alte valori similare;
• liniile 214 - produse finite și mărfuri pentru revânzare.

Pentru a simplifica această procedură, este indicat să deschideți subconturi în contul 14.

În plus, informațiile despre rezerva creată sunt reflectate în secțiunea „Decodificarea profiturilor și pierderilor individuale” din Declarația de profit și pierdere sub rândul „Deduceri la rezervele de evaluare”.

V.V.Olifirov

Expert jurnal

„Curier fiscal rus”

CONT 14 „REZERVE PENTRU REDUCEREA VALORII

VALORI MATERIALE"

Contul 14 „Rezerve pentru reducerea costului activelor materiale” are scopul de a rezuma informații despre rezervele pentru abateri ale costului materiilor prime, proviziilor, combustibilului etc. valori determinate pe conturile contabile, din valoarea de piata (rezerve pentru scaderea valorii activelor materiale).

Contul 14 în contabilitate: Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale

Acest cont este folosit și pentru a rezuma informații despre rezervele pentru reducerea costului altor active în circulație: lucrări în curs, produse finite etc.

Procedura de reflectare a sumelor scăderii activelor materiale în conturi este următoarea. Înainte de întocmirea, de regulă, a bilanţului anual, se compară costul real de achiziţie (cumpărare) de materiale cu valoarea curentă de piaţă (valoarea posibilă de vânzare). Comparația celor două estimări se realizează pe baza materialelor deteriorate, a materiilor prime și a altor materiale de producție care sunt complet sau parțial învechite sau prețurile de piață pentru acestea sunt în scădere constantă. Dacă costul real se dovedește a fi mai mic decât valoarea curentă de piață, cel mai mic, adică costul real, este considerat ca evaluare a bilanțului activelor materiale. Dacă valoarea curentă de piață se dovedește a fi mai mică decât costul real, atunci activele materiale sunt reflectate în bilanț la valoarea curentă de piață, iar o pierdere din scăderea valorii stocurilor este recunoscută în contul de profit și pierdere.

În conformitate cu „Politica contabilă a organizației” PBU 1/98, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 decembrie 1998 N 60n, trebuie să se procedeze de la cerințele de prudență, adică mai mari disponibilitatea de a recunoaște cheltuielile și pasivele în contabilitate, decât posibilele venituri și active. Pe parcursul perioadei de raportare, organizația nu ar trebui să permită supraevaluarea costului activelor materiale și nevoia de a recunoaște pierderile aferente acestei perioade în viitor.

Valoarea curentă de piață (sau valoarea potențială de vânzare) a imobilizărilor corporale este înțeleasă ca fiind suma de numerar pe care o organizație o poate primi dacă stocul corespunzător este vândut. La determinarea valorii curente de piață, este recomandabil să vă bazați pe cele mai fiabile informații disponibile la momentul evaluării. De asemenea, este recomandabil să se țină cont de fluctuațiile de preț asociate cu evenimentele care au avut loc după data de raportare (în conformitate cu PBU „Evenimente după data de raportare” 7/98, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 25 noiembrie , 1998 N 56n), și confirmând condițiile care au apărut la sfârșitul perioadei de raportare.

O comparație a costului real cu valoarea de piață curentă ar trebui efectuată pentru fiecare număr de articol și, în unele cazuri - pentru grupuri de active materiale omogene. Nu este recomandat să se permită o scădere a valorii, de exemplu, a tuturor materialelor de construcție, pieselor de schimb, combustibilului, materiilor prime sau consumabilelor.

Recunoașterea valorii realizabile ca evaluare de bilanț a materialelor nu modifică valoarea acestora în contabilitate. Pentru valoarea scăderii valorii activelor materiale, rezervele se formează pe cheltuiala profitului anului de raportare.

Formarea unei rezerve pentru scăderea valorii activelor materiale se reflectă în contabilitate pe creditul contului 14 „Rezerve pentru scăderea valorii activelor materiale” și debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Prin urmare, tranzacțiile cu solduri reportate ale activelor materiale în următoarea perioadă de raportare sunt reflectate în bilanț fără a lua în considerare scăderea valorii acestora.

La începutul perioadei următoare perioadei în care s-a făcut această înregistrare, se restabilește suma rezervată: se face o înregistrare în contabilitate la debitul contului 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale” și creditul de contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Soldul contului 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale” caracterizează diferența dintre costul real și valoarea curentă de piață, aferentă exclusiv materialelor la sfârșitul perioadei de raportare.

La închiderea acestui cont, se presupune că toate soldurile reportate ale activelor materiale vor fi complet epuizate în perioada următoare de raportare.

Contabilitatea analitică pentru contul 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale” se efectuează pentru fiecare rezervă.

CONT 14 „REZERVE PENTRU REDUCEREA COSTULUI MATERIALELOR

VALORILE" CORRESPOND CU CONTURI:

Cum și de ce se creează o rezervă pentru a reduce costul stocurilor

Când prețurile la materiile prime scad, una dintre cele mai presante probleme în întocmirea situațiilor financiare devine o evaluare corectă a valorii activelor, inclusiv a stocurilor. În astfel de cazuri, reglementările contabile impun organizațiilor să creeze rezerve<1>.

Deci, de ce este necesar, când este necesar și cum se face?

<1>Clauza 25 PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, aprobată. Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06/09/2001 N 44n.

De ce să creați o rezervă?

În primul rând, cu ajutorul unei rezerve vei transmite utilizatorului declarațiilor informații despre valoarea justă a activelor deținute de organizație. În al doilea rând, în acest fel veți putea formula corect rezultatele financiare atât ale perioadei de raportare, cât și ale perioadelor următoare.

Trebuie creată o rezervă atunci când scade nu doar costul stocurilor, ci și prețul de vânzare al produselor realizate din acestea. Când costul materialelor a scăzut, dar prețul produselor nu s-a schimbat, atunci, în principiu, nu este necesar să se creeze o rezervă<2>.

Deși, dacă doriți să obțineți o raportare fiabilă, nimeni nu vă va interzice să creați rezerve pentru amortizarea stocurilor chiar și atunci când costul produselor nu se modifică. La urma urmei, puteți opri producția de produse și puteți decide să vindeți MPZ, al cărui preț a scăzut. Astfel, prin crearea unei rezerve atunci când costul stocurilor scade și prețul produselor rămâne neschimbat, vei îndeplini cerința de prudență.<3>.

