1c pierdere din anii anteriori. Procedura de anulare a pierderilor din anii anteriori (nuanțe)

Pentru multe companii, în special pentru cele care sunt abia la început, problema reportării pierderilor poate fi relevantă.

Reportarea pierderilor este reglementată Artă. 283 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căreia baza de impozitare în perioada fiscală curentă poate fi redusă cu o parte din sumă sau cu întreaga sumă a pierderilor suferite în perioadele anterioare. Totodată, contribuabilul are dreptul de a reporta pierderea pentru viitor în termen de 10 ani de la perioada fiscală în care a fost primită această pierdere. Dacă pierderea nu a fost reportată în anul următor, aceasta poate fi reportată integral sau parțial în anul următor. În conformitate cu Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 20 martie 2007 nr. 03-03-08/1/170, transferul pierderilor este posibil atât la sfârșitul impozitului, cât și la sfârșitul perioadă de raportare.

În acest articol, vom lua în considerare procedura de reportare a pierderilor în program „1C: Contabilitate 8”în organizațiile care aplică PBU 18/02 „Contabilitatea decontărilor privind impozitul pe profit”.

Într-un program „1C: Contabilitate 8” transferul pierderilor din anii trecuți în viitor se realizează folosind o operațiune manuală prin introducerea unui document (Meniu → Operații → Operații introduse manual) care include următoarele înregistrări:

• DT 09 după tipul „Cheltuieli perioadelor viitoare” - CT 09 după tipul „Pierderea perioadei curente” cu valoarea pierderii înmulțită cu cota impozitului pe venit. Sumele de NU, PR, BP nu sunt completate
• DT 97,21„Cheltuieli viitoare” - CT 99.01.1. „Profituri și pierderi din activități cu un sistem de bază de impozitare”. Suma NU este egală cu suma pierderii la debit și credit. Suma BP este egală cu suma pierderii minus debit și credit. Sumele de BU și PR nu sunt completate.

Declarația de impozit pe venit va arăta pierderea și impozitul pe venit zero.

În Declarația de profit și pierdere (Formularul 2), rândul 2300 „Pierdere înainte de impozitare” va afișa aceeași valoare a pierderii ca și în declarație. Cifra profitului net din Formularul 2 (linia 2400) va fi egală cu valoarea pierderii înainte de impozitare, redusă cu valoarea creanței privind impozitul amânat.

Dacă există profit în perioadele de impozitare sau de raportare ulterioare la efectuarea unei operațiuni programate programul va genera cablarea DT 99.01.1 - KT 97.21 valoarea pierderilor din anii anteriori.

Ca urmare a unei operațiuni de reglementare „Calculul impozitului pe venit” impozitul pe venit va fi redus cu valoarea creanței de impozit amânat, care va fi reflectată de programul utilizând o tranzacție DT 68.04.2"Calculul impozitului pe venit" - CT 09„Datorii privind impozitul amânat” după tipul „Cheltuieli amânate”.

În declarația de impozit pe venit, baza de impozitare (Fișa 02, pag. 120) va fi redusă cu valoarea cifrei de afaceri creditare a contului 97.21. NU (p. 150 Anexa 4 la Foaia 02).

În formularul 2 din rândul 2400, indicatorul profitului net va fi prezentat ca diferență între rezultatul financiar din activitățile întreprinderii (linia 2300) și cheltuiala cu impozitul pe venit condiționat.

Luați în considerare procedura de mai sus pentru o situație specifică.

Să presupunem că, la sfârșitul anului 2011, organizația a primit o pierdere în valoare de 10 000 de ruble. Începând cu 1 ianuarie 2012, avem un activ de impozit amânat în valoare de 2.000 RUB. ( 10 000 x rata impozitului pe venit 20% ).

Pentru a reporta pierderile în viitor, efectuați următorii pași.
1) În directorul „Cheltuieli perioade viitoare” adăugăm un nou element de cheltuieli „Pierderile anului 2011” și îl completăm, așa cum se arată în fig. 1. Detalii Verificași Subconto nu trebuie specificate.

Orez. 1. Eșantion de completare a elementului RBP pentru transferul pierderilor din anii trecuți în viitor

Orez. 2. O mostră de completare a documentului „Operațiune (contabilitate și contabilitate fiscală)”

3) Efectuăm o operațiune de rutină „Reforma echilibrului”.
În cazul primirii în primul trimestru al anului 2012 a unui profit de 10.000 de ruble. pierderea anilor anteriori va fi anulată automat printr-o operațiune programată „Anularea pierderilor din anii anteriori”, care la rândul său va fi reflectat de cablare DT 99.01.1 - KT 97.21(Fig. 3).

Orez. 3. Rezultatul operațiunii procedurale „Stergere pierderi din anii anteriori”

Orez. 4. Afișarea operațiunii programate „Calculul impozitului pe venit”

Orez. 6. Declarația de profit și pierdere pentru trimestrul I 2012

Într-un program tipic „1C: Contabilitate 8” pentru a intelege situatia, tinand cont de pierderile din anii precedenti, este necesara generarea a trei rapoarte: bilantul cifrei de afaceri pentru conturile 99.01 si 97.21 si o analiza a contului 68.04.2, ceea ce nu este foarte convenabil.

Prin specialiștii companiei RG Soft al produsului software „RG-Soft: Verificare expresă a contabilității în conformitate cu PBU 18/02”, informații despre contabilizarea pierderilor din anii anteriori pot fi obținute „într-un singur clic”. Aceste informații sunt afișate într-un singur tabel în contextul pierderilor în diferiți ani (Fig. 7).

Orez. 7. Exemplu de afișare a informațiilor privind contabilizarea pierderilor din anii anteriori în produsul software „RG-Soft: Verificare expresă a contabilității conform RAS 18/02”

PBU 18/02 este una dintre cele mai complexe, „misterioase” dintre toate regulile și procedurile existente în contabilitate. Lectura inițială a acestuia duce la confuzie și confuzie completă în rândul contabililor. Documentul este plin de termeni complexi și postări necaracteristice pentru munca curentă.

Unul dintre punctele acoperite în PBU 18/02 este o creanță privind impozitul amânat. IT este contabilizat factura 09.

Contul 09 din sistemul contabil este activ, colectează informații despre SHE. Un debit acumulează sume, iar un credit le anulează.

Asa de, activ privind impozitul amânat- acestea sunt diferențele totale de impozit pe venit care apar atunci când există diferențe în informațiile contabilității și contabilității fiscale. Sunt numite abateri conform informațiilor din BU și NU diferențe temporare deductibile (RTD), adică ele există doar pentru o anumită perioadă.

În termeni simpli, pe contul 09 se formează cota din impozitul pe venit reportată în perioadele ulterioare. Adică societatea transferă, amână temporar îndeplinirea obligației de plată a impozitului la buget.

Pe parcursul anului, contul 09 acumulează sume pentru fiecare operațiune separat. Fuzionarea nu este permisă. La sfârșitul perioadei, rezultatul generat este supus transferului în bilanț în rândul 1180 al secțiunii active imobilizate(clauza 23 PBU).

Datorită diferenței de cerințe de contabilizare a cheltuielilor și veniturilor în contabilitate și contabilitate fiscală, aceleași tranzacții comerciale pot genera rezultate complet diferite.

SHE se formează dacă, la cererea contabilității, cheltuielile sunt acceptate la un moment dat la momentul tranzacției comerciale, iar în NU se repartizează pe perioade ulterioare. De asemenea, factorul în apariția soldului pe debitul contului 09 este situația cu prestația admisă în baza de impozitare în NU, dar neformată în BU.

În funcție de totalitatea profiturilor și costurilor companiei în contabilitate, se determină suma NNP, numită condiționat, iar în NU - curent. Este baza calculată la NU adică baza de calcul a datoriilor datorate bugetului de stat.

Iată câteva situații tipice care afectează formarea SHE:

1. Suma impozitului virat la buget depășește suma acumulată.
2. În BU a format o rezervă pentru plata concediului.
3. Metode diverse.
4. Procedura de acceptare a cheltuielilor comerciale si administrative in contabilitate si NU.
5. Pierdere la vânzarea mijloacelor fixe.

Aceste situații duc la faptul că valoarea rentabilității condiționate este mai mică decât cea actuală. În consecință, valoarea impozitului se dovedește a fi diferită și în valorile pentru BU și NU. Asemenea diferențe reprezintă un activ de impozit amânat.

Decizia de a ține evidența SHE este luată de fiecare organizație în mod independent și este stabilită în politica contabilă.

Formule de calcul

SHE conform paragrafului 21 din PBU 18/02 sunt determinate de următoarea expresie:

Activ pentru impozit amânat = Diferență temporară * rata efectivă a NIT (pentru 2018 - 20%)

Activele de tip impozit reduc impozitul real și majorează impozitul noțional în perioadele de timp ulterioare.

