Réserve pour réduction des biens matériels. Provisions pour dépréciation en IFRS et RAS (dépréciation des créances et diminution de la valeur des stocks)

Une baisse du prix de marché des biens matériels n’est pas un phénomène si rare. Parallèlement, en comptabilité, ces valeurs sont prises en compte au coût réel, qui ne peut être modifié. Pour que les états financiers reflètent dans ce cas le prix du marché, les organisations créent des réserves pour réduire la valeur des actifs matériels. Lisez l'article sur la façon de créer et de restaurer correctement de telles réserves.

Le paragraphe 35 du PBU 4/99 « États comptables d'une organisation » exige que les indicateurs numériques soient reflétés dans le bilan dans une évaluation nette. Autrement dit, moins les valeurs réglementaires. Un type de ces quantités est constitué par les réserves pour la réduction des actifs matériels.

Le mécanisme de « régulation » des coûts à l'aide de telles réserves est assez simple. Disons qu’une organisation a découvert que la valeur marchande d’un actif matériel est inférieure à son coût auquel il a été accepté en comptabilité. Dans ce cas, l'organisme constitue une réserve à hauteur du montant de la différence. Le coût des biens matériels est inscrit sur la ligne correspondante du bilan diminué du montant de la réserve. La réserve elle-même n'a pas besoin d'être reflétée dans le bilan.

Ce mode de constitution d'une réserve prend en compte l'exigence (principe) de prudence. Le paragraphe 7 du PBU 1/98 «Politique comptable d'une organisation» la définit comme la plus grande disposition de l'organisation à comptabiliser les dépenses et les passifs en comptabilité que les revenus et actifs possibles. Selon ce principe, les actifs de l'organisation doivent être reflétés dans le bilan comme suit :

• si la valeur de vente (de marché) d'un actif est supérieure à son coût, alors cet actif est reflété dans le bilan au coût ;
• si la valeur de vente (de marché) d'un actif est inférieure à son coût, alors l'actif est comptabilisé au bilan à sa valeur de vente.

Ainsi, si la valeur marchande d'un bien matériel s'avère supérieure à son coût, aucune réserve n'est créée.

Dans quels cas les réserves sont-elles créées ?

La nécessité de constituer des réserves pour réduire le coût des actifs matériels est définie dans le PBU 5/01 « Comptabilisation des stocks ».

L'article 25 du présent PBU précise trois situations conduisant à la création d'une réserve :

• les inventaires (MPS) sont obsolètes ;
• Les MPZ ont perdu totalement ou partiellement leur qualité d'origine ;
• la valeur marchande actuelle, le prix de vente de l’usine pétrolière et gazière a diminué.

La réserve est constituée pour la différence entre la valeur marchande actuelle des stocks et leur coût auquel ils sont acceptés en comptabilité.

La procédure de constitution de réserves est établie à l'article 20 des Lignes directrices pour la comptabilisation des stocks, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 décembre 2001 N 119n (ci-après dénommées les Lignes directrices).

Ce document définit les exigences relatives au niveau de détail des objets pour lesquels des réserves sont créées.

Ainsi, des réserves doivent être constituées pour chaque unité de stocks acceptée pour la comptabilité, ainsi que pour leurs types individuels (groupes) - lot de marchandises, numéro d'article de matériel, etc. Dans le même temps, les groupes de stocks ne doivent pas être trop élargis (par exemple, matériaux ou biens auxiliaires).

Si l'organisation dispose de stocks obsolètes ou ayant perdu leurs qualités d'origine, alors lors de la création d'une réserve, les éléments suivants doivent être pris en compte. L'organisation utilise souvent ces réserves dans la production d'autres produits comme analogue moins cher. La nécessité ou non de créer une réserve dans ce cas dépend du coût des produits finis fabriqués. Si, à la date de clôture, la valeur marchande actuelle de ce produit correspond ou dépasse son coût réel, aucune réserve pour stocks n'est constituée.

Calcul du montant de la réserve

La valeur marchande actuelle et le montant de la réserve constituée doivent être confirmés par calcul. Il est notamment nécessaire de décrire les sources et les méthodes d'obtention d'informations sur le prix du marché des stocks.

Les lignes directrices précisent que le prix actuel du marché peut être calculé sur la base des informations disponibles avant la date de signature des états financiers. Dans ce cas, des faits seront pris en compte confirmant les conditions économiques existant à la date de clôture dans laquelle l'organisation opérait.

Lors du calcul de la réserve, il est également nécessaire de déterminer le critère de matérialité. En effet, le PBU 5/01 et les Lignes directrices parlent de la différence entre le coût et la valeur marchande des stocks. La question se pose : à quelle valeur de cette différence faut-il créer une réserve - 3, 5, 7,5, 10 %, ou à n'importe quelle valeur ?

Dans ce cas, il faut se guider sur l'article 1 des Instructions sur la procédure d'établissement et de présentation des états financiers, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 22 juillet 2003 N 67n. Ce paragraphe précise que la décision de l’organisation quant au caractère significatif ou non d’un indicateur dépend de l’appréciation de ce dernier, de sa nature et des circonstances particulières de sa survenance.

Par conséquent, l'organisation doit déterminer elle-même le critère de matérialité pour chaque type de stock pour lequel il est possible de constituer une réserve.

Les méthodes de préparation des calculs (méthodologie) pour chaque article ou groupe de stocks doivent être enregistrées dans les politiques comptables de l'organisation.

Exemple 1. Largo LLC est active dans le commerce de gros de pièces détachées automobiles. La politique comptable de l'organisation définit les conditions de création d'une réserve pour réduire le coût des marchandises dans le groupe « parties du corps » (pour chaque numéro d'article). À savoir:

• ventes de moins de 25 % des biens au cours de l'année civile ;
• dépassement de la valeur comptable des biens de 10 % par rapport au prix du marché (hors TVA).

Les informations sur le prix actuel du marché des produits de ce groupe sont fournies au service comptable par le service marketing de l'organisation.

La méthode de calcul du montant de la réserve consiste à prendre en compte le coût de chaque lot de marchandises.

Note. Variables de contrôle

La réflexion des indicateurs au bilan dans une valorisation nette correspond à la notion dite de juste valeur utilisée en IFRS.

Contrairement au « coût historique », c'est-à-dire au coût, la « juste valeur » reflète plus précisément la rentabilité actuelle d'un actif.

L'utilisation de valorisations nettes est un moyen d'ajuster en interne le bilan en utilisant les valeurs réglementaires reflétées dans les comptes de contrepartie. Le plan comptable présente les comptes de contrepartie suivants :

• 02 « Amortissement des immobilisations » ;
• 05 « Amortissement des immobilisations incorporelles » ;
• 14 « Réserves pour réduction de la valeur des biens matériels » ;
• 42 « Marge commerciale » ;
• 59 « Provisions pour dépréciation des placements financiers » ;
• 63 "Provisions pour créances douteuses".

Ces comptes sont passifs, précisant le montant du compte actif. À cet égard, ils sont appelés contractifs.

Créer une réserve

Les réserves pour réduction de la valeur des biens matériels sont comptabilisées au compte de bilan du même nom 14.

Les instructions d'utilisation du plan comptable établissent que le compte 14 est utilisé lors de la création de réserves de matières premières, matériaux, carburants, marchandises, produits finis, ainsi que des travaux en cours, etc.

Ainsi, la liste des actifs pour lesquels, selon le Plan Comptable, il est possible de constituer des réserves pour dépréciation de valeur, a été élargie par rapport au PBU 5/01 (cela se reflète également dans le nom du compte). Outre les inventaires, cette liste comprend les travaux en cours, qui ne sont pas des inventaires (article 4 du PBU 5/01).

Parallèlement, la spécificité du compte 20 « Production principale », qui reflète les travaux en cours, est telle qu'il est cumulatif. Il collecte différents types de dépenses (coût des matériaux, des prestations, montant des amortissements cumulés, etc.). Et jusqu'à ce que le processus de production soit terminé avec la sortie des produits finis, le coût réel de l'objet comptable n'a pas encore été déterminé. Dès lors, l'application de la méthodologie de création d'une réserve, qui est constituée pour les stocks, semble à notre avis problématique.

