Calculul TVA pe an. Cum întocmește vânzătorul vânzarea deșeurilor

În ce perioadă de timp din momentul în care contribuabilul are obligația de a depune o declarație fiscală (calcul) în formă electronică, acest contribuabil trebuie să asigure primirea documentelor de la autoritățile fiscale în format electronic.

Persoanele care aparțin categoriei de contribuabili menționate la articolul 80 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse sunt obligate, în cel mult 10 zile de la data apariției oricăruia dintre motivele pentru clasificarea unei astfel de persoane ca o categorie specificată de contribuabilii, să asigure primirea documentelor care sunt folosite de organele fiscale în exercitarea atribuțiilor ce le revin în relațiile, reglementate de legislația privind impozitele și taxele, de la organul fiscal de la locul înregistrării în formă electronică prin canale de telecomunicații prin document electronic; operator de management.

Sunt șeful (directorul) organizației. De ce am nevoie pentru a asigura gestionarea documentelor electronice cu organul fiscal?

Pentru a vă asigura că șeful (directorul) organizației primește documente de la autoritatea fiscală, este necesar să aveți:

• un acord valabil între operatorul de gestionare a documentelor electronice și contribuabil;
• un certificat calificat valabil al cheii de semnătură electronică a șefului (directorului).

Sunt angajat al organizației și reprezint interese în cadrul autorității fiscale. De ce am nevoie pentru a asigura gestionarea documentelor electronice cu organul fiscal?

Pentru a îndeplini obligația de a asigura primirea documentelor de la organul fiscal de către un angajat al unei organizații care reprezintă interesele unei astfel de organizații, este necesar să aveți:

• un acord valabil între operatorul de gestionare a documentelor electronice și organizație;
• un certificat calificat valabil al cheii de semnătură electronică a acestui angajat al organizației;
• o împuternicire pentru acest angajat care indică autoritatea de a primi documentele transmise de organul fiscal.

Organizația noastră dorește să depună rapoarte și să accepte documente de la organul fiscal prin intermediul unei alte persoane juridice - un reprezentant autorizat. Care va fi în acest caz prevederea obținerii documentelor de la organele fiscale?

Pentru a vă asigura că reprezentantul autorizat al contribuabilului - persoană juridică primește documente de la organul fiscal, este necesar să aveți:
1. Reprezentantul legal al reprezentantului autorizat al contribuabilului trebuie să aibă:

• un certificat calificat valabil al cheii de semnătură electronică a reprezentantului legal al unei astfel de persoane juridice;
• împuternicire pentru un reprezentant autorizat al contribuabilului - o persoană juridică care indică autoritatea de a primi documentele transmise de organul fiscal.

• un acord valabil între operatorul de gestionare a documentelor electronice și un reprezentant autorizat - persoană juridică;
• un acord valabil între contribuabil și un reprezentant autorizat al contribuabilului - persoană juridică;
• un certificat calificat valabil al cheii de semnătură electronică a unui angajat al acestei persoane juridice;
• împuterniciri pentru un reprezentant autorizat al unui contribuabil - o entitate juridică care indică un anumit destinatar și autoritatea de a primi documentele trimise de autoritatea fiscală - împuterniciri pentru un reprezentant autorizat al unui contribuabil - o entitate juridică care indică un anumit destinatar și autoritate pentru a primi documente transmise de organul fiscal.

Organizația noastră depune rapoarte și acceptă documente de la organul fiscal prin intermediul unui reprezentant autorizat al contribuabilului - un antreprenor individual. Care va fi în acest caz prevederea obținerii documentelor de la organele fiscale?

Pentru a se asigura că reprezentantul autorizat al contribuabilului - un antreprenor individual primește documente de la autoritatea fiscală, este necesar să aibă:

• un acord valabil între operatorul de gestionare a documentelor electronice și un reprezentant autorizat-întreprinzător individual;
• un acord valabil între contribuabil și reprezentantul autorizat al contribuabilului - un antreprenor individual;
• un certificat calificat valabil al cheii de semnătură electronică a unui astfel de antreprenor individual;
• o împuternicire pentru un reprezentant autorizat al contribuabilului - un întreprinzător individual care indică autoritatea de a primi documentele trimise de organul fiscal.