Adică, când vine perioada de recunoaștere a costurilor contabile în NU sau de formare a veniturilor în BU, există diferenta inversa: impozitul condiționat devine mai mare decât cel curent. În acest moment, EA scade.

Dacă există o cedare a unui obiect, o operațiune care a dus la formarea unui SHE, atunci suma din contul 09 este debitată în contul rezultatelor financiare - 99.

Cablaj tipic

Să definim corespondența conturilor pentru a reflecta operațiunile legate de creșterea și scăderea IT:

Exemple

Să pregătim o privire de ansamblu asupra situațiilor specifice privind formarea cifrei de afaceri în contul 09.

Crește

PJSC „Maska” în acceptarea veniturilor și cheltuielilor pentru sarcinile de calculare a sumelor impozitului utilizează metoda de contabilizare a plății finale.

La 10 februarie 2017, compania a achiziționat șuruburi autofiletante de la Stolb JSC în valoare de 90.000 de ruble, inclusiv. TVA – 13.728,81 RUB Inventar și materiale transferate pentru utilizare în procesul de producție.

Conform rezultatelor din primul trimestru al anului 2017, PJSC Maska a efectuat doar o plată parțială pentru șuruburile autofiletante furnizate, și anume 70.000 de ruble, inclusiv. TVA 10.677,97 RUB

Cota de impozitare este de 20%.

1. BU a înregistrat costuri în valoare de 76.271,19 ruble. (90.000 - 13.728,81).
2. La NU, costurile s-au ridicat la 59.322,03 ruble. (70.000 - 10.677,97).
3. Determinăm diferența temporară deductibilă - 16.949,16 ruble. (76.271,19 - 59.322,03).

Începând cu 20 aprilie 2017, obligațiile de plată către Stolb SA au fost îndeplinite în totalitate.

postări:

La o pierdere

Pe 20 mai 2017, organizația Dorma LLC a vândut o mașină de frezat, care este un sistem de operare. Vânzarea a adus companiei un rezultat negativ în valoare de 210.000 de ruble. La momentul transferului dreptului de proprietate, durata de viață utilă rămasă era de 7 luni.

În contabilitate, pierderile existente vor fi atribuite rezultatului economic final imediat în luna mai, iar în NU vor fi distribuite proporțional pe parcursul a șapte luni (articolul 268 din Codul fiscal al Federației Ruse). Ca urmare, BP este determinată în valoare de 210.000 de ruble.

Din iunie până în decembrie 2017, NU va suporta costuri în valoare de 6.000 de ruble în fiecare lună. (42.000 / 7 luni).

Se va reflecta anularea soldului debitor din contul 09 postările următoare:

Ajustarea sumei

Până la 1 ianuarie 2017, PJSC Prestige nu a inclus aplicarea RAS 18/02 în politica sa contabilă. Și, ca urmare a inventarului, a dezvăluit o eroare în calcularea IT în 2016 în valoare de 1000 de ruble. S-a decis efectuarea unei ajustări în vederea corectării contabilității și a realizării fiabilității informațiilor contabile. Pentru a face acest lucru, specialistul întocmește o situație contabilă cu înregistrări: D-84, K-09 pentru valoarea discrepanței.

acumulare

Pe baza rezultatelor lucrărilor din 2016, Mars JSC a constatat că rezultatul financiar al activității pentru anul a fost o pierdere în valoare de 100.000 de ruble. În BU, pierderile monetare vor fi reflectate în ultima zi a anului curent, iar NU va fi transferată în perioada următoare.

Postarea la sfârșitul anului 2016 va fi:

aparitie

Conform înregistrărilor contabile ale companiei DSK pentru anul 2015, a fost acumulată suma de amortizare a mijloacelor fixe egală cu 1 milion de ruble. La NU, aceste cheltuieli s-au ridicat la 800.000 de ruble, VVR s-a ridicat la 200.000 de ruble. Venitul companiei este de 35 de milioane de ruble.

Contabil emis următoarele intrări:

Achita

Să folosim condițiile din situația anterioară și să presupunem că JSC „Marte” în 1 mp. 2017 a atins un rezultat profitabil cu suma de 1 milion de ruble. S-a decis reducerea cuantumului impozitului datorat pierderii anului precedent:

Balanța contului

Dacă la sfârșitul perioadei de raportare există un sold în contul 09, aceasta înseamnă că o parte din SHE nu a trecut de rambursare, de exemplu, dacă o companie a lucrat pentru a doua perioadă de raportare consecutivă cu o pierdere, nu există impozit de plătit și nu este posibil să se aplice IT. Apoi, pierderile sunt reportate în perioadele ulterioare, eventual mai de succes pentru companie.

Cum să închizi

Dacă la sfârșitul perioadei fiscale există un sold pe debitul contului 09, iar valoarea curentă a impozitului de plătit este zero, atunci inchiderea soldului se poate face doar in perioada urmatoare.

Valoarea contabilă a SHE este revizuită în timpul pregătirii raportării periodice și redusă dacă nu există posibilitatea de a aplica o deducere la profitul impozabil.

O creanță privind impozitul amânat este un instrument eficient pentru aplicarea PBU 18/02 pe calea îmbunătățirii standardelor de politică financiară. Venitul net amânat calculat în contabilitate și raportare reglementată permite previne complet apariția abaterilor în recunoașterea veniturilor și cheltuielilor.

Acest manual oferă informații suplimentare despre acest cont.

Începând din 2017, pierderile primite în 2007 și ulterior pot fi reportate într-un număr nelimitat de perioade fiscale ulterioare, iar profiturile pentru perioadele de raportare (de impozitare) 2017-2020 pot fi reduse cu cel mult 50 la sută din valoarea pierderilor. din perioadele fiscale anterioare. Experții 1C au vorbit despre modul în care aceste modificări sunt suportate în programul 1C: Accounting 8, ediția 3.0 pentru BUKH.1C.

Legea federală nr. 401-FZ din 30 noiembrie 2016 a modificat articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse, care reglementează procedura de reportare a pierderilor. Vă rugăm să rețineți că conceptul de „reportare a pierderilor” este utilizat doar în scopuri de impozitare a profitului, deoarece în contabilitateprocedura contabilă de contabilizare a pierderilor este diferită.

Contabilitatea pierderilor...

...în contabilitate

În primul rând, în contabilitate, ar trebui să se facă distincția între conceptele de „profit net (pierdere)” și „profit reportat (pierdere neacoperită)”, deoarece acești indicatori sunt formați pe conturi contabile diferite și au semnificații diferite. În 2002, Ministerul de Finanțe al Rusiei a atras atenția asupra acestui lucru într-o scrisoare din 23.08.2002 nr. 04-02-06 / 3/60 și nu s-a schimbat nimic de atunci.

Conform instrucțiunilor de aplicare a Planului de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizației, aprobate. Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n (denumit în continuare Instrucțiuni pentru Utilizarea Planului de Conturi), indicatorul profitului net (pierderii) este format pe contul de bilanț 99 „Profit și Pierdere” și reprezintă rezultatul financiar final al activităților organizației pentru perioada de raportare.

Soldul creditor al contului 99 la sfarsitul anului indica prezenta profitului net, iar soldul debitor indica prezenta unei pierderi nete.

La sfârșitul anului de raportare, la întocmirea situațiilor financiare anuale, contul 99 este închis. În același timp, la intrarea finală din decembrie, care face parte din procedura contabilă - reformarea bilanţului, soldul contului 99 este anulat în contul 84 "Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)":

• suma profitului net se creditează în contul 84.01 „Profit de distribuit”;
• suma pierderii nete se anulează în debitul contului 84.02 „Pierdere de acoperit”.

Astfel, contul de bilanț 84 rezumă informații despre prezența și mișcarea sumelor rezultatului reportat (pierdere neacoperită).

Profiturile reportate sunt cheltuite la discreția proprietarilor companiei. De exemplu, o pot trimite la dividende, pentru a majora capitalul autorizat, precum și pentru a acoperi pierderile din anii anteriori. Pierderea anilor anteriori poate fi anulată nu numai în detrimentul profitului reportat, ci și în detrimentul capitalului de rezervă, dacă acesta a fost creat.

... în contabilitatea fiscală

Pierderea este diferența negativă dintre venituri și cheltuieli (luate în considerare în scopuri fiscale) primite de contribuabil în perioada (de impozitare) de raportare. Baza de impozitare este recunoscută ca fiind egală cu zero în perioada de raportare (impozită) când pierderea este primită (clauza 8, articolul 274 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă pierderea este primită la sfârșitul anului, atunci, în conformitate cu prevederile articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificată prin Legea federală nr. 401-FZ din 30 noiembrie 2016), profitul impozabil a oricăror perioade de raportare (de impozitare) următoare poate fi redusă cu întreaga valoare a pierderii rezultate sau cu o parte din această sumă (reportarea pierderii în viitor).