On note également que la liste des actifs pour lesquels une réserve est constituée pour diminution de la valeur des actifs matériels est généralement ouverte dans le Mode d'emploi du Plan Comptable.

Ainsi, le chef 14 est un chef contractuel aux chefs :

• 10 « Matériaux » ;
• 11 « Animaux de croissance et d'engraissement » ;
• 41 « Produits » ;
• 43 "Produits finis".

La réserve est constituée aux dépens des résultats financiers de l'organisme, ce qui se traduit en comptabilité par l'écriture :

Débit 91 sous-compte "Autres dépenses" Crédit 14.

Exemple 2. Utilisons les conditions de l'exemple 1.

En décembre 2003, Largo LLC a acheté trois lots de spoilers de voiture aux prix de 1 200, 1 300 et 1 400 roubles.

En 2004, moins de 15 % du total des spoilers achetés ont été vendus. L’inventaire de fin d’année a confirmé 100 spoilers, dont :

• 30 pièces. au prix de 1 200 roubles;
• 50 pièces. au prix de 1 300 roubles;
• 20 pièces. au prix de 1400 roubles.

Largo LLC, conformément à sa politique comptable, utilise la méthode d'évaluation au coût moyen.

Le coût moyen d'un spoiler est de 1 290 roubles.

((1200 frotter. x 30 pièces. + 1300 frotter. x 50 pièces. + 1400 frotter. x 20 pièces.) : 100 pièces.)).

La valeur marchande actuelle des spoilers, selon le service marketing fin 2004, est de 1 000 roubles. (sans TVA).

Les conditions actuelles satisfont aux critères de constitution de réserves approuvés dans la politique comptable de Largo LLC. Ainsi, sur ordre du gérant, il a été décidé de créer une réserve pour réduire le coût des spoilers.

Le montant de la réserve était de 29 000 roubles. ((1290 frotter. - 1000 frotter.) x 100 pièces.).

Créer une réserve pour réduire le coût des biens matériels

L'opération suivante se traduit :

Débit 91 sous-compte "Autres dépenses" Crédit 14 sous-compte "Marchandises en entrepôt"

• 29 000 roubles. — une réserve a été créée pour réduire le coût des spoilers.

En comptabilité, les dotations aux réserves de valorisation sont des charges d'exploitation. Ceci est indiqué par l'article 11 du PBU 10/99 « Dépenses de l'organisation ». Cependant, Ch. 25 du Code des impôts ne prévoit pas la création de réserves pour réduire la valeur des actifs matériels aux fins de l'impôt sur les bénéfices.

Ainsi, simultanément à la comptabilisation de la réserve constituée, il est nécessaire de comptabiliser une différence permanente dans le montant de cette réserve et une dette fiscale permanente.

Exemple 3

Après avoir réfléchi à l'opération de création de réserve, le comptable de Largo LLC doit procéder à l'écriture suivante :

Débit 99 sous-compte « Impôts fixes (actifs) » Crédit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu »

• 6960 roubles. (29 000 RUB x 24 %) - un passif fiscal permanent a été reconnu.

Restaurer le montant réservé

La réserve peut être reconstituée dans la période suivant la période de référence dans deux cas. A savoir : lors de la radiation d'actifs matériels pour lesquels une réserve a été constituée, ou lors de l'augmentation de leur valeur marchande.

En comptabilité, la reconstitution de la réserve se traduit par l'écriture :

Pour le calcul de l'impôt sur le revenu, le montant de la réserve reconstituée n'est pas pris en compte, car elle n'a pas été créée en comptabilité fiscale. À cet égard, une différence permanente apparaît dans la comptabilité de l’organisation dans le montant de la partie restituée de la réserve et de l’actif fiscal permanent correspondant.

Exemple 4. Utilisons les conditions des exemples précédents.

En mai 2005, Largo LLC a vendu 35 spoilers.

La réserve moyenne pour un spoiler est de 290 roubles. (29 000 RUB : 100 pièces). Le montant dont la réserve devait être reconstituée était de 10 150 roubles. (290 roubles x 35 pièces).

En plus des opérations habituelles de vente et de radiation de marchandises, l'opération suivante doit être reflétée en comptabilité :

Débit 14 Crédit 91 sous-compte « Autres revenus »

• 10 150 RUB — une partie de la réserve destinée à réduire le coût des spoilers a été reconstituée.

Par ailleurs, Largo LLC constate une différence permanente dans le montant de la partie récupérable de la réserve et un actif d'impôt permanent :

• 2436 roubles. (RUB 10 150 x 24 %) - un actif fiscal permanent est reflété.

Attention : il est nécessaire de reconstituer la réserve créée non seulement lors de la cession de biens matériels, mais également lorsque leur prix actuel sur le marché augmente. Pour ce faire, au cours de l'année de référence, il est nécessaire de fixer le prix du marché de la manière établie dans la politique comptable de l'organisation.

Exemple 5. Utilisons les conditions des exemples précédents.

En juillet 2005, Largo LLC a reçu des informations sur une augmentation du prix actuel du marché des spoilers de voiture de 1 000 à 1 200 roubles. (sans TVA).

LLC Largo doit restituer le montant de la réserve qui, à la date d'établissement des rapports semestriels (30 juin), était égal à 18 850 roubles. (29 000 RUB - 10 150 RUB).

Début juillet, Largo LLC comptait 65 spoilers dans son bilan (100 pièces - 35 pièces) pour un coût moyen de 1 290 roubles.

En raison de l'augmentation de la valeur marchande, le montant de la réserve devrait être égal à 5 ​​850 roubles. ((1290 frotter. - 1200 frotter.) x 65 pièces.).

La réserve doit donc être reconstituée à hauteur de 13 000 RUB. (18 850 RUB - 5 850 RUB). Cela se traduit en comptabilité par l'écriture suivante :

Débit 14 Crédit 91 sous-compte « Autres revenus »

• 13 000 roubles. — une partie de la réserve destinée à réduire le coût des spoilers a été reconstituée.

Le même montant peut être obtenu d'une autre manière. Pour ce faire, le montant de la variation du prix actuel du marché doit être multiplié par le nombre d'unités de marchandises en comptabilité ((1 200 roubles - 1 000 roubles) x 65 unités).

Parallèlement, le comptable de Largo LLC doit refléter la comptabilisation d'un actif fiscal permanent :

Débit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » Crédit 99 sous-compte « Impôts fixes dettes (actifs) »

• 3120 roubles. (13 000 RUB x 24 %) - un actif fiscal permanent est reflété.

Avant de préparer les rapports annuels, l'organisation procède à un inventaire, notamment en vérifiant les réserves de valorisation générées. Si nécessaire, le montant de la réserve est ajusté à la hausse ou à la baisse.

Provisions dans les états financiers

La réserve constituée pour la réduction de la valeur des actifs matériels n'est pas reflétée dans le bilan. Les biens matériels pour lesquels des réserves ont été constituées pour dépréciation sont présentés au bilan avec une valorisation ajustée diminuée du montant de la réserve.

Ainsi, si dans une organisation des réserves étaient constituées pour des actifs matériels reflétés sur différentes lignes du bilan, alors le solde du compte 14 doit être réparti pour diminuer les montants des lignes correspondantes, par exemple :

• lignes 211 - matières premières et autres valeurs similaires ;
• lignes 214 - produits finis et biens destinés à la revente.

Pour simplifier cette procédure, il est conseillé d'ouvrir des sous-comptes sur le compte 14.

En outre, les informations sur la réserve constituée sont reflétées dans la section « Décodage des profits et pertes individuels » du compte de résultat sous la ligne « Déductions sur les réserves de valorisation ».

V.V.Olifirov

Expert en revues

"Courrier fiscal russe"

COMPTE 14 « RÉSERVES POUR RÉDUCTION DE VALEUR

VALEURS MATÉRIELLES"

Le compte 14 « Réserves pour réduction du coût des actifs matériels » est destiné à résumer les informations sur les réserves pour écarts de coût des matières premières, des fournitures, du carburant, etc. valeurs déterminées sur les comptes comptables, à partir de la valeur de marché (réserves pour diminution de la valeur des actifs matériels).