<2>Clauza 20 din Ghidul de contabilizare a stocurilor, aprobat. Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n.
<3>Clauza 6 PBU 1/2008 „Politicile contabile ale organizaţiei”, aprobată. Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 octombrie 2008 N 106n.

Cum se reflectă crearea unei rezerve în contabilitate și raportare

Cuantumul rezervei se calculează ca diferență între valoarea de piață a stocurilor și costurile achiziției acestora, adică valoarea lor contabilă.<4>.

Constituirea unei rezerve pentru fiecare obiect contabil se reflectă printr-o înscriere în debitul contului 91-2, subcontul „Alte cheltuieli”, în corespondență cu creditul contului 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale”<5>. Pe măsură ce stocurile sunt anulate pentru producție, pentru reducerea valorii cărora s-a constituit o rezervă, se restabilește suma rezervată: debit contul 14 credit al contului 91-1, subcontul „Alte venituri”.

La crearea unei rezerve, valoarea contabilă a inventarului nu se modifică și doar în raportare se arată minus rezerva.

Contabilitatea fiscală nu prevede crearea de rezerve pentru reducerea costului stocurilor, ceea ce duce la formarea unor diferențe permanente.<6>.

Notă

Există o opțiune alternativă pentru contabilizarea stocurilor. Constă în faptul că proprietatea este scoasă din bilanț în perioada în care s-a produs amortizarea, iar apoi înregistrată din nou, dar la un preț nou (redus). Avantajul acestei metode este că în acest caz nu este necesară crearea unei rezerve.

Să ne uităm la un exemplu despre cum să reflectăm crearea și restabilirea unei rezerve în contabilitate.

Exemplu. Crearea unei rezerve pentru deprecierea stocurilor

Condiție

Organizația a achiziționat piele pentru 10.000 de ruble în noiembrie 2008. pe mp m pentru producția de cizme (preț de vânzare - 15.000 de ruble). În 2009, prețul pielii a scăzut la 6.000 de ruble. pe mp m, iar pentru cizme - până la 7.000 de ruble. pentru un cuplu.

În 2009, a fost creată o rezervă de 4.000 de ruble pentru diferența dintre valoarea de piață a pielii și valoarea ei contabilă (de contabilitate). (10.000 de rub. - 6.000 de rub.).

Soluţie

Următoarele înregistrări se vor face în contabilitate (fără a lua în considerare alte costuri pentru a simplifica exemplul).

Astfel, dacă nu ținem cont de alte operațiuni, atunci la sfârșitul anului 2010.

organizația va primi un profit de 1000 de ruble. (7.000 de ruble + 4.000 de ruble - 10.000 de ruble), iar la sfârșitul anului 2009 - o pierdere în valoare de 4.000 de ruble. Dacă rezerva nu ar fi fost creată, atunci organizația ar fi suferit o pierdere de 3.000 de ruble în 2010. (7.000 de ruble - 10.000 de ruble), iar în 2009 rezultatul financiar ar fi fost zero.

Raportarea pentru 2009 (în mii de ruble) va fi finalizată după cum urmează.

31 decembrie 2009
Bilanțul pe ——————
—————————-T—————T—————T——————¬
¦ Activ ¦ Cod indicator ¦ Până la început ¦ Până la sfârșit ¦
¦ ¦ ¦an de raportare¦ raportare ¦
¦ ¦ ¦ ¦ perioada ¦
+—————————+—————+—————+—————+
¦II. Active circulante ¦ ¦ ¦ ¦
¦Rezerve ¦210 ¦10 ¦6 ¦
+—————————+—————+—————+—————+
¦inclusiv: ¦ ¦ ¦ ¦
¦materii prime, materiale si altele ¦211 ¦10 ¦6 ¦
¦valori similare ​​¦ ¦ ¦ ¦
L—————————+—————+—————+—————

Suma rezervei formate nu este prezentată în pasivul bilanţului<7>.

2009
Declarația de profit și pierdere pentru ——-
—————————————————T———————¬-¬
¦ Indicator ¦ Pentru perioada de raportare¦¦¦
+———————————————T—-+ ¦¦¦
¦ nume ¦ cod ¦ ¦¦

¦Alte cheltuieli ¦100 ¦(4) ¦¦¦
+———————————————+—-+———————+++
¦Pentru referință: ¦ ¦ ¦¦¦
¦Datorii (active) fiscale permanente ¦200 ¦(1) ¦¦¦
L———————————————+—-+————————L-
————————————————————————¬-¬
¦ Decodificarea profiturilor și pierderilor individuale ¦¦¦
+———————————————T————————-+++
¦ Indicator ¦ Pentru perioada de raportare ¦¦¦
+—————————————T——+————-T—————+++
¦ nume ¦ cod ¦ profit ¦ pierdere ¦¦¦

¦Deduceri din rezervele de evaluare ¦270 ¦ Х ¦ (4) ¦¦¦
+—————————————+——+————-+————+++
¦inclusiv: ¦ ¦ ¦ ¦¦¦
¦contribuții la rezervele de evaluare ¦271 ¦ Х ¦ (4) ¦¦¦
¦scăderea costului stocurilor ¦ ¦ ¦ ¦¦¦
L—————————————+——+————-+————L-

* * *

Desigur, crearea rezervelor este o chestiune de conștiință pentru un contabil.

Contul 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale”

Nu vei fi pedepsit pentru că nu le-ai creat. Dar dacă activele dumneavoastră se depreciază și nu creați o rezervă, atunci arătând profituri mari și plătind dividende participanților, vă puteți afla într-o situație financiară dificilă.

<4>Clauza 25 din PBU 5/01.
<5>Clauza 11 PBU 10/99 „Cheltuieli organizației”, aprobată. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 33n; Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n; clauza 4 PBU 21/2008 „Modificări ale valorilor estimative”, aprobată. Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 octombrie 2008 N 106n.
<6>Clauza 4 PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit”, aprobată. Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 noiembrie 2002 N 114n.
<7>Clauzele 24, 25 PBU 5/01; clauza 35 PBU 4/99 „Declarații contabile ale unei organizații”, aprobată. Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 iulie 1999 N 43n.