În acest caz, trebuie luate în considerare următoarele caracteristici:

• este imposibil să reportați o pierdere pentru anumite tipuri de activități impozitate la o cotă de 0% (clauza 1, articolul 283 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• pierderea nereportată în anul următor poate fi reportată integral sau parțial în anii următori;
• profitul primit pentru perioadele (de impozitare) de raportare 2017-2020 nu poate fi redus cu mai mult de 50% cu valoarea pierderilor din perioadele fiscale anterioare. Restricția nu se aplică bazelor de impozitare cărora li se aplică cote reduse de impozit pe venit. Astfel de tarife speciale sunt stabilite pentru anumite tipuri de organizații, de exemplu, pentru participanții la proiecte de investiții regionale; pentru participanții zonelor economice speciale (ZES); organizațiile care au primit statutul de rezident al teritoriului de dezvoltare socio-economică avansată etc. (clauza 2.1 din articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• transferul pierderilor din mai multe perioade fiscale anterioare se efectuează în ordinea în care sunt suportate;
• contribuabilul este obligat să păstreze documente care confirmă cuantumul pierderii suferite pe toată perioada transferului.

... sub rezerva prevederilor PBU 18/02

Suma impozitului pe profit, care este determinată pe baza profitului (pierderii) contabilă, este o cheltuială condiționată (venit condiționat) pentru impozitul pe profit. În contabilitate, o astfel de cheltuială condiționată (venit condiționat) este reflectată indiferent de valoarea profitului (pierderii) impozabile (clauza 20 PBU 18/02 „Contabilitatea decontărilor privind impozitul pe venit”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din noiembrie 19, 2002 Nr. 114n, în continuare - PBU 18/02).

Conform Instrucțiunilor de aplicare a Planului de Conturi, în cazul unei pierderi, conform datelor contabile, trebuie să se acumuleze venituri condiționate, care se reflectă în creditul contului 99.02.2 „Venituri condiționate din impozitul pe venit” în corespondență. cu debitul contului 68.04.2 „Calculul impozitului pe venit”. O pierdere reportată care nu este utilizată pentru reducerea impozitului pe venit în perioada de raportare, dar care va fi acceptată în scopuri fiscale în perioadele de raportare ulterioare, are ca rezultat o diferență temporară deductibilă. Diferența temporară deductibilă, la rândul său, conduce la formarea impozitului pe profit amânat (creant de impozit amânat - denumit în continuare IT), care ar trebui să reducă valoarea impozitului pe venit în perioadele de raportare ulterioare. În același timp, organizația recunoaște SHE numai dacă este probabil să înregistreze profit impozabil în perioadele de raportare ulterioare (clauzele 11, 14 din PBU 18/02).

IT se reflectă în debitul contului 09 „Crențe de impozit amânat” în corespondență cu creditul contului 68.04.2. Pe măsură ce pierderea este reportată și valoarea acesteia este reflectată în declarația de impozit pe venit, diferența temporară deductibilă scade (până la rambursarea integrală), iar suma corespunzătoare de IT este anulată printr-o înscriere în debitul contului 68.04.2 în corespondență. cu creditul contului 09 (clauza 17 PBU 18 / 02, Instrucțiuni de utilizare a Planului de Conturi).

Contabilizarea pierderilor din anii anterioriîn „1C: Contabilitate 8” (rev. 3.0)

Procedura de contabilizare a pierderilor din anii precedenți în programul „1C: Contabilitate 8” ediția 3.0 se desfășoară în două etape:

1. Transferarea pierderii perioadei curente la cheltuieli amânate.
2. Anularea pierderilor din anii anteriori.

Operațiunea de reportare a pierderii perioadei curente la cheltuielile amânate (DPO) se efectuează manual folosind documentul Operațiune(capitol Operațiuni - Operațiuni introduse manual). Scopul acestei operațiuni este de a se asigura că pierderea este anulată automat în viitor. Pentru a face acest lucru, este utilizat mecanismul cheltuielilor amânate, care este bine cunoscut utilizatorilor programului. Pierderea fiscală a anului curent, luată în considerare în debitul contului 99.01.1 „Profituri și pierderi din activități cu sistemul principal de impozitare” trebuie trecută în debitul contului 97.21 „Cheltuieli amânate” cu tipul de cheltuială. Pierderile anilor anteriori. Pentru contribuabilii care aplică prevederile PBU 18/02, este necesară în plus ajustarea analiticii creanțelor privind impozitul amânat înregistrate în contul 09.

Această tranzacție manuală este înregistrată în ultima zi a anului înainte de reformarea bilanţului. Dacă sistemul de contabilitate nu reflectă transferul pierderilor către RBP, programul va detecta această situație și va reaminti utilizatorului despre aceasta. În ianuarie a anului următor, la efectuarea unei operațiuni programate Calculul impozitului pe venit incluse în procesare Închiderea lunii, ecranul va afișa un mesaj că pierderea anului precedent nu este reportată. Procesarea este întreruptă, iar până când utilizatorul nu generează o operațiune de transfer de pierderi, nu va putea merge mai departe.

Între timp, transferul pierderilor în viitor este dreptul contribuabilului și nu o obligație (clauza 1, articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse). Ce se întâmplă dacă din anumite motive contribuabilul nu dorește să-și exercite acest drept?

În acest caz, mai trebuie să creați o operație manuală, dar sub forma unui element de căutare Cheltuieli viitoare pur și simplu nu este nevoie să specificați data de începere pentru anularea pierderii. În viitor, oricând puteți deschide înregistrarea dorită (secțiunea Directoare - Cheltuieli plătite în avans) și completați câmpul Perioada de retragere de la:, în cazul în care utilizatorul se răzgândește și dorește să reducă profitul primit din pierderile anilor anteriori, începând de la data specificată.

Pierderile din anii anteriori sunt incluse automat în cheltuielile care reduc baza de impozitare pe venit la efectuarea unei operațiuni programate Anularea pierderilor din anii anteriori. Suma radierii pierderilor se calculează numai dacă la momentul operațiunii programate, conform datelor contabile fiscale, la contul 97.21 „Cheltuieli amânate” cu tipul de cheltuieli Y. bunurile anilor trecuți există un sold debitor. Radierea se face la debitul contului 99.01.1 în conformitate cu datele specificate în director. Cheltuieli viitoare.

Începând din 2017, pierderile primite în 2007 și ulterior pot fi reportate la un număr nelimitat de perioade fiscale ulterioare, iar profitul pentru perioadele (de impozitare) de raportare 2017-2020. poate fi redus cu valoarea pierderilor din perioadele fiscale anterioare cu cel mult 50%. Această modificare este acceptată în programul „1C: Accounting 8” începând cu versiunea 3.0.45.20.

Pentru a elimina limita de zece ani stabilită în program pentru pierderi „vechi” (primite din 2007 până în 2015), este suficient să deschideți intrările corespunzătoare din director Cheltuieli viitoareși curățați câmpul Perioada de anulare pentru:.

În ceea ce privește participanții la proiecte de investiții regionale, participanții la SEZ etc., pentru astfel de organizații care aplică cote de impozitare reduse, anularea automată a pierderilor conform regulilor articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse în 1C: Contabilitatea 8 nu este acceptată.

Să luăm în considerare modul în care programul „1C: Contabilitate 8” (rev. 3.0) reportează pierderile în viitor, ținând cont de cele mai recente modificări ale legislației fiscale.

Exemplul 1

Reflectarea valorii pierderii în contabilitate și raportare

Pentru a identifica valoarea pierderii fiscale în anul 2016, pe care contribuabilul are dreptul să o reporteze, trebuie mai întâi să efectuați toate operațiunile programate pentru decembrie 2016 incluse în procesare Închiderea lunii.

Valoarea pierderii se va reflecta, de exemplu, în Ajutor-calcul impozitului pe venit, dacă setați datele contabile fiscale ca indicatori în setările raportului.

Puteti analiza datele contabile fiscale de pe contul 99 pentru anul 2016 folosind unul dintre rapoartele standard din sectiunea Rapoarte, De exemplu Analiza contului. Dacă anulați operațiunea programată reformarea echilibrului, apoi raportul Analiza contului pe contul 99 va fi mai clar: un sold debitor în valoare de 5 milioane de ruble. indică o pierdere (fig. 1).

În declarația fiscală pentru impozitul pe profit pentru 2016 (aprobat prin ordin al Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 19 octombrie 2016 nr. ММВ-7-3/ [email protected], denumit în continuare Ordinul Serviciului Fiscal Federal), această sumă a pierderii este reflectată:

• cu semnul minus în Foaia 02 la rândul 100 „Baza de impozitare”;
• în Anexa nr. 4 la Foaia 02 cu semnul minus la rândul 140 „Baza de impozitare pentru perioada (de impozitare) de raportare” și cu semnul plus la rândul 160 „Soldul pierderii neînregistrate la sfârșitul perioadei fiscale - total ”.