Care este responsabilitatea pentru nefurnizarea / furnizarea intempestivă a schimbului electronic de documente cu autoritățile fiscale?

Organele fiscale sunt autorizate să decidă cu privire la suspendarea operațiunilor pe conturile bancare și a transferurilor de monedă electronică ale contribuabilului.

În ceea ce privește organizația noastră, s-a luat decizia de suspendare a operațiunilor pe conturile bancare și a transferurilor de fonduri electronice ale contribuabilului pentru neîndeplinirea obligației de a asigura schimbul electronic de documente cu organele fiscale, dar organizația noastră și-a îndeplinit această obligație. Ce trebuie să facem pentru a debloca contul?

Trebuie să verificați disponibilitatea și valabilitatea:

1. acord cu operatorul de gestionare a documentelor electronice,
2. certificat de cheie de semnătură electronică calificată,
3. procura pentru un reprezentant (reprezentant autorizat), dacă este necesar,
4. un acord între contribuabil și un reprezentant autorizat (dacă este necesar).

Cât de repede va fi deblocat contul după ce contribuabilul a întreprins toate acțiunile necesare pentru îndeplinirea obligației de a asigura gestionarea electronică a documentelor?

Decizia de reluare a operațiunilor pe conturile bancare și transferurile de monedă electronică ale contribuabilului se ia imediat după ce organele fiscale primesc informații despre îndeplinirea obligației de către contribuabil de a asigura gestiunea electronică a documentelor cu organele fiscale. Contul va fi deblocat cel târziu în ziua următoare după luarea deciziei de reînnoire.

Suntem plătitori de TVA. Cum se asigură primirea documentelor electronice de la organul fiscal? Ce trebuie sa fac? Cum să înțelegem dacă furnizăm primirea documentelor electronice?

Dacă aveți un acord valabil cu un operator de gestionare a documentelor electronice, precum și condiții (un computer cu acces la Internet), și trimiteți declarații fiscale în format electronic, atunci operatorul dvs. garantează și livrarea documentelor electronice la adresa dvs. din taxă. autoritate.
Nu este necesară nicio acțiune suplimentară din partea contribuabilului.

Nu am trimis chitanță de acceptare a cererii organului fiscal (pentru depunerea documentelor, pentru depunerea explicațiilor, notificarea unei citații la organul fiscal). Ce va face organul fiscal? „Ce vom face pentru asta”?

În conformitate cu articolul 76 din Codul fiscal al Federației Ruse, în termen de 10 zile de la data limită pentru trimiterea unei chitanțe pentru acceptarea unei cereri, autoritatea fiscală poate decide să suspende operațiunile din conturile organizației.

Aplicam sistemul de impozitare simplificat, dar suntem agent fiscal pentru TVA. Trebuie să depunem declarația de TVA electronic? Organizația noastră nu este plătitoare de TVA.

Dacă nu sunteți plătitor de TVA, nu vi se cere să depuneți declarația de TVA electronic. În cazul tranzacțiilor intermediare, aveți obligația de a transmite în format electronic jurnalele facturilor primite și emise.

Punctele de control vor fi verificate în registrele de cumpărături și vânzări? Adesea, subdiviziunile separate indică punctul lor de control pe facturi, iar în cartea de achiziții sau vânzări - este indicat punctul de control al organizației-mamă.

Neconcordanța dintre KPP în evidența registrelor de cumpărături și vânzări, cu compararea corectă a altor detalii ale evidenței, nu va fi o eroare.

Am reflectat în registrul de achiziții o factură pentru o perioadă fiscală diferită sau cumpărătorul nostru nu a reflectat factura în registrul de achiziții. Va fi aceasta o încălcare, deoarece funcționarea vânzătorului și a cumpărătorului nu se vor potrivi?