Rezervă pentru reducerea valorii activelor materiale- o rezerva constituita in contabilitate pentru stocurile care sunt invechite, si-au pierdut total sau partial calitatea initiala, sau valoarea curenta de piata, al caror pret de vanzare a scazut.

Un comentariu

Organizațiile sunt obligate să creeze o rezervă în contabilitate pentru reducerea valorii (deprecierea) activelor materiale. O astfel de rezervă este creată dacă valoarea activelor materiale a devenit mai mică decât valoarea lor contabilă.

Rezerva nu poate fi creată de o organizație care are dreptul de a utiliza metode contabile simplificate, inclusiv raportare contabilă (financiară) simplificată.

Regulile de calcul și utilizare a rezervelor pentru reducerea valorii activelor materiale sunt definite în:

P. 25 Reglementări contabile „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01, aprobat. Prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.09.2001 N 44n

P. 20 Ghid de contabilizare a stocurilor, aprobat. Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n

Mesajul de informare al Ministerului Finanțelor din 24 iunie 2016 N IS-contabilitatea-3

În contabilitatea fiscală, nu este creată o rezervă pentru amortizarea activelor materiale (Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

O rezervă pentru scăderea valorii activelor materiale este creată atunci când valoarea scade:

Materiale (contabilitate)

Bunuri (cont)

Produse finite (cont contabil)

În ce cazuri se consideră că valoarea activelor materiale a scăzut:

Dacă activele materiale sunt învechite;

Dacă bunurile materiale și-au pierdut total sau parțial calitatea inițială;

Dacă valoarea de piață actuală, prețul de vânzare al imobilizărilor corporale a scăzut.

Atunci când se aplică o rezervă pentru scăderea valorii activelor materiale, astfel de active materiale sunt reflectate în bilanțul de la sfârșitul anului de raportare minus rezerva pentru scăderea valorii activelor materiale.

Rezerva trebuie aplicata cel putin o data pe an - inainte de intocmirea rapoartelor anuale. Dar dacă valoarea activelor materiale nu a scăzut, atunci rezerva nu este creată.

O rezervă pentru reducerea valorii activelor materiale se formează în detrimentul rezultatelor financiare ale organizației cu valoarea diferenței dintre valoarea curentă de piață și costul real al stocurilor, dacă acesta din urmă este mai mare decât valoarea curentă de piață.

Un cont contabil este utilizat pentru a contabiliza rezerva pentru o scădere a valorii activelor materiale.

Reflectarea rezervei în situațiile financiare

Stocurile sunt reflectate în rândul 1210 „Stocuri” minus rezerva.

Deducerile din rezervă sunt reflectate în rândul 2350 „Alte cheltuieli”. Sumele restabilite ale rezervei sunt reflectate la rândul 2340 „Alte venituri”.

Exemplu

Înainte de a întocmi raportul contabil anual, organizația a descoperit că valoarea de piață a mărfurilor a scăzut semnificativ. Bunurile sunt înregistrate în bilanț în valoare de 1.000 de mii de ruble, iar valoarea lor de piață este de 700 de mii de ruble.

La sfârșitul anului, organizația creează o rezervă pentru reducerea costului activelor materiale pentru astfel de bunuri în valoare de 300 de mii de ruble. În bilanţ, aceste bunuri sunt reflectate la un cost de 700 de mii de ruble (mai puțin rezerva).

Formarea rezervei se reflectă în contabilitate prin înregistrarea:

300 mii - D 91 - K 14

În anul următor, toate bunurile au fost vândute pentru o sumă totală de vânzări de 800 de mii de ruble.

Refacerea rezervei se reflectă:

300 mii - STORNO D 91 - K 14

Vânzările de bunuri sunt reflectate (TVA nu este luat în considerare):

800 mii - D 62 - K 90 - venituri din vânzările de mărfuri

1.000 mii D 90 - K 41 - costul mărfurilor este anulat

Contabilitatea rezervei pentru reducerea valorii activelor materiale

Vladimir Suzansky, auditor

Credem că veți fi de acord că rezultatul lucrării departamentului de contabilitate - situațiile financiare întocmite în modul prescris - cu greu poate fi considerat satisfăcător dacă toate activele sunt contabilizate în mod fiabil în măsurarea fizică, dar valoarea lor nu corespunde realităților pieței de pe piață. data raportării. O astfel de raportare poartă informații distorsionate, prin urmare practica internațională oferă mecanisme pentru a aduce valoarea la care activele sunt reflectate în raportare mai aproape de valoarea de piață. Unul dintre ele va fi discutat în acest articol - aceasta este rezerva pentru reducerea valorii activelor materiale (în continuare - rezerva), a cărei necesitate de creare și restabilire este prevăzută de Instrucțiunile de contabilitate a stocurilor, aprobate de Rezoluția Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus din 12 noiembrie 2010 nr. 133 (în continuare - Instrucțiunile nr. 133).

Stocurile sunt un element important în situațiile financiare. În acest caz, corectitudinea evaluării prin care stocurile sunt contabilizate și reflectate ulterior în situațiile financiare este de o importanță capitală. În legătură cu abordarea principiilor și metodelor naționale de contabilitate și raportare la cele internaționale, în legislația belarusă apar abordări neutilizate anterior pentru determinarea valorii activelor. Una dintre expresiile unor astfel de abordări este necesitatea creării și restabilirii unei rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale.

Active în legătură cu care se constituie o rezervă

Atunci când evaluați necesitatea creării unei rezerve, trebuie să răspundeți la întrebarea: valoarea căror active ar trebui să fie analizată pentru a lua o decizie privind crearea unei rezerve? Răspunsul este dat în paragraful 19 din Instrucțiunea nr. 133: se creează o rezervă în raport cu stocurile. Și conform clauzei 3 din Instrucțiunea nr. 133, rezervele includ:

Materii prime, materiale principale și auxiliare, semifabricate și componente, combustibili și lubrifianți, piese de schimb, containere;

Inventar, rechizite de uz casnic, unelte, echipamente și accesorii, echipamente de înlocuire, îmbrăcăminte și încălțăminte speciale (de protecție), uniforme și de marcă, structuri și accesorii temporare (fără titlu) (denumite în continuare articole individuale ca parte a fondurilor în circulație);

Animale pentru crestere si ingrasare;

Producție neterminată;

Produse terminate;

Bunuri.