Întrucât organizația aplică prevederile RAS 18/02, atunci când efectuează o operațiune de rutină Calculul impozitului pe venit pentru decembrie 2016, se recunoaște o creanță privind impozitul amânat (ITA) și se formează o înregistrare contabilă:

Debit 09 după tipul de activ „Pierderea perioadei curente” Credit 68.04.2 - pentru suma SHE (1.000.000,00 ruble = 5.000.000,00 x 20%).

În situația rezultatelor financiare, rândul 2300 reflectă valoarea pierderii conform datelor contabile: 5.000 de mii de ruble. cu semnul minus (o valoare negativă este indicată între paranteze). Fiți atenți că această sumă poate să nu coincidă cu pierderea fiscală. Valoarea creanței privind impozitul amânat recunoscut în valoare de 1.000 mii RUB. reflectată în rândul 2450 „Modificarea creanțelor privind impozitul amânat” și reduce valoarea pierderii. Astfel, indicatorul 2400 „Profit net (pierdere)” reflectă valoarea pierderii ajustate în valoare de 4.000 de mii de ruble. cu semnul minus. Activul de impozit amânat recunoscut va reduce în continuare baza impozitului pe profit.

În prima secțiune a activului bilanțului „Active imobilizate”, suma creanței privind impozitul amânat în valoare de 1.000 de mii de ruble. reflectate în rândul 1180 „Active privind impozitul amânat”.

În a treia secțiune a pasivului „Capital și rezerve”, valoarea pierderii neacoperite din 2016 este reflectată în suma totală la rândul 1370 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”. Dacă organizația la începutul anului nu a avut profituri reportate (pierderi neacoperite) din anii anteriori și nu au fost distribuite dividende în cursul anului, atunci valoarea liniei 1370 ar trebui să fie egală cu valoarea rândului 2400 din contul de profit și pierdere ( vezi Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi).

Reportarea pierderii perioadei curente pentru viitor

Pentru ca pierderea primită în 2016 să fie luată automat în calcul în programul 1C: Contabilitate 8 (rev. 3.0) în viitor, aceasta trebuie transferată la cheltuieli amânate. Să creăm un document Operațiune 31 decembrie 2016 (Fig. 2).

În formularul de document, pentru a crea o nouă tranzacție, trebuie să faceți clic pe butonul Adăugași se înscrie corespondența pe debitul contului 97.21 „Cheltuieli amânate” și creditul contului 99.01.1 „Profituri și pierderi din activități cu sistemul principal de impozitare”. Deoarece în contabilitate pierderea nu este reportată, câmpul Sumă lăsați gol, în timp ce completați resurse speciale în scopuri contabile fiscale:

Suma NU Dt 97.21 și Suma NU Kt 99.01.1 - pentru suma pierderii (5.000.000,00 ruble); Suma VR Dt 97.21 și Suma VR Kt 99.01.1 - pentru diferența temporară impozabilă (-5.000.000,00 ruble).

Sub forma unui element de referință Cheltuieli viitoare trebuie să furnizați următoarele informații:

• numele cheltuielii amânate, de exemplu, Pierderea anului 2016;
• tip de RBP în scopuri contabile fiscale - Pierderile anilor anteriori(selectat dintr-un director predefinit Tipuri de cheltuieli (NU));
• valoarea pierderii (5.000.000,00 de ruble) este indicată pentru referință, deoarece valoarea soldului conform contabilității și contabilității fiscale este utilizată pentru anularea RBP;
• metoda de recunoastere a cheltuielilor - în ordine specială;
• data de începere a transferului pierderii este prima zi a anului următor celui în care a avut loc pierderea, adică 01.01.2017;
• nu indicăm data de încheiere, întrucât acum restricția privind perioada de transfer a pierderilor a fost ridicată;
• contul de debit și analizele nu trebuie specificate.

Reportarea pierderilor înseamnă că baza de impozitare este planificată să scadă în viitor. În contabilitate, o astfel de scădere a bazei de impozitare se va produce datorită radierii unui activ de impozit amânat. Deoarece diferențele temporare în evaluarea activului sunt reflectate în tranzacția manuală la momentul reportării pierderii Cheltuieli viitoare, atunci pentru acest tip de activ în contabilitate este necesar să se reflecte apariția SHE folosind înregistrarea:

Debit 09 după tipul de activ „Cheltuieli amânate” Credit 09 după tipul de activ „Pierderea perioadei curente” - în valoare de SHE (1.000.000,00 ruble).

Fiți atenți ca operațiunea de transfer al pierderilor către RBP să fie introdusă după prelucrarea finală Închiderea lunii pentru decembrie.

După salvarea operației manuale, ar trebui să reintroduceți formularul Închiderea luniiși faceți următoarea secvență de acțiuni pentru operații:

• Repostarea documentelor pe luna- alege o echipă Omite operațiunea;
• reformarea echilibrului- alege o echipă Executați o operațiune.

Dacă devine necesară reînchiderea lunii, atunci operațiunea manuală de transfer a pierderilor trebuie anulată (marcată pentru ștergere). După închiderea finală a lunii, trebuie să debifați ștergerea operațiunii manuale (o reflectați din nou în contabilitate) și să efectuați din nou reformarea soldului fără a republica documentele.

Anularea pierderilor din anii anteriori

Din ianuarie 2017 până la procesare Închiderea lunii operațiunea programată este activată Anularea pierderilor din anii anteriori, în timpul căreia programul reduce profitul lunii curente cu valoarea pierderilor din perioadele fiscale anterioare conform normelor actualizate ale articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică cu cel mult 50%.

Rezultatul scăderii profitului se reflectă în resursele speciale ale registrului contabil:

Suma NU Dt 99.01.1 si Suma NU Kt 97.21 - pentru suma pierderii anulate; Suma VR Dt 99.01.1 și Suma VR Kt 97.21 - pentru diferența temporară impozabilă.

Dacă nu există profit în luna curentă, atunci documentul va fi în continuare creat, dar nu va avea mișcări de registre. Dacă există o pierdere în luna curentă, suma de anulare este restabilită, iar valoarea de anulare a pierderii este inversată în resursele specificate.

Conform condițiilor din Exemplul 1, organizația „TF Mega” în primul trimestru al anului 2017 a realizat un profit în valoare de 1.000.000,00 de ruble.

Jumătate din această sumă poate fi redusă cu valoarea pierderilor din perioadele fiscale anterioare.

Să închidem luna martie 2017 și să ne formăm Ajutor-calcul de anulare a pierderilor din anii anteriori(certificatul se formează pe bază de angajamente de la începutul anului). În coloana 4 pentru martie 2017, suma de 500.000 de ruble va fi indicată ca valoare a pierderii recunoscută ca o reducere a profitului. (Fig. 3).

În timpul unei operații de rutină Calculul impozitului pe venit valoarea impozitului pe venit va fi redusă prin anularea creanței de impozit amânat, care se reflectă în înregistrarea:

Debit 68.04.2 Credit 09 pe tip de activ „Cheltuieli amânate”

În total, SHE a fost anulată pentru acest tip de activ pentru primul trimestru în valoare de 100.000,00 ruble. (500.000,00 x 20%).

Luați în considerare modul în care se completează declarația de impozit pe venit pentru primul trimestru al anului 2017. Anexa nr. 4 la Fișa 02 reflectă automat următorii indicatori (Fig. 4):

De la rândul 150 din Anexa nr. 4 la Fișa 02 din declarație, cuantumul părții din pierdere care reduce baza de impozitare se trece la rândul 110 din Fișa 02 din raport. Indicatorul bazei de impozitare pentru calcularea impozitului (p. 120) va fi redus cu această sumă, care se va ridica la 500.000 de ruble. (1.000.000 - 500.000).

Completarea declarației de profit pentru perioadele intermediare de raportare

În ciuda faptului că contribuabilul are dreptul de a reporta pierderea pentru viitor în orice perioadă de raportare (clauza 1, articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse), apendicele nr. 4 la fișa 02 este inclusă numai în declarație. pentru primul trimestru și perioada fiscală (clauza 1.1 din Ordinul Serviciului Fiscal Federal). În consecință, Anexa nr. 4 la Fișa 02, precum și rândul 110 din Fișa 02 din declarație pentru jumătate de an și pentru 9 luni nu sunt completate în program. În același timp, algoritmul de anulare a pierderilor nu se modifică. Cum, în acest caz, să completezi o declarație în condițiile Exemplului 1?

Răspunsul la această întrebare este dat de clauza 5.5 din Ordinul Serviciului Fiscal Federal, conform căreia rândul 110 din Foaia 02 din declarațiile de impozit pe venit pentru perioadele de raportare intermediare este determinat pe baza datelor:

• rândul 160 din Anexa nr.4 la declarația pentru perioada fiscală precedentă;
• rândul 010 din Anexa nr.4 la declarația pentru primul trimestru al perioadei fiscale curente;
• rândul 100 din Fișa 02 pentru perioada de raportare pentru care se întocmește declarația.