Compte 14 en comptabilité : Réserves pour réduction de la valeur des biens matériels

Ce compte permet également de synthétiser les informations sur les réserves destinées à réduire le coût des autres actifs en circulation : travaux en cours, produits finis, etc.

La procédure de répercussion des montants de diminution des actifs matériels sur les comptes est la suivante. Avant d'établir, en règle générale, le bilan annuel, le coût réel d'approvisionnement (achat) des matériaux est comparé à la valeur marchande actuelle (valeur de vente éventuelle). La comparaison des deux estimations est effectuée sur la base de matériaux endommagés, de matières premières et d'autres moyens de production totalement ou partiellement obsolètes ou dont les prix du marché sont en baisse constante. Si le coût réel s'avère inférieur à la valeur marchande actuelle, le plus bas, c'est-à-dire le coût réel, est retenu comme évaluation au bilan des actifs matériels. Si la valeur de marché actuelle s'avère inférieure au coût réel, alors les actifs matériels sont inscrits au bilan à la valeur de marché actuelle et une perte résultant de la réduction de la valeur des stocks est comptabilisée dans le compte de résultat.

Conformément à la «Politique comptable de l'organisation» PBU 1/98, approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 9 décembre 1998 N 60n, il convient de partir des exigences de prudence, c'est-à-dire d'une plus grande disposition à comptabiliser les dépenses et les passifs en comptabilité, plutôt que les revenus et les actifs possibles. Au cours de la période de reporting, l'organisation ne doit pas permettre une surestimation du coût des actifs matériels ni la nécessité de comptabiliser les pertes liées à cette période à l'avenir.

La valeur marchande actuelle (ou la valeur de vente potentielle) des actifs corporels s'entend comme le montant d'argent qu'une organisation peut recevoir si le stock correspondant est vendu. Lors de la détermination de la valeur marchande actuelle, il est conseillé de s’appuyer sur les informations les plus fiables disponibles au moment de l’évaluation. Il est également conseillé de prendre en compte les fluctuations de prix associées aux événements survenus après la date de reporting (conformément au PBU « Événements postérieurs à la date de reporting » 7/98, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 25 novembre , 1998 N 56n), et confirmant les conditions survenues à la fin de la période de référence.

Une comparaison du coût réel avec la valeur marchande actuelle doit être effectuée pour chaque numéro d'article et, dans certains cas, pour des groupes d'actifs matériels homogènes. Il n'est pas recommandé d'autoriser une diminution de la valeur, par exemple, de tous les matériaux de construction, pièces de rechange, carburants, matières premières ou matériaux.

La reconnaissance de la valeur de réalisation comme évaluation au bilan des matériaux ne change pas leur valeur comptable. A hauteur de la diminution de la valeur des actifs matériels, des réserves sont constituées au détriment du bénéfice de l'année de référence.

La constitution d'une réserve pour diminution de la valeur des biens matériels se traduit par la comptabilisation au crédit du compte 14 « Réserves pour diminution de la valeur des biens matériels » et au débit du compte 91 « Autres revenus et dépenses ». Par conséquent, les transactions avec des soldes reportés d'actifs matériels au cours de la période de reporting suivante sont reflétées dans le bilan sans tenir compte de la diminution de leur valeur.

Au début de la période suivant la période au cours de laquelle cette inscription a été effectuée, le montant réservé est restitué : une inscription est faite en comptabilité au débit du compte 14 « Réserves pour réduction de la valeur des biens matériels » et au crédit de compte 91 « Autres produits et charges ».

Le solde du compte 14 « Réserves pour réduction de la valeur des biens matériels » caractérise la différence entre le coût réel et la valeur marchande actuelle, relative exclusivement aux matériaux à la fin de la période de reporting.

Lors de la clôture de ce compte, il est supposé que tous les soldes reportés des actifs matériels seront entièrement épuisés au cours de la prochaine période de reporting.

Une comptabilité analytique du compte 14 « Réserves pour réduction de la valeur des biens matériels » est effectuée pour chaque réserve.

COMPTE 14 « RÉSERVES POUR RÉDUIRE LE COÛT DU MATÉRIEL

LES VALEURS" CORRESPONDENT AUX COMPTES :

Comment et pourquoi une réserve est créée pour réduire le coût des stocks

Lorsque les prix des matières premières chutent, l’une des questions les plus urgentes lors de la préparation des états financiers devient une juste évaluation de la valeur des actifs, y compris les stocks. Dans de tels cas, les réglementations comptables obligent les organisations à créer des réserves<1>.

Alors pourquoi est-ce nécessaire, quand est-ce nécessaire et comment le faire ?

<1>Article 25 PBU 5/01 « Comptabilisation des stocks », approuvé. Par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 09/06/2001 N 44n.

Pourquoi créer une réserve ?

Premièrement, à l'aide d'une réserve, vous transmettrez à l'utilisateur des relevés des informations sur la juste valeur des actifs détenus par l'organisation. Deuxièmement, vous serez ainsi en mesure de formuler correctement les résultats financiers de la période de reporting et des périodes suivantes.

Une réserve doit être constituée lorsque non seulement le coût des stocks diminue, mais aussi le prix de vente des produits qui en sont issus. Lorsque le coût des matériaux a diminué mais que le prix des produits n'a pas changé, il n'est en principe pas nécessaire de créer une réserve<2>.

Cependant, si vous souhaitez obtenir un reporting fiable, personne ne vous interdira de constituer des réserves pour dépréciation des stocks même lorsque le coût des produits ne change pas. Après tout, vous pouvez arrêter de fabriquer des produits et décider de vendre du MPZ dont le prix a diminué. Ainsi, en créant une réserve lorsque le coût des stocks diminue et que le prix des produits reste inchangé, vous remplirez l'exigence de prudence.<3>.

<2>Article 20 des Directives pour la comptabilisation des stocks, approuvé. Par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 décembre 2001 N 119n.
<3>Article 6 PBU 1/2008 « Politiques comptables de l'organisation », approuvé. Par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 octobre 2008 N 106n.

Comment refléter la création d'une réserve dans la comptabilité et le reporting

Le montant de la réserve est calculé comme la différence entre la valeur marchande des stocks et les coûts de leur acquisition, c'est-à-dire leur valeur comptable.<4>.

La création d'une réserve pour chaque objet comptable se traduit par une inscription au débit du compte 91-2, sous-compte "Autres dépenses", en correspondance avec le crédit du compte 14 "Réserves pour réduction de la valeur des biens matériels"<5>. Au fur et à mesure que les stocks sont amortis pour la production, pour la réduction de valeur desquels une réserve a été constituée, le montant réservé est restitué : débit du compte 14 crédit du compte 91-1, sous-compte « Autres revenus ».

Lorsqu'une réserve est créée, la valeur comptable du stock ne change pas et ce n'est que dans le reporting qu'elle est indiquée moins la réserve.

La comptabilité fiscale ne prévoit pas la constitution de réserves pour réduire le coût des stocks, ce qui conduit à la formation de différences permanentes<6>.

Note

Il existe une option alternative pour comptabiliser les stocks. Cela consiste dans le fait que le bien est radié du bilan dans la période où la dépréciation s'est produite, puis enregistré à nouveau, mais à un nouveau prix (réduit). L’avantage de cette méthode est que dans ce cas il n’est pas nécessaire de constituer une réserve.

Regardons un exemple de la façon de refléter la création et la restauration d'une réserve en comptabilité.

Exemple. Création d'une réserve pour dépréciation des stocks

Condition

L'organisation a acheté du cuir pour 10 000 roubles en novembre 2008. par m² m pour la production de bottes (prix de vente - 15 000 roubles). En 2009, le prix du cuir est tombé à 6 000 roubles. par m² m, et pour les bottes - jusqu'à 7 000 roubles. pour un couple.

En 2009, une réserve de 4 000 roubles a été créée pour la différence entre la valeur marchande du cuir et sa valeur comptable (comptable). (10 000 roubles - 6 000 roubles).

Solution

Les écritures suivantes seront effectuées en comptabilité (sans tenir compte des autres coûts pour simplifier l'exemple).