Potrivirea este necesară numai pentru înregistrările din registrul de achiziții în cazul în care TVA-ul de pe factură este deductibil. Dacă registrul de achiziții reflectă facturile din perioadele fiscale anterioare, acestea se vor potrivi și cu înregistrările din registrul de vânzări din perioadele fiscale anterioare.

Ce ar trebui să fac când primesc o cerere de clarificare?

În termen de 6 zile de la data trimiterii cererii de explicații de către organul fiscal, este necesară transmiterea unei chitanțe către organul fiscal la primirea documentului.
În plus, atunci când studiați cerința în detaliu, ar trebui să acordați atenție codurilor de eroare specificate în cerință, ceea ce înseamnă următoarele:
cod 1 - contrapartea nu are evidență a operațiunii (p. 8 sau anexa 1 la p. 8 sau p. 11);
cod 2 - discrepanță între datele tranzacției dintre secțiunea 8 „informații din carnetul de cumpărare” sau Anexa 1 la secțiunea 8 „informații din foile suplimentare ale caietului de achiziții” și secțiunea 9 „informații din carnetul de vânzări” sau Anexa 1 la secțiunea 9 „informații din filele suplimentare carnete de vânzare” din declarația contribuabilului (p. 8 (sau anexa 1 la p. 8) / p. 9 (sau anexa 1 la p. 9);
cod 3 - neconcordanță între datele privind operațiunea dintre secțiunea 10 „informații din registrul facturilor emise” și secțiunea 11 „informații din registrul facturilor primite” din declarația contribuabilului (r.10 /r.11);
cod 4 - este posibil să fi fost făcută o greșeală în coloanele a, b [indicați numerele coloanelor în care s-au făcut erori] (orice secțiune).
În primul rând, este necesar să se acorde atenție corectitudinii completării detaliilor înregistrărilor pentru care se trimite cererea de explicații: date, numere, indicatori totali, corectitudinea calculării sumei TVA în funcție de cota de impozitare. și costul achizițiilor (vânzărilor). Dacă o factură a fost deductibilă în rate (de mai multe ori), este necesar să se verifice și valoarea totală a TVA-ului deductibil pentru toate înregistrările unei astfel de facturi, inclusiv luând în considerare perioadele fiscale anterioare.
Dacă în declarația de TVA depusă se constată o eroare care conduce la o subestimare a sumei impozitului de plătit, contribuabilul trebuie să depună organului fiscal o declarație de impozit actualizată cu informații corecte.
În cazul în care eroarea din declarație nu a afectat cuantumul TVA-ului, contribuabilul are dreptul atât să depună o explicație care să indice datele corecte, cât și să depună o declarație fiscală actualizată.

Trebuie să trimit o chitanță de acceptare a cererii de clarificare? Care este termenul limită pentru trimiterea unei chitanțe pentru această solicitare?

Da. La primirea unei cereri de prezentare a explicațiilor, contribuabilul este obligat să transfere organului fiscal o chitanță de primire a unui astfel de document în formă electronică prin canale de telecomunicații prin intermediul unui operator de gestionare a documentelor electronice în termen de șase zile de la data transmiterii documentului. solicitarea organului fiscal.

Termenul limită pentru depunerea clarificărilor ca răspuns la o solicitare de clarificare?

Explicațiile se depun de către contribuabil în termen de cinci zile de la data transmiterii bonului de acceptare către organul fiscal prin canale de telecomunicații.
Înregistrările de pe facturile emise înainte de 01.01.2015 nu fac obiectul comparației.

Se pot depune explicatii pe hartie sau explicatiile se depun doar in format electronic?

Explicațiile pot fi prezentate atât pe hârtie, cât și într-o formă formalizată.
Explicațiile într-o formă oficială sunt trimise prin canale de telecomunicații printr-un operator de gestionare a documentelor electronice, în conformitate cu formatul aprobat de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei.