În practică, aceasta înseamnă următoarele: rândul 110 trebuie completat manual pe baza datelor contabile fiscale, în timp ce indicatorii rămași din Fișa 02 sunt completați automat.

Deci, pentru prima jumătate a anului 2017, cifra de afaceri creditară a contului 97.21 cu formularul Pierderile anilor anteriori conform contabilității fiscale este de 1.000.000 de ruble. Aceeași sumă este reflectată în coloana 4 Referințe-calcul de anulare a pierderilor din anii anteriori pentru iunie 2017 ca valoare a pierderii recunoscută ca o reducere a profitului. Astfel, în rândul 110 din fișa 02 din declarația semestrială, trebuie să introduceți valoarea: 1 000 000. Indicatorul de bază de impozitare pentru calcularea impozitului (p. 120), care va fi de 1 000 000 de ruble, va fi redus cu această sumă. (2.000.000 - 1.000.000).

Pentru 9 luni ale anului 2017, cifra de afaceri creditară a contului 97.21 cu tipul Pierderile anilor anteriori conform contabilității fiscale este de 1.500.000 de ruble. Aceeași sumă este reflectată în coloana 4 Referințe-calcul de anulare a pierderilor din anii anteriori pentru septembrie 2017. La randul 110 din Fila 02 din declaratia pe 9 luni se introduce manual valoarea: 1.500.000.

Indicatorul bazei de impozitare pentru calcularea impozitului pe venit (p. 120) în acest caz va fi de 1.500.000 de ruble. (3.000.000 - 1.500.000).

Reflectarea pierderilor în raportarea anuală a organizației

Să încheiem închiderea lunii decembrie 2017. Conform contabilității fiscale, valoarea pierderii contabilizate în reducerea profitului pentru 2017 este de 2.000.000 de ruble, iar soldul pierderii netransferate la sfârșitul anului 2017 este de 3.000.000,00 de ruble.

Conform datelor contabile pentru anul 2017, EA a fost radiată cu tipul de activ Pierderea perioadei curenteîn valoare de 400.000,00 ruble. (2.000.000,00 x 20%).

Acum vom forma și completam declarația de impozit pe venit pentru anul 2017. Anexa nr. 4 la Fișa 02 reflectă automat următorii indicatori:

De la rândul 150 din Anexa nr. 4 la Fișa 02, suma părții din pierdere care reduce baza de impozitare se trece la rândul 110 din Fila 02 din declarație. Indicatorul bazei de impozitare pentru calcularea impozitului (p. 120) va fi redus cu această sumă, care se va ridica la 2.000.000 de ruble. (4.000.000 - 2.000.000).

Vom intocmi si completa situatiile financiare pentru anul 2017. Următorii indicatori sunt reflectați automat în contul de profit și pierdere:

În prima secțiune a activului bilanțului „Active imobilizate” suma creanței de impozit amânat în valoare de 600 de mii de ruble. reflectate în rândul 1180 „Active privind impozitul amânat”. În a treia secțiune a pasivului „Capital și rezerve”, valoarea rezultatului reportat din 2017 este reflectată în suma totală la rândul 1370 „Rezultatul reportat (pierdere neacoperită)”.

Începând din 2017, pierderile primite în 2007 și ulterior pot fi reportate într-un număr nelimitat de perioade fiscale ulterioare, iar profiturile pentru perioadele de raportare (de impozitare) 2017-2020 pot fi reduse cu cel mult 50 la sută din valoarea pierderilor. din perioadele fiscale anterioare. Experții 1C au vorbit despre modul în care aceste modificări sunt suportate în programul 1C: Accounting 8, ediția 3.0 pentru BUKH.1C.

Legea federală nr. 401-FZ din 30 noiembrie 2016 a modificat articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse, care reglementează procedura de reportare a pierderilor. Vă rugăm să rețineți că conceptul de „reportare a pierderilor” este utilizat numai în scopuri de impozitare a profitului, deoarece în contabilitate procedura de contabilizare a pierderilor este diferită.

Procedura de contabilitate a pierderilor

...în contabilitate

În primul rând, în contabilitate, ar trebui să se facă distincția între conceptele de „profit net (pierdere)” și „profit reportat (pierdere neacoperită)”, deoarece acești indicatori sunt formați pe conturi contabile diferite și au semnificații diferite. În 2002, Ministerul de Finanțe al Rusiei a atras atenția asupra acestui lucru într-o scrisoare din 23.08.2002 nr. 04-02-06 / 3/60 și nu s-a schimbat nimic de atunci.

Conform instrucțiunilor de aplicare a Planului de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizației, aprobate. Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n (denumit în continuare Instrucțiuni pentru Utilizarea Planului de Conturi), indicatorul profitului net (pierderii) este format pe contul de bilanț 99 „Profit și Pierdere” și reprezintă rezultatul financiar final al activităților organizației pentru perioada de raportare.

Soldul creditor al contului 99 la sfarsitul anului indica prezenta profitului net, iar soldul debitor indica prezenta unei pierderi nete.

La sfârșitul anului de raportare, la întocmirea situațiilor financiare anuale, contul 99 este închis. În același timp, la intrarea finală din decembrie, care face parte din procedura contabilă - reformarea bilanţului, soldul contului 99 este anulat în contul 84 "Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)":

• suma profitului net se creditează în contul 84.01 „Profit de distribuit”;
• suma pierderii nete se anulează în debitul contului 84.02 „Pierdere de acoperit”.

Astfel, contul de bilanț 84 rezumă informații despre prezența și mișcarea sumelor rezultatului reportat (pierdere neacoperită).

Profiturile reportate sunt cheltuite la discreția proprietarilor companiei. De exemplu, o pot trimite la dividende, pentru a majora capitalul autorizat, precum și pentru a acoperi pierderile din anii anteriori. Pierderea anilor anteriori poate fi anulată nu numai în detrimentul profitului reportat, ci și în detrimentul capitalului de rezervă, dacă acesta a fost creat.

... în contabilitatea fiscală

Pierderea este diferența negativă dintre venituri și cheltuieli (luate în considerare în scopuri fiscale) primite de contribuabil în perioada (de impozitare) de raportare. Baza de impozitare este recunoscută ca fiind egală cu zero în perioada de raportare (impozită) când pierderea este primită (clauza 8, articolul 274 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă pierderea este primită la sfârșitul anului, atunci, în conformitate cu prevederile articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificată prin Legea federală nr. 401-FZ din 30 noiembrie 2016), profitul impozabil a oricăror perioade de raportare (de impozitare) următoare poate fi redusă cu întreaga valoare a pierderii rezultate sau cu o parte din această sumă (reportarea pierderii în viitor).

În acest caz, trebuie luate în considerare următoarele caracteristici:

• este imposibil să reportați o pierdere pentru anumite tipuri de activități impozitate la o cotă de 0% (clauza 1, articolul 283 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• pierderea nereportată în anul următor poate fi reportată integral sau parțial în anii următori;
• profitul primit pentru perioadele (de impozitare) de raportare 2017-2020 nu poate fi redus cu mai mult de 50% cu valoarea pierderilor din perioadele fiscale anterioare. Restricția nu se aplică bazelor de impozitare cărora li se aplică cote reduse de impozit pe venit. Astfel de tarife speciale sunt stabilite pentru anumite tipuri de organizații, de exemplu, pentru participanții la proiecte de investiții regionale; pentru participanții zonelor economice speciale (ZES); organizațiile care au primit statutul de rezident al teritoriului de dezvoltare socio-economică avansată etc. (clauza 2.1 din articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• transferul pierderilor din mai multe perioade fiscale anterioare se efectuează în ordinea în care sunt suportate;
• contribuabilul este obligat să păstreze documente care confirmă cuantumul pierderii suferite pe toată perioada transferului.

... sub rezerva prevederilor PBU 18/02

Suma impozitului pe profit, care este determinată pe baza profitului (pierderii) contabilă, este o cheltuială condiționată (venit condiționat) pentru impozitul pe profit. În contabilitate, o astfel de cheltuială condiționată (venit condiționat) este reflectată indiferent de valoarea profitului (pierderii) impozabile (clauza 20 PBU 18/02 „Contabilitatea decontărilor privind impozitul pe venit”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din noiembrie 19, 2002 Nr. 114n, în continuare - PBU 18/02).