Ainsi, si l'on ne prend pas en compte les autres opérations, alors fin 2010.

l'organisation recevra un bénéfice de 1 000 roubles. (7 000 roubles + 4 000 roubles - 10 000 roubles), et fin 2009 - une perte d'un montant de 4 000 roubles. Si la réserve n'avait pas été créée, l'organisation aurait subi une perte de 3 000 roubles en 2010. (7 000 roubles - 10 000 roubles), et en 2009 le résultat financier aurait été nul.

Le reporting pour 2009 (en milliers de roubles) sera complété comme suit.

31 décembre 2009
Bilan au ——————
—————————-T—————T—————T—————¬
¦ Actif ¦ Code indicateur ¦ Au début ¦ À la fin ¦
¦ ¦ ¦année de déclaration¦ déclaration ¦
¦ ¦ ¦ ¦ période ¦
+—————————+—————+—————+—————+
¦II. Actifs courants ¦ ¦ ¦ ¦
¦Réserves ¦210 ¦10 ¦6 ¦
+—————————+—————+—————+—————+
¦dont : ¦ ¦ ¦ ¦
¦matières premières, matériaux et autres ¦211 ¦10 ¦6 ¦
¦valeurs similaires ¦ ¦ ¦ ¦
L—————————+—————+—————+—————

Le montant de la réserve constituée ne figure pas au passif du bilan<7>.

2009
Compte de résultat pour ——-
—————————————————T———————¬-¬
¦ Indicateur ¦ Pour la période de reporting¦¦¦
+———————————————T—-+ ¦¦¦
¦ nom ¦ code ¦ ¦¦

¦Autres dépenses ¦100 ¦(4) ¦¦¦
+———————————————+—-+———————+++
¦Pour référence : ¦ ¦ ¦¦¦
¦Dettes fiscales permanentes (actifs) ¦200 ¦(1) ¦¦¦
L———————————————+—-+———————L-
————————————————————————¬-¬
¦ Décodage des profits et pertes individuels ¦¦¦
+———————————————T————————-+++
¦ Indicateur ¦ Pour la période de reporting ¦¦¦
+—————————————T——+————-T————+++
¦ nom ¦ code ¦ profit ¦ perte ¦¦¦

¦Déductions sur les réserves de valorisation ¦270 ¦ å ¦ (4) ¦¦¦
+—————————————+——+————-+————+++
¦dont : ¦ ¦ ¦ ¦¦¦
¦contributions aux réserves de valorisation ¦271 ¦ å ¦ (4) ¦¦¦
¦pour réduire le coût des stocks ¦ ¦ ¦ ¦¦¦
L—————————————+——+————-+————L-

* * *

Bien entendu, la constitution de réserves est une question de conscience pour un comptable.

Compte 14 « Réserves pour réduction de la valeur des biens matériels »

Vous ne serez pas puni pour ne pas les avoir créés. Mais si vos actifs se déprécient et que vous ne créez pas de réserve, alors en affichant des bénéfices importants et en versant des dividendes aux participants, vous risquez de vous retrouver dans une situation financière difficile.

<4>Article 25 du PBU 5/01.
<5>Article 11 PBU 10/99 "Dépenses de l'organisation", approuvé. Par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 mai 1999 N 33n ; Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000 N 94n ; article 4 PBU 21/2008 "Modifications des valeurs estimées", approuvé. Par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 octobre 2008 N 106n.
<6>Article 4 PBU 18/02 « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur les sociétés », approuvé. Par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 19 novembre 2002 N 114n.
<7>Articles 24, 25 PBU 5/01 ; article 35 PBU 4/99 "États comptables d'une organisation", approuvé. Par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 6 juillet 1999 N 43n.

Réserve pour réduction de la valeur des biens matériels- une réserve constituée lors de la comptabilisation des stocks obsolètes, ayant perdu totalement ou partiellement leur qualité d'origine, ou la valeur vénale actuelle dont le prix de vente a diminué.

Un commentaire

Les organisations sont tenues de créer une réserve pour comptabiliser la réduction de la valeur (dépréciation) des actifs matériels. Une telle réserve est créée si la valeur des actifs matériels est devenue inférieure à leur valeur comptable.

La réserve ne peut pas être créée par une organisation qui a le droit d'utiliser des méthodes comptables simplifiées, y compris des rapports comptables (financiers) simplifiés.

Les règles de calcul et d'utilisation des réserves de réduction de la valeur des biens matériels sont définies dans :

P. 25 Règlement comptable « Comptabilisation des stocks » PBU 5/01, approuvé. Par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 09/06/2001 N 44n

P. 20 Lignes directrices pour la comptabilisation des stocks, approuvées. Par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 décembre 2001 N 119n

Message d'information du Ministère des Finances du 24 juin 2016 N IS-comptabilité-3

En comptabilité fiscale, une réserve pour amortissement des actifs matériels n'est pas créée (chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Une réserve pour diminution de la valeur des biens matériels est constituée lorsque la valeur diminue :

Matériel (comptabilité)

Marchandises (compte)

Produits finis (compte comptable)

Dans quels cas est-on considéré que la valeur des biens matériels a diminué :

Si les biens matériels sont obsolètes ;

Si les biens matériels ont perdu totalement ou partiellement leur qualité originelle ;

Si la valeur marchande actuelle, le prix de vente des actifs corporels a diminué.

Lors de l'application d'une réserve pour diminution de la valeur des actifs matériels, ces actifs matériels sont reflétés dans le bilan à la fin de l'année de référence moins la réserve pour diminution de la valeur des actifs matériels.

La réserve doit être appliquée au moins une fois par an - avant la préparation des rapports annuels. Mais si la valeur des biens matériels n’a pas diminué, alors la réserve n’est pas créée.

Une réserve pour réduire la valeur des actifs matériels est constituée aux dépens des résultats financiers de l’organisation à hauteur de la différence entre la valeur marchande actuelle et le coût réel des stocks, si ce dernier est supérieur à la valeur marchande actuelle.

Un compte comptable permet de comptabiliser la réserve pour diminution de la valeur des actifs matériels.

Reflet de la réserve dans les états financiers

Les stocks sont reflétés à la ligne 1210 « Stocks » moins la réserve.

Les déductions à la réserve sont reflétées à la ligne 2350 «Autres dépenses». Les montants restitués de la réserve sont reflétés à la ligne 2340 « Autres revenus ».

Exemple

Avant de préparer son rapport financier annuel, l'organisme a découvert que la valeur marchande des biens avait considérablement diminué. Les marchandises sont inscrites au bilan pour un montant de 1 000 000 roubles et leur valeur marchande est de 700 000 roubles.

À la fin de l'année, l'organisation crée une réserve pour réduire le coût des actifs matériels pour ces biens d'un montant de 300 000 roubles. Dans le bilan, ces marchandises sont reflétées pour un coût de 700 000 roubles (moins la réserve).

La constitution de la réserve se traduit en comptabilité par l'inscription :

300 mille - D 91 - K 14

L'année suivante, toutes les marchandises ont été vendues pour un montant total de 800 000 roubles.

La restauration de la réserve se traduit :

300 mille - STORNO D 91 - K 14

Les ventes de biens sont reflétées (la TVA n'est pas prise en compte) :

800 mille - D 62 - K 90 - revenus des ventes de marchandises

1 000 mille D 90 - K 41 - le coût des marchandises est amorti

Comptabilisation de la réserve pour réduction de la valeur des biens matériels

Vladimir Suzansky, auditeur

Nous pensons que vous conviendrez que le résultat du travail du service comptable - les états financiers établis de la manière prescrite - peut difficilement être considéré comme satisfaisant si tous les actifs sont comptabilisés de manière fiable en termes de mesure physique, mais que leur valeur ne correspond pas aux réalités du marché sur le date de déclaration. De tels rapports contiennent des informations déformées, c'est pourquoi la pratique internationale prévoit des mécanismes pour rapprocher la valeur à laquelle les actifs sont reflétés dans le reporting de la valeur de marché. L'un d'eux sera abordé dans cet article - il s'agit de la réserve de réduction de la valeur des biens matériels (ci-après - la réserve), dont la nécessité de créer et de restaurer est prévue par les Instructions pour la comptabilisation des stocks, approuvées par Résolution du ministère des Finances de la République de Biélorussie du 12 novembre 2010 n° 133 (ci-après - Instructions n° 133).