Trebuie avut în vedere că Instrucțiunea nr. 133 și regulile contabile prevăzute în aceasta nu se aplică următoarelor bunuri:

Proiecte de construcții nefinalizate și alte investiții în active imobilizate;

Construcții de structuri și piese, piese și ansambluri de mașini, echipamente și material rulant destinate construcției, reconstrucției și modernizării;

Echipamente care necesită instalare, precum și echipamente instalate, dar nepuse în funcțiune;

Instrumente financiare;

Obiecte naturale: terenuri, subsol, resurse biologice necultivate (naturale), resurse de apă subterane;

Inventar, rechizite de uz casnic, unelte, echipamente și dispozitive, care, în conformitate cu politica contabilă a organizației, sunt clasificate ca active fixe.

Astfel, pentru a generaliza oarecum, rezerva se creează în raport cu:

Active de inventar înregistrate în contul 10 „Materiale”;

Mărfuri contabilizate în contul 41 „Marfuri”;

Produse finite contabilizate în contul 43 „Produse finite”.

În ce cazuri se creează o rezervă?

Dacă o organizație înregistrează fie materiale, mărfuri sau produse finite, acest lucru în sine nu înseamnă că ar trebui creată o rezervă. O rezervă nu este creată în toate cazurile, ci doar în prezența unor circumstanțe (factori) care indică necesitatea creării unei rezerve.

Stocurile învechite, deteriorate sau al căror preț de vânzare a scăzut sunt reflectate în bilanțul la sfârșitul perioadei de raportare minus o rezervă pentru depreciere a valorii activelor materiale. Această normă este stabilită în paragraful 19 din Instrucțiunea nr. 133. În consecință, factorii care indică necesitatea creării unei rezerve sunt:

1) uzura inventarului;

2) deteriorarea stocurilor;

3) scăderea prețului de vânzare al stocurilor (indiferent de motivul: excesul de ofertă pe piață; criza financiară și economică, în urma căreia cererea agregată și prețurile la resurse sunt reduse; trecerea la materiale mai avansate, care le depreciază pe cele utilizate anterior, etc.).

După cum puteți vedea, rezultatul apariției factorilor 1 și 2 este, de asemenea, o scădere a prețurilor de piață pentru acele acțiuni pentru care au apărut acești factori.

Rezerva nu trebuie creată pentru toate stocurile, ci numai pentru acele grupuri sau poziții pentru care apare unul (sau mai mulți) dintre factorii de mai sus.

Astfel, ar trebui creată o rezervă pentru anumite unități de stoc în cazurile în care o parte din stocul organizației a înregistrat o scădere a prețurilor de piață în raport cu cele la care un astfel de inventar este listat în registrele organizației (indiferent de motivele unei astfel de deprecieri) .

Să reamintim că procedura de reflectare a stocurilor în contabilitate este stabilită și prin Instrucțiunea nr. 133 (clauza 6): stocurile sunt acceptate în contabilitate la costul efectiv. Costul real al stocurilor achiziționate contra cost este determinat în valoarea costurilor efective de achiziție ale organizației.

Costurile reale de achiziție a stocurilor includ:

Costul stocurilor la prețuri de achiziție;

Taxe și taxe vamale;

Taxe plătite organizației intermediare prin care se achiziționează stocul;

Costuri pentru procurarea și livrarea stocurilor la locul de utilizare a acestora, inclusiv costurile de asigurare;

Costurile de aducere a stocurilor într-o stare în care acestea sunt adecvate pentru utilizare în scopurile prevăzute de organizație;

Costuri de transport, achiziții și alte costuri direct legate de achiziția de stocuri.

Reducerile comerciale și similare nu sunt incluse în costul real al stocurilor achiziționate.

În timp, deși stocurile nu sunt utilizate de organizație și sunt listate în conturile contabile corespunzătoare, valoarea lor reală de piață se poate modifica. Și dacă valoarea de piață a scăzut, atunci costul real la care acestea sunt reflectate în contabilitate rămâne neschimbat. Ca urmare, contabilitatea și raportarea organizației vor oferi informații despre valoarea stocurilor care nu corespund realității pieței. Astfel, cifrele din raportarea organizației vor reflecta costurile de achiziție a stocurilor, și nu valoarea lor reală la o anumită dată. Pentru a rezolva această problemă, se creează o rezervă. Mai mult, este tocmai din punct de vedere al deprecierii, și nu al aprecierii, întrucât din poziția principiilor internaționale generale de raportare, cu prioritate, organizația trebuie să țină cont în raportare de toți factorii negativi existenți - pierderi, cheltuieli. Prin crearea unei rezerve se realizează următoarele: în situaţiile financiare ale organizaţiei, evaluarea rezervelor se apropie de valoarea de piaţă. În raportare, costul stocurilor (care rămâne în conturile corespunzătoare - 10, 41, 43 în evaluarea la costul efectiv de achiziție) este reflectat minus rezerva creată (clauza 25 din Instrucțiunile privind procedura de întocmire a situațiilor financiare). , aprobat prin Rezoluția Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus din 31 octombrie 2011 Nr. 111) .

Instrucțiunea nr. 133 nu conține o prevedere conform căreia rezerva este creată la discreția organizației. Astfel, dacă există factori corespunzători, ar trebui creată o rezervă. Totodată, nu se precizează cât de mult trebuie să se producă amortizarea stocurilor pentru a necesita crearea unei rezerve. Organizația stabilește caracterul semnificativ în această chestiune în mod independent în politicile sale contabile. Puteți sugera dimensiunea unei astfel de semnificații (valoarea deprecierii) în intervalul 5-20%.

Ce spun IFRS?

În practica internațională, Standardul Internațional de Raportare Financiară (IAS) 2 „Stocuri” (denumit în continuare Standard-2) este dedicat contabilității stocurilor. Punctul 9 din Standardul-2 stabilește că stocurile trebuie evaluate la cea mai mică dintre 2 valori: la cost sau la prețul net realizabil.

Costul stocurilor va include toate costurile de achiziție, costurile de conversie și alte costuri suportate pentru a menține locația și starea actuală a stocului.