Conform Instrucțiunilor de aplicare a Planului de Conturi, în cazul unei pierderi, conform datelor contabile, trebuie să se acumuleze venituri condiționate, care se reflectă în creditul contului 99.02.2 „Venituri condiționate din impozitul pe venit” în corespondență. cu debitul contului 68.04.2 „Calculul impozitului pe venit”. O pierdere reportată care nu este utilizată pentru reducerea impozitului pe venit în perioada de raportare, dar care va fi acceptată în scopuri fiscale în perioadele de raportare ulterioare, are ca rezultat o diferență temporară deductibilă. Diferența temporară deductibilă, la rândul său, conduce la formarea impozitului pe profit amânat (creant de impozit amânat - denumit în continuare IT), care ar trebui să reducă valoarea impozitului pe venit în perioadele de raportare ulterioare. În același timp, organizația recunoaște SHE numai dacă este probabil să înregistreze profit impozabil în perioadele de raportare ulterioare (clauzele 11, 14 din PBU 18/02).

IT se reflectă în debitul contului 09 „Crențe de impozit amânat” în corespondență cu creditul contului 68.04.2. Pe măsură ce pierderea este reportată și valoarea acesteia este reflectată în declarația de impozit pe venit, diferența temporară deductibilă scade (până la rambursarea integrală), iar suma corespunzătoare de IT este anulată printr-o înscriere în debitul contului 68.04.2 în corespondență. cu creditul contului 09 (clauza 17 PBU 18 / 02, Instrucțiuni de utilizare a Planului de Conturi).

Contabilizarea pierderilor din anii anterioriîn „1C: Contabilitate 8” (rev. 3.0)

Procedura de contabilizare a pierderilor din anii precedenți în programul „1C: Contabilitate 8” ediția 3.0 se desfășoară în două etape:

1. Transferarea pierderii perioadei curente la cheltuieli amânate.
2. Anularea pierderilor din anii anteriori.

Operațiunea de reportare a pierderii perioadei curente la cheltuielile amânate (DPO) se efectuează manual folosind documentul Operațiune(capitol Operațiuni - Operațiuni introduse manual). Scopul acestei operațiuni este de a se asigura că pierderea este anulată automat în viitor. Pentru a face acest lucru, este utilizat mecanismul cheltuielilor amânate, care este bine cunoscut utilizatorilor programului. Pierderea fiscală a anului curent, luată în considerare în debitul contului 99.01.1 „Profituri și pierderi din activități cu sistemul principal de impozitare” trebuie trecută în debitul contului 97.21 „Cheltuieli amânate” cu tipul de cheltuială. Pierderile anilor anteriori. Pentru contribuabilii care aplică prevederile PBU 18/02, este necesară în plus ajustarea analiticii creanțelor privind impozitul amânat înregistrate în contul 09.

Această tranzacție manuală este înregistrată în ultima zi a anului înainte de reformarea bilanţului. Dacă sistemul de contabilitate nu reflectă transferul pierderilor către RBP, programul va detecta această situație și va reaminti utilizatorului despre aceasta. În ianuarie a anului următor, la efectuarea unei operațiuni programate Calculul impozitului pe venit incluse în procesare Închiderea lunii, ecranul va afișa un mesaj că pierderea anului precedent nu este reportată. Procesarea este întreruptă, iar până când utilizatorul nu generează o operațiune de transfer de pierderi, nu va putea merge mai departe.

Între timp, transferul pierderilor în viitor este dreptul contribuabilului și nu o obligație (clauza 1, articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse). Ce se întâmplă dacă din anumite motive contribuabilul nu dorește să-și exercite acest drept?

În acest caz, mai trebuie să creați o operație manuală, dar sub forma unui element de căutare Cheltuieli viitoare pur și simplu nu este nevoie să specificați data de începere pentru anularea pierderii. În viitor, oricând puteți deschide înregistrarea dorită (secțiunea Directoare - Cheltuieli plătite în avans) și completați câmpul Perioada de retragere de la:, în cazul în care utilizatorul se răzgândește și dorește să reducă profitul primit din pierderile anilor anteriori, începând de la data specificată.

Pierderile din anii anteriori sunt incluse automat în cheltuielile care reduc baza de impozitare pe venit la efectuarea unei operațiuni programate Anularea pierderilor din anii anteriori. Suma radierii pierderilor se calculează numai dacă la momentul operațiunii programate, conform datelor contabile fiscale, la contul 97.21 „Cheltuieli amânate” cu tipul de cheltuieli Y. bunurile anilor trecuți există un sold debitor. Radierea se face la debitul contului 99.01.1 în conformitate cu datele specificate în director. Cheltuieli viitoare.

Începând din 2017, pierderile primite în 2007 și ulterior pot fi reportate la un număr nelimitat de perioade fiscale ulterioare, iar profitul pentru perioadele (de impozitare) de raportare 2017-2020. poate fi redus cu valoarea pierderilor din perioadele fiscale anterioare cu cel mult 50%. Această modificare este acceptată în programul „1C: Accounting 8” începând cu versiunea 3.0.45.20.

Pentru a elimina limita de zece ani stabilită în program pentru pierderi „vechi” (primite din 2007 până în 2015), este suficient să deschideți intrările corespunzătoare din director Cheltuieli viitoareși curățați câmpul Perioada de anulare pentru:.

În ceea ce privește participanții la proiecte de investiții regionale, participanții la SEZ etc., pentru astfel de organizații care aplică cote de impozitare reduse, anularea automată a pierderilor conform regulilor articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse în 1C: Contabilitatea 8 nu este acceptată.

Să luăm în considerare modul în care programul „1C: Contabilitate 8” (rev. 3.0) reportează pierderile în viitor, ținând cont de cele mai recente modificări ale legislației fiscale.

Exemplul 1

Reflectarea valorii pierderii în contabilitate și raportare

Pentru a identifica valoarea pierderii fiscale în anul 2016, pe care contribuabilul are dreptul să o reporteze, trebuie mai întâi să efectuați toate operațiunile programate pentru decembrie 2016 incluse în procesare Închiderea lunii.

Valoarea pierderii se va reflecta, de exemplu, în Ajutor-calcul impozitului pe venit, dacă setați datele contabile fiscale ca indicatori în setările raportului.

Puteti analiza datele contabile fiscale de pe contul 99 pentru anul 2016 folosind unul dintre rapoartele standard din sectiunea Rapoarte, De exemplu Analiza contului. Dacă anulați operațiunea programată reformarea echilibrului, apoi raportul Analiza contului pe contul 99 va fi mai clar: un sold debitor în valoare de 5 milioane de ruble. indică o pierdere (fig. 1).

În declarația fiscală pentru impozitul pe profit pentru 2016 (aprobat prin ordin al Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 19 octombrie 2016 nr. ММВ-7-3/ [email protected], denumit în continuare Ordinul Serviciului Fiscal Federal), această sumă a pierderii este reflectată:

• cu semnul minus în Foaia 02 la rândul 100 „Baza de impozitare”;
• în Anexa nr. 4 la Foaia 02 cu semnul minus la rândul 140 „Baza de impozitare pentru perioada (de impozitare) de raportare” și cu semnul plus la rândul 160 „Soldul pierderii neînregistrate la sfârșitul perioadei fiscale - total ”.

Întrucât organizația aplică prevederile RAS 18/02, atunci când efectuează o operațiune de rutină Calculul impozitului pe venit pentru decembrie 2016, se recunoaște o creanță privind impozitul amânat (ITA) și se formează o înregistrare contabilă:

Debit 09 după tipul de activ „Pierderea perioadei curente” Credit 68.04.2 - pentru suma SHE (1.000.000,00 ruble = 5.000.000,00 x 20%).

În situația rezultatelor financiare, rândul 2300 reflectă valoarea pierderii conform datelor contabile: 5.000 de mii de ruble. cu semnul minus (o valoare negativă este indicată între paranteze). Fiți atenți că această sumă poate să nu coincidă cu pierderea fiscală. Valoarea creanței privind impozitul amânat recunoscut în valoare de 1.000 mii RUB. reflectată în rândul 2450 „Modificarea creanțelor privind impozitul amânat” și reduce valoarea pierderii. Astfel, indicatorul 2400 „Profit net (pierdere)” reflectă valoarea pierderii ajustate în valoare de 4.000 de mii de ruble. cu semnul minus. Activul de impozit amânat recunoscut va reduce în continuare baza impozitului pe profit.

În prima secțiune a activului bilanțului „Active imobilizate”, suma creanței privind impozitul amânat în valoare de 1.000 de mii de ruble. reflectate în rândul 1180 „Active privind impozitul amânat”.

În a treia secțiune a pasivului „Capital și rezerve”, valoarea pierderii neacoperite din 2016 este reflectată în suma totală la rândul 1370 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”. Dacă organizația la începutul anului nu a avut profituri reportate (pierderi neacoperite) din anii anteriori și nu au fost distribuite dividende în cursul anului, atunci valoarea liniei 1370 ar trebui să fie egală cu valoarea rândului 2400 din contul de profit și pierdere ( vezi Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi).