Les stocks constituent un élément important des états financiers. Dans ce cas, l'exactitude de l'évaluation par laquelle les stocks sont comptabilisés et ensuite reflétés dans les états financiers est d'une importance primordiale. Dans le cadre de l'approche des principes et méthodes nationaux de comptabilité et de reporting par rapport aux principes internationaux, des approches jusqu'alors inutilisées pour déterminer la valeur des actifs apparaissent dans la législation biélorusse. L'une des expressions de telles approches est la nécessité de créer et de restaurer une réserve pour réduire la valeur des biens matériels.

Actifs pour lesquels une réserve est constituée

Lors de l'évaluation de la nécessité de créer une réserve, il faut répondre à la question : la valeur de quels actifs faut-il analyser pour prendre la décision de créer une réserve ? La réponse est donnée au paragraphe 19 de l'instruction n° 133 : une réserve est constituée au titre des stocks. Et selon l'article 3 de l'Instruction n°133, les réserves comprennent :

Matières premières, matières principales et auxiliaires, produits semi-finis et composants, carburants et lubrifiants, pièces de rechange, conteneurs ;

Inventaire, fournitures ménagères, outils, équipements et accessoires, équipements de remplacement, vêtements et chaussures spéciaux (de protection), uniformes et de marque, structures et accessoires temporaires (sans titre) (ci-après dénommés articles individuels dans le cadre des fonds en circulation) ;

Animaux destinés à la croissance et à l'engraissement;

Production inachevée ;

Produits finis;

Marchandises.

Il convient de rappeler que l'instruction n°133 et les règles comptables qui y sont prévues ne s'appliquent pas aux actifs suivants :

Projets de construction inachevés et autres investissements dans des actifs non courants ;

Structures de bâtiments et pièces, pièces et ensembles de machines, équipements et matériel roulant destinés à la construction, à la reconstruction et à la modernisation ;

Les équipements nécessitant une installation, ainsi que les équipements installés mais non mis en service ;

Instruments financiers;

Objets naturels : terrains, sous-sol, ressources biologiques (naturelles) incultes, ressources en eaux souterraines ;

Inventaires, fournitures ménagères, outils, équipements et appareils qui, conformément à la politique comptable de l'organisation, sont classés comme immobilisations.

Ainsi, pour généraliser quelque peu, la réserve est créée par rapport à :

Actifs de stocks enregistrés sur le compte 10 « Matériaux » ;

Marchandises comptabilisées sur le compte 41 « Marchandises » ;

Les produits finis sont comptabilisés sur le compte 43 « Produits finis ».

Dans quels cas une réserve est-elle créée ?

Si une organisation enregistre des matériaux, des marchandises ou des produits finis, cela ne signifie pas en soi qu'une réserve doit être créée. Une réserve n'est pas créée dans tous les cas, mais uniquement en présence de circonstances (facteurs) indiquant la nécessité de créer une réserve.

Les stocks obsolètes, endommagés ou dont le prix de vente a diminué sont inscrits au bilan à la fin de l'exercice diminué d'une provision pour dépréciation des valeurs des actifs matériels. Cette norme est établie au paragraphe 19 de l'Instruction n° 133. Par conséquent, les facteurs indiquant la nécessité de créer une réserve sont :

1) obsolescence des stocks ;

2) dommages aux stocks ;

3) une baisse du prix de vente des stocks (quelle qu'en soit la raison : offre excédentaire sur le marché ; crise financière et économique, à la suite de laquelle la demande globale et les prix des ressources diminuent ; transition vers des matériaux plus avancés, qui déprécie ceux précédemment utilisés, etc.).

Comme vous pouvez le constater, l'apparition des facteurs 1 et 2 a également pour résultat une baisse des prix du marché des actions pour lesquelles ces facteurs se sont produits.

La réserve ne doit pas être créée pour tous les stocks, mais uniquement pour les groupes ou postes pour lesquels un (ou plusieurs) des facteurs ci-dessus sont présents.

Ainsi, une réserve doit être créée pour des unités de stock spécifiques dans les cas où une partie des stocks de l'organisation a connu une diminution des prix du marché par rapport à ceux auxquels ce stock est répertorié dans les livres de l'organisation (quelles que soient les raisons d'une telle dépréciation). .

Rappelons que la procédure de prise en compte des stocks en comptabilité est également fixée par l'instruction n° 133 (article 6) : les stocks sont acceptés en comptabilité au coût réel. Le coût réel des stocks acquis contre rémunération est déterminé à hauteur des coûts d'acquisition réels de l'organisation.

Les coûts réels d’acquisition des stocks comprennent :

Coût des stocks aux prix d'achat ;

Frais et droits de douane ;

Frais payés à l'organisme intermédiaire par l'intermédiaire duquel l'inventaire est acheté ;

Frais d'acquisition et de livraison des stocks sur le lieu de leur utilisation, y compris les frais d'assurance ;

Coûts nécessaires pour amener les stocks à un état dans lequel ils sont aptes à être utilisés aux fins envisagées par l'organisation ;

Frais de transport, d'approvisionnement et autres frais directement liés à l'acquisition des stocks.

Les remises commerciales et similaires ne sont pas incluses dans le coût réel des stocks achetés.

Au fil du temps, même si les stocks ne sont pas utilisés par l'organisation et sont répertoriés dans les comptes comptables appropriés, leur valeur marchande réelle peut changer. Et si la valeur marchande a diminué, le coût réel auquel elles sont reflétées dans la comptabilité reste inchangé. En conséquence, la comptabilité et le reporting de l’organisation fourniront des informations sur la valeur des stocks qui ne correspondent pas à la réalité du marché. Ainsi, les chiffres présentés dans les rapports de l'organisation refléteront les coûts d'acquisition des stocks, et non leur valeur réelle à une date précise. Pour résoudre ce problème, une réserve est créée. De plus, c'est précisément du point de vue de la dépréciation, et non de l'appréciation, que du point de vue des principes généraux internationaux de reporting, l'organisation doit en priorité prendre en compte dans le reporting tous les facteurs négatifs existants - pertes, dépenses. En créant une réserve, on obtient les résultats suivants : dans les états financiers de l'organisation, la valorisation des réserves se rapproche de la valeur marchande. Dans le reporting, le coût des stocks (qui reste sur les comptes correspondants - 10, 41, 43 dans l'évaluation au coût réel d'acquisition) est reflété moins la réserve constituée (article 25 des Instructions sur la procédure d'établissement des états financiers , approuvé par la résolution du ministère des Finances de la République de Biélorussie du 31 octobre 2011 n° 111) .

L'instruction n° 133 ne contient pas de disposition selon laquelle la réserve est créée à la discrétion de l'organisation. Ainsi, si des facteurs appropriés existent, une réserve devrait être créée. Dans le même temps, il n’est pas précisé quel doit être le degré de dépréciation des stocks pour nécessiter la création d’une réserve. L'organisation établit l'importance relative de cette question de manière indépendante dans ses politiques comptables. Vous pouvez suggérer la taille de cette matérialité (montant de la dépréciation) dans une fourchette de 5 à 20 %.

Que disent les IFRS ?

Dans la pratique internationale, la Norme internationale d'information financière (IAS) 2 « Stocks » (ci-après dénommée Norme-2) est consacrée à la comptabilité des stocks. Le paragraphe 9 de la Norme-2 établit que les stocks doivent être évalués à la plus basse de deux valeurs : au coût ou au prix net de réalisation.

Le coût de l'inventaire doit inclure tous les coûts d'acquisition, les coûts de conversion et les autres coûts engagés pour maintenir l'emplacement et l'état actuels de l'inventaire.

Le prix de réalisation net correspond au prix de vente estimé dans le cours normal des activités, moins les coûts estimés pour achever la production et les coûts estimés à engager pour la vente.

Il existe également la juste valeur, c'est-à-dire le montant pour lequel un actif pourrait être échangé ou un passif réglé dans le cadre d'une transaction entre des parties bien informées et consentantes.