Prețul realizabil net este prețul de vânzare estimat în cursul normal al activității minus costurile estimate pentru finalizarea producției și costurile estimate care trebuie suportate pentru vânzare.

Există, de asemenea, valoarea justă - suma pentru care ar putea fi schimbat un activ sau o datorie decontată într-o tranzacție între părți informate și dispuse.

Valoarea realizabilă netă se referă la suma netă pe care o întreprindere se așteaptă să o primească din vânzarea stocurilor în cursul normal al activității. Valoarea justă reflectă suma la care același stoc ar putea fi schimbat pe piață între cumpărători cunoscători și vânzători dispuși. Primul reprezintă costul specific întreprinderii, cel de-al doilea nu. Valoarea realizabilă netă a stocurilor poate diferi de valoarea justă.

În ciuda faptului că prețul net realizabil, a cărui evaluare ia în considerare caracteristicile specifice activităților unei anumite organizații, și valoarea justă, care reflectă valoarea unui anumit tip de stoc pe piața liberă în ansamblu, pot diferi, ambii indicatori sunt o expresie a prețului pieței pentru acest tip de acțiuni.

După cum puteți vedea, IFRS presupune că inițial stocurile sunt supuse contabilizării la cost, care este determinat într-un mod general similar cu cel adoptat în legislația belarusă. Totuși, dacă valoarea de piață (prețul net de vânzare) a stocurilor scade, atunci stocurile nu mai trebuie contabilizate la cost, ci chiar la această valoare de piață (prețul net de vânzare), care ar trebui să asigure fiabilitatea situațiilor financiare ale organizației.

Legislația belarusă obține același efect prin crearea unei rezerve.

Contabilitatea constituirii unei rezerve

Să revenim la legislația belarusă, care stabilește că o rezervă se formează în detrimentul rezultatelor financiare ale organizației cu valoarea diferenței dintre valoarea realizabilă netă și costul real al stocurilor, dacă acesta din urmă este mai mare decât valoarea realizabilă netă ( clauza 20 din Instrucțiunea nr. 133).

Valoarea realizabilă netă este determinată pentru fiecare articol de stoc sau grup de stocuri prin scăderea costurilor așteptate de finalizare a producției și/sau vânzărilor din prețul de vânzare așteptat. Valoarea realizabilă netă este estimată pe baza prețurilor posibile de vânzare fără TVA, deoarece se referă la cheltuielile asociate cu vânzarea stocurilor.

La determinarea valorii realizabile nete, modificările prețului sau costului stocurilor care sunt direct atribuibile evenimentelor care au loc după încheierea perioadei de raportare sunt luate în considerare dacă acele evenimente confirmă condițiile care existau la sfârșitul perioadei respective.

Materialele destinate utilizării în producția de produse nu sunt reduse la un nivel sub costul lor dacă produsul finit, în care vor fi incluse, este de așteptat să fie vândut la un preț corespunzător costului sau peste cost.

Pentru a reflecta rezerva, este destinat contul 14 „Rezerve pentru reducerea valorii stocurilor” (a se vedea planul de conturi standard, aprobat prin Rezoluția Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus din 29 iunie 2011 Nr. 50).

În contul 90 „Venituri și cheltuieli din activități curente”, ca parte a altor venituri și cheltuieli, acestea reflectă, incl. sumele rezervelor create pentru reducerea valorii stocurilor și sumele recuperabile ale acestor rezerve (clauza 13 din Instrucțiunile de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor, aprobate prin Rezoluția Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus din 30 septembrie 2011 nr. . 102).

Cuantumul reducerii costului efectiv al stocurilor la valoarea realizabilă netă se înregistrează în debitul conturilor de performanță financiară și creditul contului 14 (clauza 21 din Instrucțiunea nr. 133).

Astfel, în contabilitate, crearea unei rezerve ar trebui să fie reflectată de înregistrarea:

D-t 90 - K-t 14.

Contabilitatea recuperării rezervelor

După crearea unei rezerve, este necesară revizuirea valorii realizabile nete a stocurilor în fiecare perioadă ulterioară (clauza 22 din Instrucțiunea nr. 133).

Dacă valoarea realizabilă netă a stocurilor care au fost reduse anterior și deținute în stoc la sfârșitul perioadei de raportare crește ulterior, suma anulată anterior trebuie reluată (în măsura reducerii inițiale) astfel încât noul cost real al materiale corespunde celui mai mic dintre costul real sau valoarea realizabilă netă posibilă revizuită.

Perioada după care organizația va revizui valoarea realizabilă netă a stocurilor este stabilită în politicile contabile ale organizației. Este obligatorie efectuarea unui inventar al rezervei la întocmirea rapoartelor anuale (la 31 decembrie a anului de raportare). O organizație poate revizui valoarea realizabilă netă a stocurilor, de exemplu, lunar sau trimestrial.

La sfârșitul perioadei de raportare, la anularea materialelor pentru care s-a constituit o rezervă pentru scăderea valorii activelor materiale, suma rezervată trebuie restabilită. În contabilitate se face următoarea înregistrare:

D-t 14 - K-t 90.

O înregistrare asemănătoare se face și în alte cazuri de înlăturare a stocurilor pentru care s-a constituit o rezervă, indiferent de motivul cedării (vânzare, lipsă etc.).

Exemple de creare și restabilire a rezervelor

Să ne uităm la procedura de creare și restaurare a unei rezerve folosind exemple condiționale.

Exemplul 1

O organizație comercială a achiziționat bunuri (100 de unități) în octombrie 2011. Costul real al achiziției a fost de 100 de mii de ruble. pentru o unitate. Politica contabilă a organizației stabilește că rezerva este evaluată la ultima dată de raportare a fiecărui trimestru (denumită în continuare data evaluării), iar deprecierea care depășește 10% este semnificativă.

În evidențele contabile ale organizației, primirea mărfurilor este reflectată de înregistrarea:

D-t 41 - K-t 60 - 10.000 mii de ruble. (100 de mii de ruble × 100).

La următoarea dată de evaluare după sosirea mărfurilor (31 decembrie 2011), bunurile nu au fost vândute, iar analiza a stabilit că prețul de piață existent pentru vânzarea mărfurilor la care organizația le poate vinde este de 75 de mii de ruble. (fără TVA). Acest lucru este confirmat de rezultatele licitațiilor aflate în desfășurare la care organizația a participat, încercând să-și vândă produsul la prețul dorit, precum și de informații despre situația prețului pentru acest produs obținute din presă, internet etc.