Ce răspundere este prevăzută pentru neoferirea de explicații ca răspuns la o solicitare (pentru refuzul de a oferi explicații) sau pentru furnizarea de explicații cu încălcarea termenului stabilit de lege?

Codul fiscal nu prevede răspunderea.
Totodată, în cazul neoferirii unei explicații, organul fiscal are dreptul de a solicita documente contabile primare care să confirme faptul unei tranzacții financiare și economice.

Ce acte juridice reglementează procedura de trimitere a unei cereri și de transmitere a unui răspuns (explicații) la aceasta?

Lista actelor juridice care reglementează procedura de trimitere a unei cereri de explicații și răspuns la aceasta:
1. Clauza 3 din articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse;
2. Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 16 iulie 2013 N AS-4-2 / ​​​​12705 (modificată la 7 aprilie 2015) „Cu privire la recomandările pentru efectuarea de controale fiscale de birou”.
3. Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 08.05.2015 N ММВ-7-2/ [email protected]„Cu privire la aprobarea formularelor de documente prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse și utilizate de autoritățile fiscale în exercitarea atribuțiilor lor în relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele, motivele și procedura de prelungire a perioadei pentru efectuarea unui control fiscal la fața locului, procedura de interacțiune a autorităților fiscale pentru îndeplinirea ordinelor de recuperare a documentelor, cerințe pentru întocmirea unui raport de inspecție fiscală, cerințe pentru întocmirea unui act privind descoperirea faptelor care indică infracțiunile fiscale prevăzute pentru de Codul Fiscal al Federației Ruse (cu excepția infracțiunilor fiscale, cazurile de detectare a cărora sunt luate în considerare în modul stabilit de articolul 101 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
4. Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 15 aprilie 2015 N ММВ-7-2/ [email protected]„Cu privire la aprobarea Procedurii de transmitere a documentelor utilizate de organele fiscale în exercitarea atribuțiilor lor în relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele, în formă electronică prin canale de telecomunicații și privind recunoașterea ca nevalide a unor prevederi din ordinul Serviciului Federal de Impozite. din 17 februarie 2011 N ММВ-7 -2/ [email protected]».

În ce cazuri se depune doar o explicație ca răspuns la cerința unei explicații și în ce cazuri - o declarație fiscală modificată?

În cazul în care se constată o eroare în declarația de TVA depusă, ceea ce duce la o subestimare a sumei impozitului de plătit, organizația este obligată să depună o declarație fiscală modificată la organul fiscal.
Dacă o eroare în declarație a dus la o plată în exces sau nu a afectat valoarea impozitului de plătit la buget, atunci organizația poate depune o declarație revizuită, dar nu este obligată. În astfel de cazuri, se poate depune o explicație a declarației fiscale.

Este posibil să depunem clarificări împreună cu depunerea unei declarații de TVA modificate?

Codul fiscal nu interzice depunerea de explicații împreună cu depunerea unei declarații fiscale modificate.

Este posibil să refuzi să acceptăm clarificări ca răspuns la o solicitare de clarificări?

Numai în cazul încălcării formatului de depunere în formă electronică a unui răspuns la cerința de transmitere a explicațiilor.
Codul fiscal nu prevede motive pentru refuzul de a accepta explicații dacă acestea sunt prezentate pe hârtie.

Se prevede ca explicațiile să fie prezentate în formă liberă și nu în formă tabelară conform anexelor?

Se poate prelungi termenul de depunere a clarificărilor? In ce cazuri? Cum poate fi prelungit termenul de depunere? În ce document ar trebui să fie acesta?

Codul fiscal nu prevede o prelungire a termenului de depunere a explicațiilor.

Documentele trebuie atașate la un răspuns la o solicitare de clarificare?

Contribuabilul are dreptul de a depune suplimentar la organul fiscal copii ale documentelor care confirmă exactitatea datelor înscrise în declarația fiscală.

În cazul în care explicațiile oferite au eliminat discrepanțele identificate, organul fiscal va informa contribuabilul despre acest lucru?