La valeur nette de réalisation fait référence au montant net qu'une entreprise s'attend à recevoir de la vente de stocks dans le cours normal de ses activités. La juste valeur reflète le montant auquel le même inventaire pourrait être échangé sur le marché entre des acheteurs avertis et des vendeurs consentants. Le premier représente un coût spécifique à l’entreprise, ce qui n’est pas le cas du second. La valeur nette de réalisation des stocks peut différer de la juste valeur.

Malgré le fait que le prix net de réalisation, dont l'évaluation prend en compte les spécificités des activités d'une organisation particulière, et la juste valeur, qui reflète la valeur d'un type donné de stock sur le marché libre dans son ensemble, peuvent différer, les deux indicateurs sont une expression du prix du marché pour ce type d’actions.

Comme vous pouvez le constater, les IFRS supposent qu'au départ, les stocks sont soumis à une comptabilisation au coût, qui est déterminé d'une manière généralement similaire à celle adoptée dans la législation biélorusse. Cependant, si la valeur marchande (prix de vente net) des stocks diminue, alors les stocks ne doivent plus être comptabilisés au coût, mais à cette même valeur marchande (prix de vente net), ce qui doit assurer la fiabilité des états financiers de l'organisation.

La législation biélorusse obtient le même effet en créant une réserve.

Comptabilisation de la création d'une réserve

Revenons à la législation biélorusse, qui établit qu'une réserve est constituée aux dépens des résultats financiers de l'organisation du montant de la différence entre la valeur nette de réalisation et le coût réel des stocks, si ce dernier est supérieur à la valeur nette de réalisation ( article 20 de l'instruction n° 133).

La valeur nette de réalisation est déterminée pour chaque article en stock ou groupe de stocks en soustrayant les coûts attendus pour achever la production et/ou les ventes du prix de vente attendu. La valeur nette de réalisation est estimée sur la base d'éventuels prix de vente hors TVA, car elle concerne les dépenses liées à la vente des stocks.

Pour déterminer la valeur nette de réalisation, les variations du prix ou du coût des stocks qui sont directement attribuables à des événements survenus après la fin de la période de reporting sont prises en compte si ces événements confirment des conditions qui existaient à la fin de cette période.

Les matériaux destinés à être utilisés dans la fabrication de produits ne sont pas réduits à un niveau inférieur à leur coût si le produit fini, dans lequel ils seront inclus, est censé être vendu à un prix correspondant au coût ou supérieur au coût.

Pour refléter la réserve, le compte 14 « Réserves pour réduction de la valeur des stocks » est destiné (voir le plan comptable standard, approuvé par la résolution du ministère des Finances de la République de Biélorussie du 29 juin 2011 n° 50).

Sur le compte 90 « Produits et charges des activités courantes », au titre des autres produits et charges, ils reflètent, incl. les montants des réserves constituées pour réduire la valeur des stocks et les montants récupérables de ces réserves (article 13 des Instructions pour la comptabilisation des revenus et des dépenses, approuvées par la résolution du ministère des Finances de la République de Biélorussie du 30 septembre 2011 n° .102).

Le montant de la réduction du coût réel des stocks à la valeur nette de réalisation est enregistré au débit des comptes de performance financière et au crédit du compte 14 (article 21 de l'instruction n° 133).

Ainsi, en comptabilité, la création d'une réserve doit se traduire par l'écriture :

D-t 90 - K-t 14.

Comptabilisation de la récupération des réserves

Après constitution d'une réserve, il est nécessaire de revoir la valeur nette de réalisation des stocks à chaque période ultérieure (article 22 de l'Instruction n° 133).

Si la valeur nette de réalisation des stocks qui ont été précédemment dépréciés et détenus en stock à la fin de la période de reporting augmente par la suite, le montant précédemment radié doit être repris (dans la mesure de la dépréciation initiale) afin que le nouveau coût réel de matériaux correspond au moindre du coût réel ou de la valeur nette de réalisation possible révisée.

La période après laquelle l'organisation examinera la valeur nette de réalisation des stocks est établie dans les politiques comptables de l'organisation. Il est obligatoire de procéder à un inventaire de la réserve lors de l'établissement des rapports annuels (au 31 décembre de l'année de reporting). Une organisation peut examiner la valeur nette de réalisation des stocks, par exemple mensuellement ou trimestriellement.

À la fin de la période de reporting, lors de la radiation de matériaux pour lesquels une réserve a été constituée pour diminution de la valeur des actifs matériels, le montant réservé doit être restitué. En comptabilité, l'écriture suivante est effectuée :

D-t 14 - K-t 90.

Une écriture similaire est effectuée dans les autres cas de cession de stocks pour lesquels une réserve a été constituée, quel que soit le motif de cession (vente, rupture de stock, etc.).

Exemples de création et de restauration de réserves

Regardons la procédure de création et de restauration d'une réserve à l'aide d'exemples conditionnels.

Exemple 1

Une organisation commerciale a acheté des marchandises (100 unités) en octobre 2011. Le coût réel de l'acquisition était de 100 000 roubles. pour une unité. La politique comptable de l'organisation établit que la provision est évaluée à la dernière date de clôture de chaque trimestre (ci-après dénommée la date d'évaluation) et qu'une dépréciation supérieure à 10 % est significative.

Dans les registres comptables de l'organisation, la réception des marchandises se traduit par l'écriture :

D-t 41 - K-t 60 - 10 000 000 roubles. (100 000 roubles × 100).

À la prochaine date d'évaluation après l'arrivée des marchandises (31 décembre 2011), les marchandises n'ont pas été vendues et l'analyse a établi que le prix de marché existant pour la vente des marchandises auquel l'organisation peut les vendre est de 75 000 roubles. (sans TVA). Ceci est confirmé par les résultats des appels d'offres en cours auxquels l'organisation a participé, essayant de vendre son produit au prix souhaité, ainsi que par les informations sur la situation des prix de ce produit obtenues dans la presse, sur Internet, etc.

Ainsi, il a été établi qu'à la date d'évaluation il existait un élément créant une réserve - une preuve de dépréciation des marchandises.

- coût comptable réel - 100 000 roubles;

- prix de vente net - 75 000 roubles ;

- montant de la réserve (démarche) - 25 000 roubles. (100 - 75) de chaque unité.

En comptabilité, l'organisation se traduit par la création d'une réserve :

D-t 90 - K-t 14 - 2 500 000 roubles. (25 000 roubles × 100).

Dans les états financiers de 2011, le coût des marchandises aurait dû être reflété à la page 215 moins ce montant de réserve, soit sur la base du coût de 75 000 roubles. pour une unité. Dans ce cas, les marchandises ne sont pas vendues et sont répertoriées dans les registres de l’organisation.

Pour 2012, l'organisation a adopté des dispositions similaires concernant la comptabilisation des réserves.

Lorsque la prochaine date d'évaluation arrive (31 mars 2012), l'organisation recueille les justifications selon lesquelles ce produit peut être vendu pour 90 000 roubles. (sans TVA).

D-t 90 - K-t 14 - 1 500 000 roubles. ((90 000 roubles - 75 000 roubles) × 100)

- en utilisant la méthode du « retournement rouge ».

Dans les états financiers au 31 mars 2012, le coût des marchandises sera reflété à la ligne 214 moins cette réserve, soit sur la base du coût de 90 000 roubles. pour une unité. Dans ce cas, les marchandises ne sont pas vendues et sont répertoriées dans les registres de l’organisation.

En avril 2012, l'organisation vend 5 unités de marchandises au prix de 90 000 roubles. (sans TVA). Les écritures comptables traduisent la mise en œuvre :

Dt 62 - Kt 90 - 540 000 roubles. (108 000 roubles (TVA incluse) × 5);

Dt 90 - Kt 68 - 90 000 roubles. (18 000 roubles (au montant de la TVA sur les ventes) × 5);

Dt 90 - Kt 41 - 500 000 roubles (100 000 roubles (au prix des marchandises reflété dans la comptabilité) × 5).

Parallèlement, la réserve relative aux marchandises vendues est reconstituée :

Dt 14 - Kt 90 - 50 000 roubles. (10 000 roubles × 5).