Astfel, s-a stabilit că la data evaluării exista un factor de creare a unei rezerve - dovada deprecierii bunurilor.

- costul contabil real - 100 de mii de ruble;

- preț net de vânzare - 75 mii de ruble;

- suma rezervei (reducere) - 25 mii de ruble. (100 - 75) din fiecare unitate.

În contabilitate, organizația reflectă crearea unei rezerve:

D-t 90 - K-t 14 - 2.500 mii de ruble. (25 de mii de ruble × 100).

În situațiile financiare pentru anul 2011, costul mărfurilor ar fi trebuit să fie reflectat la pagina 215 minus această sumă de rezervă, i.e. pe baza costului de 75 de mii de ruble. pentru o unitate. În acest caz, bunurile nu sunt vândute și sunt enumerate în evidențele organizației.

Pentru anul 2012, organizația a adoptat prevederi similare privind contabilitatea rezervelor.

Când sosește următoarea dată de evaluare (31 martie 2012), organizația colectează justificarea că acest produs poate fi vândut pentru 90 de mii de ruble. (fără TVA).

D-t 90 - K-t 14 - 1.500 mii de ruble. ((90 mii ruble - 75 mii ruble) × 100)

- folosind metoda „reversării roșii”.

În situațiile financiare la 31 martie 2012, costul mărfurilor va fi reflectat pe rândul 214 minus această rezervă, i.e. pe baza costului de 90 de mii de ruble. pentru o unitate. În acest caz, bunurile nu sunt vândute și sunt enumerate în evidențele organizației.

În aprilie 2012, organizația vinde 5 unități de mărfuri la un preț de 90 de mii de ruble. (fără TVA). Înregistrările contabile reflectă implementarea:

Dt 62 - Kt 90 - 540 mii de ruble. (108 mii de ruble (inclusiv TVA) × 5);

Dt 90 - Kt 68 - 90 mii de ruble. (18 mii de ruble (în valoare de TVA la vânzări) × 5);

Dt 90 - Kt 41 - 500 de mii de ruble (100 de mii de ruble (la costul mărfurilor reflectate în contabilitate) × 5).

Totodată, se restabilește rezerva aferentă mărfurilor vândute:

Dt 14 - Kt 90 - 50 mii de ruble. (10 mii de ruble × 5).

Când sosește următoarea dată de evaluare, organizația colectează dovezi că valoarea realizabilă netă este deja de 105 mii de ruble. Datorită faptului că valoarea realizabilă netă nu numai că a egalat, ci chiar a depășit costul mărfurilor, organizația restabilește soldul rezervei. Totodată, la 30 iunie 2012, s-a efectuat următoarea înregistrare contabilă:

- folosind metoda „reversării roșii”.

După această dată, organizația contabilizează bunurile la costul efectiv reflectat în contul 41 și nu există nicio rezervă din cauza absenței factorilor de depreciere.

Exemplul 2

Când a sosit următoarea dată de evaluare după primirea mărfurilor (31 decembrie 2011), materialele nu au fost utilizate, iar analiza a stabilit că prețul de piață existent la care au fost achiziționate aceleași materiale de către organizație la această dată a fost de 75 de mii de ruble. . (fără TVA). Prin urmare, vânzarea la un preț mai mare decât acest preț nu este posibilă.

În același timp, prețul de vânzare pentru produsul finit, pentru producția căruia sunt destinate materialele, se formează la un profit (adică, mai mare decât costul), după cum reiese din costul planificat și lista de prețuri aprobată de către organizare. Din acest motiv, nu se creează nicio rezervă.

Exemplul 3

Organizația de producție a achiziționat materiale (100 de unități) în octombrie 2011. Costul real al achiziției a fost de 100 de mii de ruble. pentru o unitate. Politica contabilă a organizației stabilește că rezerva este evaluată la ultima dată de raportare a fiecărui trimestru (denumită în continuare data evaluării), iar deprecierea care depășește 10% este semnificativă.

În evidențele contabile ale organizației, primirea materialelor este reflectată de înregistrarea:

D-t 10 - K-t 60 - 10.000 mii de ruble. (100 de mii de ruble × 100).

Când a sosit următoarea dată de evaluare după primirea mărfurilor (31 decembrie 2011), materialele nu au fost utilizate, iar analiza a stabilit că prețul de piață existent la care au fost achiziționate aceleași materiale de către organizație la această dată a fost de 75 de mii de ruble. . (fără TVA). În consecință, este imposibil să vindeți aceste materiale peste acest preț.

Astfel, s-a stabilit că la data evaluării a existat un factor de creare a unei rezerve – dovada deprecierii materialelor.

Prețul de vânzare pentru produsul finit, pentru producția căruia sunt destinate materialele, din cauza condițiilor actuale de piață, a fost format în pierdere (adică, sub cost), după cum reiese din costul planificat și lista de prețuri aprobată de către organizare.

În acest sens, organizația calculează rezerva în următoarea sumă: D-t 90 - K-t 14 - 950 mii de ruble. ((100 de mii de ruble - 90 de mii de ruble) × 95)

- folosind metoda „reversării roșii”.

După această dată, în contabilitatea organizației, materialele sunt contabilizate la costul real reflectat în contul 10 și nu există nicio rezervă din cauza absenței factorilor de depreciere.

Stocurile sunt acceptate pentru contabilitate la costul efectiv (clauza 5 din PBU 5/01).

Costul real al stocurilor, în care sunt acceptate în contabilitate, nu este supus modificării, cu excepția cazurilor stabilite de legislația Federației Ruse (clauza

12 PBU 5/01).

Prețul de piață al unui produs este prețul stabilit prin interacțiunea cererii și ofertei pe piața de bunuri identice (și în lipsa acestora, omogene) în condiții economice (comerciale) comparabile (clauza 4 din art. 40 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Valoarea curentă de piață se înțelege ca fiind suma de bani care poate fi primită ca urmare a vânzării acestor active (clauza 9 din PBU 5/01).