Reportarea pierderii perioadei curente pentru viitor

Pentru ca pierderea primită în 2016 să fie luată automat în calcul în programul 1C: Contabilitate 8 (rev. 3.0) în viitor, aceasta trebuie transferată la cheltuieli amânate. Să creăm un document Operațiune 31 decembrie 2016 (Fig. 2).

În formularul de document, pentru a crea o nouă tranzacție, trebuie să faceți clic pe butonul Adăugași se înscrie corespondența pe debitul contului 97.21 „Cheltuieli amânate” și creditul contului 99.01.1 „Profituri și pierderi din activități cu sistemul principal de impozitare”. Deoarece în contabilitate pierderea nu este reportată, câmpul Sumă lăsați gol, în timp ce completați resurse speciale în scopuri contabile fiscale:

Suma NU Dt 97.21 și Suma NU Kt 99.01.1 - pentru suma pierderii (5.000.000,00 ruble); Suma VR Dt 97.21 și Suma VR Kt 99.01.1 - pentru diferența temporară impozabilă (-5.000.000,00 ruble).

Sub forma unui element de referință Cheltuieli viitoare trebuie să furnizați următoarele informații:

• numele cheltuielii amânate, de exemplu, Pierderea anului 2016;
• tip de RBP în scopuri contabile fiscale - Pierderile anilor anteriori(selectat dintr-un director predefinit Tipuri de cheltuieli (NU));
• valoarea pierderii (5.000.000,00 de ruble) este indicată pentru referință, deoarece valoarea soldului conform contabilității și contabilității fiscale este utilizată pentru anularea RBP;
• metoda de recunoastere a cheltuielilor - în ordine specială;
• data de începere a transferului pierderii este prima zi a anului următor celui în care a avut loc pierderea, adică 01.01.2017;
• nu indicăm data de încheiere, întrucât acum restricția privind perioada de transfer a pierderilor a fost ridicată;
• contul de debit și analizele nu trebuie specificate.

Reportarea pierderilor înseamnă că baza de impozitare este planificată să scadă în viitor. În contabilitate, o astfel de scădere a bazei de impozitare se va produce datorită radierii unui activ de impozit amânat. Deoarece diferențele temporare în evaluarea activului sunt reflectate în tranzacția manuală la momentul reportării pierderii Cheltuieli viitoare, atunci pentru acest tip de activ în contabilitate este necesar să se reflecte apariția SHE folosind înregistrarea:

Debit 09 după tipul de activ „Cheltuieli amânate” Credit 09 după tipul de activ „Pierderea perioadei curente” - în valoare de SHE (1.000.000,00 ruble).

Fiți atenți ca operațiunea de transfer al pierderilor către RBP să fie introdusă după prelucrarea finală Închiderea lunii pentru decembrie.

După salvarea operației manuale, ar trebui să reintroduceți formularul Închiderea luniiși faceți următoarea secvență de acțiuni pentru operații:

• Repostarea documentelor pe luna- alege o echipă Omite operațiunea;
• reformarea echilibrului- alege o echipă Executați o operațiune.

Dacă devine necesară reînchiderea lunii, atunci operațiunea manuală de transfer a pierderilor trebuie anulată (marcată pentru ștergere). După închiderea finală a lunii, trebuie să debifați ștergerea operațiunii manuale (o reflectați din nou în contabilitate) și să efectuați din nou reformarea soldului fără a republica documentele.

Anularea pierderilor din anii anteriori

Din ianuarie 2017 până la procesare Închiderea lunii operațiunea programată este activată Anularea pierderilor din anii anteriori, în timpul căreia programul reduce profitul lunii curente cu valoarea pierderilor din perioadele fiscale anterioare conform normelor actualizate ale articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică cu cel mult 50%.

Rezultatul scăderii profitului se reflectă în resursele speciale ale registrului contabil:

Suma NU Dt 99.01.1 si Suma NU Kt 97.21 - pentru suma pierderii anulate; Suma VR Dt 99.01.1 și Suma VR Kt 97.21 - pentru diferența temporară impozabilă.

Dacă nu există profit în luna curentă, atunci documentul va fi în continuare creat, dar nu va avea mișcări de registre. Dacă există o pierdere în luna curentă, suma de anulare este restabilită, iar valoarea de anulare a pierderii este inversată în resursele specificate.

Conform condițiilor din Exemplul 1, organizația „TF Mega” în primul trimestru al anului 2017 a realizat un profit în valoare de 1.000.000,00 de ruble.

Jumătate din această sumă poate fi redusă cu valoarea pierderilor din perioadele fiscale anterioare.

Să închidem luna martie 2017 și să ne formăm Ajutor-calcul de anulare a pierderilor din anii anteriori(certificatul se formează pe bază de angajamente de la începutul anului). În coloana 4 pentru martie 2017, suma de 500.000 de ruble va fi indicată ca valoare a pierderii recunoscută ca o reducere a profitului. (Fig. 3).

În timpul unei operații de rutină Calculul impozitului pe venit valoarea impozitului pe venit va fi redusă prin anularea creanței de impozit amânat, care se reflectă în înregistrarea:

Debit 68.04.2 Credit 09 pe tip de activ „Cheltuieli amânate”

În total, SHE a fost anulată pentru acest tip de activ pentru primul trimestru în valoare de 100.000,00 ruble. (500.000,00 x 20%).

Luați în considerare modul în care se completează declarația de impozit pe venit pentru primul trimestru al anului 2017. Anexa nr. 4 la Fișa 02 reflectă automat următorii indicatori (Fig. 4):

De la rândul 150 din Anexa nr. 4 la Fișa 02 din declarație, cuantumul părții din pierdere care reduce baza de impozitare se trece la rândul 110 din Fișa 02 din raport. Indicatorul bazei de impozitare pentru calcularea impozitului (p. 120) va fi redus cu această sumă, care se va ridica la 500.000 de ruble. (1.000.000 - 500.000).

Completarea declarației de profit pentru perioadele intermediare de raportare

În ciuda faptului că contribuabilul are dreptul de a reporta pierderea pentru viitor în orice perioadă de raportare (clauza 1, articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse), apendicele nr. 4 la fișa 02 este inclusă numai în declarație. pentru primul trimestru și perioada fiscală (clauza 1.1 din Ordinul Serviciului Fiscal Federal). În consecință, Anexa nr. 4 la Fișa 02, precum și rândul 110 din Fișa 02 din declarație pentru jumătate de an și pentru 9 luni nu sunt completate în program. În același timp, algoritmul de anulare a pierderilor nu se modifică. Cum, în acest caz, să completezi o declarație în condițiile Exemplului 1?

Răspunsul la această întrebare este dat de clauza 5.5 din Ordinul Serviciului Fiscal Federal, conform căreia rândul 110 din Foaia 02 din declarațiile de impozit pe venit pentru perioadele de raportare intermediare este determinat pe baza datelor:

• rândul 160 din Anexa nr.4 la declarația pentru perioada fiscală precedentă;
• rândul 010 din Anexa nr.4 la declarația pentru primul trimestru al perioadei fiscale curente;
• rândul 100 din Fișa 02 pentru perioada de raportare pentru care se întocmește declarația.

În practică, aceasta înseamnă următoarele: rândul 110 trebuie completat manual pe baza datelor contabile fiscale, în timp ce indicatorii rămași din Fișa 02 sunt completați automat.

Deci, pentru prima jumătate a anului 2017, cifra de afaceri creditară a contului 97.21 cu formularul Pierderile anilor anteriori conform contabilității fiscale este de 1.000.000 de ruble. Aceeași sumă este reflectată în coloana 4 Referințe-calcul de anulare a pierderilor din anii anteriori pentru iunie 2017 ca valoare a pierderii recunoscută ca o reducere a profitului. Astfel, în rândul 110 din fișa 02 din declarația semestrială, trebuie să introduceți valoarea: 1 000 000. Indicatorul de bază de impozitare pentru calcularea impozitului (p. 120), care va fi de 1 000 000 de ruble, va fi redus cu această sumă. (2.000.000 - 1.000.000).

Pentru 9 luni ale anului 2017, cifra de afaceri creditară a contului 97.21 cu tipul Pierderile anilor anteriori conform contabilității fiscale este de 1.500.000 de ruble. Aceeași sumă este reflectată în coloana 4 Referințe-calcul de anulare a pierderilor din anii anteriori pentru septembrie 2017. La randul 110 din Fila 02 din declaratia pe 9 luni se introduce manual valoarea: 1.500.000.

Indicatorul bazei de impozitare pentru calcularea impozitului pe venit (p. 120) în acest caz va fi de 1.500.000 de ruble. (3.000.000 - 1.500.000).

Reflectarea pierderilor în raportarea anuală a organizației

Să încheiem închiderea lunii decembrie 2017. Conform contabilității fiscale, valoarea pierderii contabilizate în reducerea profitului pentru 2017 este de 2.000.000 de ruble, iar soldul pierderii netransferate la sfârșitul anului 2017 este de 3.000.000,00 de ruble.