Lorsque la prochaine date d'évaluation arrive, l'organisation recueille des preuves que la valeur nette de réalisation est déjà de 105 000 roubles. Du fait que la valeur nette de réalisation non seulement égale, mais dépasse même le coût des marchandises, l'organisation rétablit l'équilibre de la réserve. Parallèlement, au 30 juin 2012, l'écriture comptable suivante a été réalisée :

- en utilisant la méthode du « retournement rouge ».

Après cette date, l'organisation comptabilise les marchandises au coût réel reflété dans le compte 41, et il n'y a pas de réserve en raison de l'absence de facteurs de dépréciation.

Exemple 2

Lorsque la date d'évaluation suivante est arrivée après la réception des marchandises (31 décembre 2011), les matériaux n'ont pas été utilisés et l'analyse a établi que le prix du marché existant auquel les mêmes matériaux ont été achetés par l'organisation à cette date était de 75 000 roubles. . (sans TVA). En conséquence, une vente à un prix supérieur à ce prix n’est pas possible.

Dans le même temps, le prix de vente du produit fini, pour la production duquel les matériaux sont destinés, est formé avec un bénéfice (c'est-à-dire supérieur au coût), comme en témoigne le chiffrage prévu et la liste de prix approuvée par le organisation. De ce fait, aucune réserve n’est créée.

Exemple 3

L'organisation de production a acheté des matériaux (100 unités) en octobre 2011. Le coût réel de l'acquisition était de 100 000 roubles. pour une unité. La politique comptable de l'organisation établit que la provision est évaluée à la dernière date de clôture de chaque trimestre (ci-après dénommée la date d'évaluation) et qu'une dépréciation supérieure à 10 % est significative.

Dans les registres comptables de l'organisation, la réception des matériaux se traduit par l'écriture :

D-t 10 - K-t 60 - 10 000 000 roubles. (100 000 roubles × 100).

Lorsque la date d'évaluation suivante est arrivée après la réception des marchandises (31 décembre 2011), les matériaux n'ont pas été utilisés et l'analyse a établi que le prix du marché existant auquel les mêmes matériaux ont été achetés par l'organisation à cette date était de 75 000 roubles. . (sans TVA). Il est donc impossible de vendre ces matériaux au-dessus de ce prix.

Ainsi, il a été établi qu'à la date d'évaluation il existait un élément créant une réserve - preuve de dépréciation des matériaux.

Le prix de vente du produit fini, à la production duquel les matériaux sont destinés, en raison des conditions actuelles du marché, a été établi à perte (c'est-à-dire en dessous du coût), comme en témoignent le chiffrage prévu et la liste de prix approuvée par le organisation.

A cet égard, l'organisme calcule la réserve du montant suivant : D-t 90 - K-t 14 - 950 000 roubles. ((100 000 roubles - 90 000 roubles) × 95)

- en utilisant la méthode du « retournement rouge ».

Après cette date, dans la comptabilité de l'organisation, les matériaux sont comptabilisés au coût réel reflété sur le compte 10, et il n'y a pas de réserve en raison de l'absence de facteurs de dépréciation.

Les stocks sont acceptés pour la comptabilisation au coût réel (article 5 du PBU 5/01).

Le coût réel des stocks, dans lesquels ils sont acceptés en comptabilité, n'est pas sujet à changement, sauf dans les cas établis par la législation de la Fédération de Russie (clause

12 PBU 5/01).

Le prix de marché d'un produit est le prix établi par l'interaction de l'offre et de la demande sur le marché de biens identiques (et en leur absence, homogènes) dans des conditions économiques (commerciales) comparables (clause 4 de l'article 40 du Code des impôts du Fédération Russe).

La valeur marchande actuelle s'entend comme le montant d'argent qui peut être reçu à la suite de la vente de ces actifs (article 9 du PBU 5/01).

La réserve pour réduire la valeur des actifs matériels liés aux fonds en circulation est constituée aux dépens des résultats financiers de l'organisation à hauteur de la différence entre la valeur marchande actuelle à la fin de l'année et le coût réel des stocks enregistrés dans les comptes comptables, si cette dernière est supérieure à la valeur marchande actuelle ( article 25 du PBU 5/01). Lors du calcul du montant de la réserve, la valeur marchande des stocks doit être documentée. La création d'une réserve doit être prévue par les politiques comptables de l'organisation.

Les déductions à la réserve pour réduire la valeur des actifs matériels créées conformément aux règles comptables sont classées en autres dépenses (article 11 du PBU 10/99). La réévaluation des actifs matériels fait référence aux autres revenus (article 7 du PBU 9/99).

La réserve est créée par des numéros d'articles individuels ou par des types individuels (groupes) de stocks. Il n'est pas permis de créer une réserve pour des types de classification (groupes) de stocks tels que les matières premières et auxiliaires, les produits finis, les marchandises, les stocks d'un certain segment opérationnel ou géographique, etc., ainsi que pour les stocks utilisés dans la production de produits finis produits dont la valeur marchande actuelle à la date de clôture correspond ou dépasse son coût réel (article 20 des Directives pour la comptabilisation des stocks, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 décembre 2001 n° .119n).

Si, à la date de clôture, le coût réel des stocks est inférieur à la valeur de marché actuelle, alors le coût réel est pris comme évaluation au bilan des stocks, sinon - la valeur de marché actuelle avec reflet d'une réserve (perte) d'une diminution de la valeur des stocks dans les registres comptables.

Au cours de l'année de reporting suivante, le montant réservé est restitué :

lorsque la valeur marchande des actifs matériels pour lesquels des réserves appropriées ont été préalablement constituées augmente ;

au fur et à mesure que les actifs matériels pour lesquels la réserve est constituée sont radiés ;

en fin d'année, si la réserve n'a pas été entièrement utilisée au cours de l'année. Si nécessaire, une nouvelle réserve est créée pour l'année de reporting suivante.

Le montant restauré est reflété dans les résultats financiers (autres revenus) de l'organisation.

Les stocks obsolètes, ayant perdu totalement ou partiellement leur qualité d'origine, ou la valeur marchande actuelle dont le prix de vente a diminué, sont reflétés au bilan à la fin de l'exercice sous revue, moins la réserve pour diminution du valeur des biens matériels (article 25 du PBU 5/ 01).

Dans les états financiers, les informations sur le montant et l'évolution des réserves pour réduction de la valeur des actifs matériels sont soumises à divulgation, en tenant compte de l'importance relative (article 27 du PBU 5/01).

Plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations et instructions pour son application, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 31 octobre 2000 n° 94n, résumant les informations sur les réserves pour écarts de valeur enregistrés dans les comptes comptables à partir de la valeur marchande des articles en stock, liés aux fonds en circulation - marchandises, produits finis, matériaux, équipements d'installation, travaux en cours, construction, etc.

P. est destiné au compte 14 « Réserves pour réduction de la valeur des biens matériels ».

Le crédit du compte reflète la constitution de la réserve (réévaluation), et le débit reflète la restauration (réduction) du montant réservé.

Une comptabilité analytique est tenue pour chaque montant de réserve. La comptabilité est organisée en termes monétaires.

Le calcul du montant de la réserve pour réduction de la valeur des biens matériels liés aux biens en circulation, à l'exception des constructions en cours, peut être formalisé par un acte. Cet acte précise :

des informations sur la réserve et la période de création de la réserve ;

des informations sur les articles en stock, leur quantité, leur valeur marchande à la date d'établissement de l'acte ; coût réel selon les données comptables ;

montant de la réduction des coûts, etc.

L'acte est rédigé par un employé comptable. Signé par lui, le chef comptable et le chef de l'organisation ou une personne autorisée.

Des documents confirmant la valeur marchande des articles en stock doivent être joints à cet acte.

La constitution d'une réserve pour diminution de la valeur des marchandises se traduit dans la comptabilité comme suit :

DÉBIT 91-2 « Autres dépenses » CRÉDIT 14 « Réserves pour réduction de la valeur des biens matériels »

Une réserve a été constituée pour réduire la valeur des biens liés aux fonds en circulation du montant de la différence entre la valeur marchande actuelle en fin d'année et la valeur comptable (d'achat) enregistrée dans les comptes comptables, si cette dernière est supérieur à la valeur marchande actuelle. Le montant de la réserve est reflété dans les autres dépenses de l'organisation.