Rezerva pentru reducerea valorii activelor materiale aferente fondurilor aflate in circulatie se formeaza pe cheltuiala rezultatelor financiare ale organizatiei cu valoarea diferentei dintre valoarea curenta de piata la sfarsitul anului si costul real al stocurilor inregistrat. în conturile contabile, dacă aceasta din urmă este mai mare decât valoarea curentă de piață ( clauza 25 din PBU 5/01). La calcularea sumei rezervei trebuie documentată valoarea de piață a stocurilor. Crearea unei rezerve trebuie să fie prevăzută de politicile contabile ale organizației.

Deducerile la rezerva pentru reducerea valorii activelor materiale create conform regulilor contabile sunt clasificate drept alte cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99). Reevaluarea activelor materiale se referă la alte venituri (clauza 7 din PBU 9/99).

Rezerva este creată de numere de articol individuale sau de tipuri individuale (grupe) de stocuri. Nu este permisă crearea unei rezerve pentru astfel de tipuri de clasificare (grupe) de stocuri ca materiale de bază și auxiliare, produse finite, mărfuri, stocuri ale unui anumit segment operațional sau geografic etc., precum și pentru stocurile utilizate la producerea de produse finite, produse, a căror valoare de piață curentă la data raportării corespunde sau depășește costul real al acesteia (clauza 20 din Ghidul de contabilizare a stocurilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. . 119n).

Dacă, la data de raportare, costul real al stocurilor este mai mic decât valoarea curentă de piață, atunci costul real este luat ca evaluare a bilanțului stocurilor, în caz contrar - valoarea curentă de piață cu reflectarea unei rezerve (pierdere) din scăderea valorii stocurilor în evidenţele contabile.

În anul de raportare următor, suma rezervată este restabilită:

când valoarea de piață a activelor materiale pentru care au fost create anterior rezerve corespunzătoare crește;

întrucât activele materiale pentru care se formează rezerva sunt anulate;

la sfârşitul anului, dacă rezerva nu a fost utilizată integral în cursul anului. Dacă este necesar, se creează o nouă rezervă pentru anul de raportare următor.

Suma restabilită se reflectă în rezultatele financiare (alte venituri) ale organizației.

Stocurile care sunt învechite, și-au pierdut total sau parțial calitatea inițială, sau valoarea curentă de piață, al căror preț de vânzare a scăzut, sunt reflectate în bilanțul la sfârșitul anului de raportare, minus rezerva pentru scăderea valoarea activelor materiale (clauza 25 din PBU 5/ 01).

În situațiile financiare, informațiile privind valoarea și mișcarea rezervelor pentru reducerea valorii activelor materiale sunt supuse dezvăluirii, ținând cont de semnificația (clauza 27 din PBU 5/01).

Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiuni pentru aplicarea acestuia, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n, pentru a rezuma informațiile privind rezervele pentru abaterile valorii înregistrate în conturile contabile din valoarea de piata a obiectelor de inventar, aferente fondurilor aflate in circulatie - marfuri, produse finite, materiale, utilaje pentru montaj, lucrari in curs, constructii etc.

P. este destinat contului 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale”.

Creditul contului reflectă formarea rezervei (reevaluare), iar debitul reflectă restabilirea (reducerea) sumei rezervate.

Contabilitatea analitică se ține pentru fiecare sumă de rezervă. Contabilitatea este organizată în termeni monetari.

Calculul cuantumului rezervei pentru reducerea valorii activelor materiale aferente bunurilor aflate in circulatie, cu exceptia constructiilor in curs, poate fi formalizat printr-un act. Acest act specifică:

informatii despre rezerva si perioada de constituire a rezervei;

informatii despre obiectele de inventar, cantitatea acestora, valoarea de piata de la data intocmirii actului; costul real conform datelor contabile;

cantitatea de reducere a costurilor etc.

Actul este întocmit de un angajat contabil. Semnat de acesta, contabilul-șef și șeful organizației sau o persoană împuternicită.

La acest act trebuie anexate documentele care confirmă valoarea de piață a articolelor de inventar.

Crearea unei rezerve pentru scăderea valorii mărfurilor se reflectă în evidența contabilă după cum urmează:

DEBIT 91-2 „Alte cheltuieli” CREDIT 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale”

A fost creată o rezervă pentru reducerea valorii mărfurilor aferente fondurilor aflate în circulație cu valoarea diferenței dintre valoarea curentă de piață la sfârșitul anului și valoarea contabilă (de cumpărare) înregistrată în conturile contabile, dacă aceasta din urmă este mai mare decât valoarea actuală de piață. Suma rezervei se reflectă în alte cheltuieli ale organizației.

În contabilitate, utilizarea rezervei pentru reducerea valorii mărfurilor se reflectă în următoarea intrare:

DEBIT 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale” CREDIT 91-1 „Alte venituri”

Această înregistrare se face atunci când:

valoarea rezervei a fost redusă (în limita sumei rezervate) în anul de raportare următor când valoarea de piață a activelor de mărfuri pentru care a fost creată anterior rezerva crește. Scăderea rezervei se reflectă în celelalte venituri ale organizației;

suma rezervată se reface în anul de raportare următor pe măsură ce activele de mărfuri pentru care s-a constituit rezerva sunt anulate, precum și la sfârșitul anului, dacă rezerva nu a fost utilizată integral în cursul anului. Suma restabilită se reflectă în celelalte venituri ale organizației.

Dacă este necesar, se creează o nouă rezervă pentru anul de raportare următor.