Conform datelor contabile pentru anul 2017, EA a fost radiată cu tipul de activ Pierderea perioadei curenteîn valoare de 400.000,00 ruble. (2.000.000,00 x 20%).

Acum vom forma și completam declarația de impozit pe venit pentru anul 2017. Anexa nr. 4 la Fișa 02 reflectă automat următorii indicatori:

De la rândul 150 din Anexa nr. 4 la Fișa 02, suma părții din pierdere care reduce baza de impozitare se trece la rândul 110 din Fila 02 din declarație. Indicatorul bazei de impozitare pentru calcularea impozitului (p. 120) va fi redus cu această sumă, care se va ridica la 2.000.000 de ruble. (4.000.000 - 2.000.000).

Vom intocmi si completa situatiile financiare pentru anul 2017. Următorii indicatori sunt reflectați automat în contul de profit și pierdere:

În prima secțiune a activului bilanțului „Active imobilizate” suma creanței de impozit amânat în valoare de 600 de mii de ruble. reflectate în rândul 1180 „Active privind impozitul amânat”. În a treia secțiune a pasivului „Capital și rezerve”, valoarea rezultatului reportat din 2017 este reflectată în suma totală la rândul 1370 „Rezultatul reportat (pierdere neacoperită)”.

Citiți mai multe: http://buh.ru/articles/documents/56671/

Pentru multe companii, în special pentru cele care sunt abia la început, problema reportării pierderilor poate fi relevantă.

Reportarea pierderilor este reglementată Artă. 283 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căreia baza de impozitare în perioada fiscală curentă poate fi redusă cu o parte din sumă sau cu întreaga sumă a pierderilor suferite în perioadele anterioare. Totodată, contribuabilul are dreptul de a reporta pierderea pentru viitor în termen de 10 ani de la perioada fiscală în care a fost primită această pierdere. Dacă pierderea nu a fost reportată în anul următor, aceasta poate fi reportată integral sau parțial în anul următor. În conformitate cu Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 20 martie 2007 nr. 03-03-08/1/170, transferul pierderilor este posibil atât la sfârșitul impozitului, cât și la sfârșitul perioadă de raportare.

În acest articol, vom lua în considerare procedura de reportare a pierderilor în program „1C: Contabilitate 8.2”în organizaţiile care utilizează PBU 18/02„Contabilitatea calculelor impozitului pe profit”.

Într-un program „1C: Contabilitate 8.2” transferul pierderilor din anii trecuți în viitor se realizează folosind o operațiune manuală prin introducerea unui document (Meniu → Operațiuni → Tranzacții introduse manual), care include următoarele înregistrări:

• DT 09 după tipul „Cheltuieli amânate” - CT 09 după tipul „Pierderea perioadei curente” cu valoarea pierderii înmulțită cu cota impozitului pe venit. Nu completăm sumele de NU, PR, BP.
• DT 97,21„Cheltuieli viitoare” - CT 99.01.1.„Profituri și pierderi din activități cu un sistem de bază de impozitare”. Suma NU este egală cu suma pierderii la debit și credit. Suma BP este egală cu suma pierderii minus debit și credit. Sumele de BU și PR nu sunt completate.

Declarația de impozit pe venit va arăta pierderea și impozitul pe venit zero.

În Declarația de profit și pierdere (Formularul 2), rândul 2300 „Pierdere înainte de impozitare” va afișa aceeași valoare a pierderii ca și în declarație. Cifra profitului net din Formularul 2 (linia 2400) va fi egală cu valoarea pierderii înainte de impozitare, redusă cu valoarea creanței privind impozitul amânat.

Dacă există profit în perioadele de impozitare sau de raportare ulterioare la efectuarea unei operațiuni programate „Anularea pierderilor din anii anteriori” programul va genera cablarea DT 99.01.1 - CT 97,21 valoarea pierderilor din anii anteriori.

Ca urmare a unei operațiuni de reglementare „Calculul impozitului pe venit” impozitul pe venit va fi redus cu valoarea creanței de impozit amânat, care va fi reflectată de programul utilizând o tranzacție DT 68.04.2"Calculul impozitului pe venit" - CT 09„Datorii privind impozitul amânat” după tipul „Cheltuieli amânate”.

În declarația de impozit pe venit, baza de impozitare (Fișa 02, pag. 120) va fi redusă cu valoarea cifrei de afaceri creditare a contului 97.21. NU (p. 150 Anexa 4 la Foaia 02).

În formularul 2 din rândul 2400, indicatorul profitului net va fi prezentat ca diferență între rezultatul financiar din activitățile întreprinderii (linia 2300) și cheltuiala cu impozitul pe venit condiționat.

Luați în considerare procedura de mai sus pentru o situație specifică.

Să presupunem că, la sfârșitul anului 2011, organizația a primit o pierdere în valoare de 10 000 freca. Începând cu 1 ianuarie 2012, avem un activ de impozit amânat în valoare de 2.000 RUB. ( 10 000 x rata impozitului pe venit 20% ).

Pentru a reporta pierderile în viitor, efectuați următorii pași.

1) În directorul „Cheltuieli perioade viitoare” adăugăm un nou element de cheltuieli „Pierderile anului 2011” și îl completăm, așa cum se arată în fig. 1. Detalii Verificași Subconto nu trebuie specificate.

Orez. 1. Eșantion de completare a elementului RBP pentru transferul pierderilor din anii trecuți în viitor

2) Din 31.12.2011 ÎNAINTE DE REGULAMENT OPERAȚIUNEA „REFORMA ECHILOR” prin introducerea unui document „Operare (contabilitate și contabilitate fiscală)„(Meniu → Operații → Operații introduse manual) înregistrăm următoarele postări (Fig. 2.):

Orez. 2. O mostră de completare a documentului „Operațiune (contabilitate și contabilitate fiscală)”

Ca subconto la contul 97.21, selectăm elementul creat anterior de cheltuieli amânate „Pierderi în 2011”. DIVIZIUNEA SUB 97.21 CONTUL NU ESTE COMPLETAT.

3) Efectuăm operațiunea de rutină " Reforma echilibrului".

În cazul primirii în primul trimestru al anului 2012 a unui profit de 10.000 de ruble. pierderea anilor anteriori va fi anulată automat printr-o operațiune programată „Anularea pierderilor din anii anteriori”, care la rândul său va fi reflectată de cablaj DT 99.01.1 - CT 97,21(Fig. 3).

Orez. 3. Rezultatul operațiunii procedurale „Stergere pierderi din anii anteriori”

În absența unei pierderi în 2011, impozitul pe venit de plătit ar fi fost de 2.000 de ruble. Acest lucru se reflectă în cablare. DT 99.02.1 - CT 68.04.2(Fig. 4). Dar având în vedere pierderea din 2011, impozitul pe venit actual ar fi zero.

Orez. 4. Afișarea operațiunii programate „Calculul impozitului pe venit”

La generarea unei declarații de impozit pe venit, Anexa 4 la Fișa 02 va completa automat paginile 130 și 150. Pentru completarea automată a paginii 110 din Fișa 02 și pagina 140 din Anexa 4 la Fișa 02, trebuie să completați semnul (codul) contribuabilului din Anexa 4 la Fișa 02. (Fig. 5)

În Declarația de profit și pierdere, profitul înainte de impozitare în primul trimestru al anului 2012 va fi indicat în valoare de 10 000, modificarea creanțelor privind impozitul amânat minus 2 000. Astfel, profitul net va fi egal cu 8 000 de ruble. (Fig. 6).

Orez. 6. Declarația de profit și pierdere pentru trimestrul I 2012

În acest articol, am luat în considerare cel mai simplu exemplu. În practică, există adesea cazuri în care pierderile mai multor perioade fiscale sunt reportate în viitor. În plus, este posibil ca aceste pierderi să nu fie reportate integral, ci parțial.

Într-un program tipic „1C: Contabilitate 8.2” pentru a intelege situatia, tinand cont de pierderile din anii precedenti, este necesara generarea a trei rapoarte: bilantul cifrei de afaceri pentru conturile 99.01 si 97.21 si o analiza a contului 68.04.2, ceea ce nu este foarte convenabil.

Prin intermediul unui produs software dezvoltat de specialiștii RG-Soft « RG-Soft: Verificare rapidă a contabilității conform RAS 18/02" informații privind contabilizarea pierderilor din anii anteriori pot fi obținute „într-un singur clic”. Aceste informații sunt afișate într-un singur tabel în contextul pierderilor în diferiți ani (Fig. 7).

Orez. 7. Exemplu de afișare a informațiilor privind contabilizarea pierderilor din anii anteriori în produsul software „RG-Soft: Verificare expresă a contabilității conform RAS 18/02”