En comptabilité, l'utilisation de la réserve pour dépréciation des marchandises se traduit par l'écriture suivante :

DÉBIT 14 « Réserves pour réduction de la valeur des biens matériels » CRÉDIT 91-1 « Autres revenus »

Cette saisie est effectuée lorsque :

le montant de la réserve a été réduit (dans la limite du montant réservé) au cours de l'année de référence suivante, lorsque la valeur marchande des actifs matières premières pour lesquels la réserve a été précédemment créée augmente. La diminution de la réserve se reflète dans les autres revenus de l’organisation ;

le montant réservé est restitué au cours de l'année de déclaration suivante au fur et à mesure que les actifs matières premières pour lesquels la réserve a été constituée sont radiés, ainsi qu'à la fin de l'année, si la réserve n'a pas été entièrement utilisée au cours de l'année. Le montant restauré est reflété dans les autres revenus de l’organisation.

Si nécessaire, une nouvelle réserve est créée pour l'année de reporting suivante.

EXEMPLE Au 31 décembre de l'année en cours, une organisation compte 100 unités du produit « A » dans son bilan. Le prix comptable d'une unité du produit « A » est de 15 000 roubles. À la fin de l’année en cours, le prix du marché d’une unité du produit « A » était de 10 000 roubles. Lors de l'élaboration de la politique comptable pour la nouvelle année, l'organisation a décidé de créer une réserve pour réduire la valeur des actifs matériels. Le prix de vente d'une unité du produit « A » avec TVA à 18 % est de 23 600 roubles. Les écritures suivantes sont effectuées en comptabilité :

a) au moment de la constitution de la réserve à la fin de l'année en cours :

DÉBIT 91-2 «Autres dépenses» CRÉDIT 14 «Réserves / pour réduction de la valeur des biens matériels»»

500 000 roubles. [(15 000 RUB - 10 000 RUB) x 100 unités] - une réserve a été constituée pour réduire la valeur des actifs matériels ;

b) au cours de la nouvelle année, à mesure que le produit « A » est vendu :

DÉBIT 62 « Règlements / avec acheteurs et clients » CRÉDIT-90-1 « Revenus »

2 360 000 RUB (RUB 23 600 x 100 unités) - les revenus de la vente du produit « A » sont reflétés ; DÉBIT 90-3 « Taxe sur la valeur ajoutée » CRÉDIT 68-2 « Calculs / pour taxe

Supplément""

360 000 roubles. (2 360 000 RUB x 18/118) - La TVA est facturée sur le chiffre d'affaires réalisé lors de la vente du produit « A » ;

DÉBIT 90-2 « Coût des ventes » CRÉDIT 41-1 « Marchandises en entrepôts »

1 500 000 RUB (RUB 15 000 x 100 unités) - la valeur comptable des marchandises vendues « A » est radiée ; DÉBIT 14 « Réserves pour réduction de la valeur des biens matériels » CRÉDIT 91-1 « Autres revenus »

500 000 roubles. - reflète l'utilisation de la réserve pour réduire la valeur des actifs matériels.

En savoir plus sur le sujet Réserves pour réduire le coût des biens matériels - biens :

1. 16.3. COMMERCIALISATION DES AMÉLIORATIONS ET CONSTITUTION D'UNE RÉSERVE POUR RÉDUIRE LE COÛT DES AMÉLIORATIONS
2. 11.3. Réserves matérielles et techniques pour la croissance de la productivité du travail Groupes de réserves de nature matérielle et technique
3. 25.5. Vérifier les articles en stock acceptés pour la conservation, le traitement et les marchandises acceptées pour commission

Selon la loi, les immobilisations et les actifs incorporels peuvent être réévalués. Mais cela ne s’applique pas aux valeurs matérielles. Pour eux, il est prévu la création d'une réserve de réduction du coût des matières dans le compte comptable 14. Autrement dit. en cas de perte partielle ou totale des qualités d'origine des matériaux, de leur obsolescence, ou de diminution de leur valeur marchande ou de vente des matériaux, une réserve peut être constituée, et en fin d'année ces matériaux sont pris en compte dans le bilan moins la réserve pour leur amortissement (article 25 du PBU 5/ 01).

Ainsi, le compte 14 « Réserves pour réduction de la valeur des actifs matériels » contient des informations sur les réserves pour variations du coût réel des matières, matières premières, carburants et autres actifs pris en compte dans la comptabilité de l'entreprise par rapport à leur valeur marchande.

Comment créer une réserve ?

La réserve est la différence entre le coût réel des matériaux et leur valeur marchande. Si la valeur marchande des produits finis fabriqués à partir de matériaux est supérieure ou égale à son coût réel, aucune réserve n'est constituée (article 20 des Directives pour la comptabilisation des stocks).

La réserve est constituée soit pour chaque unité de matériaux séparément, soit pour leur groupe, de composition homogène. Le calcul de la valeur marchande des matériaux doit être documenté. Aucune réserve n'est créée pour les groupes plus importants (par exemple, matériaux de construction ou matériaux auxiliaires).

La constitution de la réserve est comptabilisée au crédit du compte 14 « Réserves pour réduction de la valeur des biens matériels » et correspond au compte 91 « Autres produits et charges ».

D-t 91 K-t 14 - création d'une réserve

Exemple 1.

Lakokraska LLC répertorie les matériaux homogènes (pigment jaune) sur le compte 10-1. Le coût initial des matériaux était de 590 000 roubles. (dont 90 000 roubles - TVA). À la fin de l'année, un inventaire a été réalisé dont les résultats ont révélé que le prix du marché du pigment jaune avait diminué et s'élevait à 300 000 roubles. Lakokraska LLC a décidé de créer une réserve.

Déterminez le montant de la réserve :
590 000 – 90 000 – 300 000 = 200 000 roubles.

La réception des matières en entrepôt et leur comptabilisation se traduisent par les transactions suivantes :

D-t 19 K-t 60 = 90 000 – TVA en amont à réception des matériaux

D-t 10 K-t 60 = 500 000 – les matériaux sont reçus dans l'entrepôt

D-t 68 K-t 19 = 90 000 – la TVA en amont est acceptée en déduction

La constitution d'une réserve pour dépréciation des matériaux se traduit par une comptabilisation

D-t 91-2 K-t 14 = 200 000

Dans le bilan, le coût des matériaux n'apparaîtra plus à 500 000 roubles, mais à 500 000 – 200 000 = 300 000 roubles.

Radiation de provision pour dépréciation des matériaux.

Si la valeur marchande des matériaux augmente, le montant de la réserve est révisé. Dans ce cas, la différence qui s'est formée entre la réserve constituée et le montant calculé en tenant compte des nouveaux prix se reflète dans la composition des autres revenus du compte 91 « Autres revenus et dépenses » sous-compte 1 « Autres revenus ».

La réserve est également amortie pour les actifs mis hors service qui ont déjà été vendus à des tiers, mis en production ou qui ont perdu leurs qualités d'origine à la suite d'une perte naturelle.

Au fur et à mesure que les matériaux sont radiés de la réserve, au cours de la période de reporting suivante, le montant de la réserve est restitué par écriture inversée.

D-t 14 K-t 91 – radiation de la réserve

La comptabilité analytique du compte 14 est effectuée séparément pour chaque réserve.

Exemple 2.

Ajoutons des conditions à l'exemple précédent 1. Supposons qu'à la fin de la période de référence suivante après la période de création de réserves, le prix du marché des matériaux a augmenté et s'est élevé à 450 000 roubles.

Le montant de la réserve est alors calculé comme suit :

590 000 – 90 000 – 450 000 = 50 000 roubles.

Déterminons la différence entre l'ancienne et la nouvelle réserve

200 000 – 50 000 = 150 000 roubles.

Nous amortissons le montant excédentaire de la réserve :
D-t 14 K-t 91-1 = 150 000

Dans le bilan, le coût des matériaux sera alors de 450 000 roubles - ce sera leur prix de marché.

500 000 – 50 000 = 450 000 roubles.

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