EXEMPLU La 31 decembrie a anului curent, o organizație are 100 de unități de produs „A” în bilanț. Prețul contabil al unei unități de produs „A” este de 15.000 de ruble. Până la sfârșitul anului curent, prețul de piață al unei unități de produs „A” era de 10.000 de ruble. La formarea politicii contabile pentru noul an, organizația a decis să creeze o rezervă pentru reducerea valorii activelor materiale. Prețul de vânzare al unei unități de produs „A” cu TVA de 18% este de 23.600 de ruble. În contabilitate se fac următoarele înregistrări:

a) la momentul constituirii rezervei la sfarsitul anului curent:

DEBIT 91-2 „Alte cheltuieli” CREDIT 14 „Rezerve / pentru reducerea valorii activelor materiale”»

500.000 de ruble. [(15.000 RUB - 10.000 RUB) x 100 de unități] - a fost constituită o rezervă pentru a reduce valoarea activelor materiale;

b) în noul an, deoarece produsul „A” este vândut:

DEBIT 62 “Decontari / cu cumparatori si clienti” CREDIT-90-1 “Venit”

2.360.000 RUB (23.600 RUB x 100 unități) - se reflectă veniturile din vânzarea produsului „A”; DEBIT 90-3 „Taxa pe valoarea adăugată” CREDIT 68-2 „Calcule / pentru impozit

Cost aditional""

360.000 de ruble. (2.360.000 RUB x 18/118) - se percepe TVA la cifra de afaceri la vânzarea produsului „A”;

DEBIT 90-2 „Costul vânzărilor” CREDIT 41-1 „Marfuri în depozite”

1.500.000 RUB (RUB 15.000 x 100 unități) - valoarea contabilă a mărfurilor vândute „A” este anulată; DEBIT 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale” CREDIT 91-1 „Alte venituri”

500.000 de ruble. - reflectă utilizarea rezervei pentru reducerea valorii activelor materiale.

Mai multe despre subiectul Rezerve pentru reducerea costului activelor materiale - mărfuri:

1. 16.3. COMERCIALIZAREA ÎMBUNĂTĂȚĂRILOR ȘI FORMAREA UNEI REZERVE PENTRU REDUCEREA COSTULUI ÎMBUNĂTĂȚĂRILOR
2. 11.3. Rezerve materiale și tehnice pentru creșterea productivității muncii Grupe de rezerve de natură materială și tehnică
3. 25.5. Verificarea articolelor de inventar acceptate pentru păstrare, procesare și bunuri acceptate pentru comision

Potrivit legii, activele fixe și imobilizările necorporale pot fi reevaluate. Dar acest lucru nu se aplică valorilor materiale. Pentru aceștia se prevede crearea unei rezerve pentru reducerea costului materialelor în contul contabil 14. Adică. în cazul pierderii parțiale sau totale a calităților inițiale ale materialelor, învechirii acestora sau scăderii valorii lor de piață sau de vânzare a materialelor, se poate constitui o rezervă, iar la sfârșitul anului aceste materiale sunt luate în considerare în bilanţ minus rezerva pentru amortizarea acestora (clauza 25 din PBU 5/ 01).

Astfel, contul 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale” conține informații despre rezervele pentru modificări ale costului efectiv al materialelor, materiilor prime, combustibilului și altor active luate în considerare în evidența contabilă a societății în raport cu valoarea lor de piață.

Cum se creează o rezervă?

Rezerva este diferența dintre costul real al materialelor și valoarea lor de piață. Dacă valoarea de piață a produselor finite realizate din materiale este mai mare sau egală cu costul real al acesteia, nu se formează o rezervă (clauza 20 din Ghidul de contabilizare a stocurilor).

Rezerva se formează fie pentru fiecare unitate de materiale separat, fie pentru grupa lor, omogenă ca compoziție. Calculul valorii de piață a materialelor trebuie documentat. Nu se creează rezerve pentru grupuri mai mari (de exemplu, materiale pentru construcții sau materiale auxiliare).

Crearea rezervei se contabilizează în creditul contului 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale” și corespunde contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

D-t 91 K-t 14 - crearea unei rezerve

Exemplul 1.

Lakokraska LLC listează materiale omogene (pigment galben) în contul 10-1. Costul inițial al materialelor a fost de 590.000 de ruble. (inclusiv 90.000 de ruble - TVA). La sfârșitul anului, a fost efectuat un inventar, ale cărui rezultate au dezvăluit că prețul de piață pentru pigmentul galben a scăzut și s-a ridicat la 300.000 de ruble. Lakokraska LLC a decis să creeze o rezervă.

Determinați suma rezervei:
590.000 – 90.000 – 300.000 = 200.000 de ruble.

Recepția materialelor în depozit și afișarea acestora se reflectă în următoarele tranzacții:

D-t 19 K-t 60 = 90.000 – TVA aferentă la primirea materialelor

D-t 10 K-t 60 = 500.000 – materialele sunt primite în depozit

D-t 68 K-t 19 = 90.000 – TVA-ul aferent este acceptat pentru deducere

Crearea unei rezerve pentru deprecierea materialelor se reflectă prin postare

D-t 91-2 K-t 14 = 200.000

În bilanţ, costul materialelor nu va mai fi indicat ca 500.000 de ruble, ci ca 500.000 – 200.000 = 300.000 de ruble.

Radierea provizionului pentru deprecierea materialelor.

Dacă valoarea de piață a materialelor crește, suma rezervei este revizuită. În acest caz, diferența care s-a format între rezerva acumulată și suma calculată ținând cont de noile prețuri se reflectă în componența altor venituri din contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 1 „Alte venituri”.

Rezerva este anulată și pentru activele retrase care au fost deja vândute unor terți, puse în producție sau și-au pierdut calitățile inițiale ca urmare a pierderii naturale.

Pe măsură ce materialele sunt anulate din rezervă, în următoarea perioadă de raportare valoarea rezervei este restabilită prin înregistrarea inversă.

D-t 14 K-t 91 – radierea rezervei

Contabilitatea analitică pentru contul 14 se efectuează separat pentru fiecare rezervă.

Exemplul 2.

Să adăugăm condiții la exemplul anterior 1. Să presupunem că la sfârșitul următoarei perioade de raportare după perioada de creare a rezervei, prețul de piață al materialelor a crescut și s-a ridicat la 450.000 de ruble.

Apoi suma rezervei se calculează după cum urmează:

590.000 – 90.000 – 450.000 = 50.000 de ruble.

Să stabilim diferența dintre vechea și cea nouă rezervă

200.000 – 50.000 = 150.000 de ruble.

Scoatem excesul de rezervă:
D-t 14 K-t 91-1 = 150.000

În bilanţ, costul materialelor va fi apoi de 450.000 de ruble - acesta va fi prețul lor de piață.

500.000 – 50.000 = 450.000 de ruble.

Carte gratuită

Plecați în vacanță curând!

Pentru a primi o carte gratuită, introduceți informațiile dvs. în formularul de mai jos și faceți clic pe butonul „Obțineți cartea”.