Nu, Codul fiscal nu prevede obligația organelor fiscale de a informa contribuabilul cu privire la eliminarea discrepanțelor.

În cazul în care explicațiile oferite nu elimină discrepanțele identificate, organul fiscal va informa contribuabilii despre acest lucru sau va fi reemisă o nouă cerință de depunere a explicațiilor?

Dacă discrepanțele nu sunt eliminate după ce contribuabilul oferă explicații, autoritatea fiscală are dreptul de a trimite o cerere de prezentare a documentelor sau de a efectua alte măsuri de control fiscal în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.

În cazul în care contribuabilul trimite clarificări cu privire la TCS ca răspuns la cerere, va fi informat contribuabilul că organul fiscal a primit aceste clarificări?

Explicațiile se consideră acceptate de organul fiscal dacă contribuabilul a primit o notificare de acceptare semnată cu o semnătură electronică digitală a organului fiscal. În caz contrar, contribuabilul va primi un aviz de refuz de a accepta, semnat cu o semnătură electronică digitală a organului fiscal.

Unde este postat oficial formularul pentru trimiterea unui răspuns la o solicitare de clarificare?

Pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal www..07.2013 N AS-4-2/12705 (modificat la 04.07.2015) „Cu privire la recomandările pentru efectuarea de controale fiscale de birou”.

Cum se completează răspunsul la cererea de clarificare?

Explicațiile transmise pe hârtie sunt completate în orice formă, iar procedura de completare a unui răspuns la cerința de a furniza explicații într-un formular oficial va fi postată în curând pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei.

În ce format ar trebui generată o explicație pentru trimiterea în formă electronică prin TCS?

În format XML.

În cazul în care contribuabilul a primit o cerere de a furniza explicații care indică facturi, care, în opinia sa, sunt reflectate corect în declarație, ce ar trebui făcut în acest caz?

Dacă este posibil, efectuați o reconciliere cu contrapartea pentru reflectarea corectă a indicatorilor de identificare a facturilor în declarația fiscală a cumpărătorului și vânzătorului și informați organul fiscal despre reflectarea corectă a informațiilor în declarația fiscală.

Daca la primirea cererii de explicatii contribuabilul a reconciliat facturile cu contrapartea si nu s-au constatat abateri, este necesar sa se raspunda cererii?

Este necesar să se ofere explicații către organul fiscal care să confirme reflectarea facturii în secțiunea declarație fiscală.

La aprobarea listei de coduri pentru tipurile de tranzacții indicate în carnetul de achiziții utilizat pentru calcularea taxei pe valoarea adăugată, o fișă suplimentară la aceasta, cartea de vânzări utilizată pentru calcularea taxei pe valoarea adăugată, o fișă suplimentară la acesta, precum și coduri pentru tipurile de tranzacții fiscale cu valoare adăugată, necesare pentru a menține un jurnal al facturilor primite și emise
04.05.2016

Întrebare:
Să începem cu cele mai revoluționare inovații. De la 1 ianuarie 2018, vânzarea deșeurilor este supusă TVA-ului, adică paragraful 25 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, care stabilește scutirea de impozit, a devenit invalid. Aceste modificări se aplică nu numai colectorilor de deșeuri, ci și multor organizații care au deșeuri și deșeuri (chips, tuns etc.) ca urmare a activităților de producție.

Cu toate acestea, cumpărătorii - agenți fiscali (cu excepția persoanelor fizice care nu sunt antreprenori individuali) vor plăti TVA la vânzarea deșeurilor, precum și a deșeurilor de metale feroase și neferoase, aluminiu secundar și aliajele acestuia, piei brute de animale. Aceasta este o nouă normă în legislația TVA și multe nu sunt încă clare.

Cui și cum să completezi o factură, o carte de cumpărături, vânzări în acest caz? Ar trebui să ne așteptăm la modificări ale Decretului nr. 1137?

Răspuns:
Clarificări și amendamente, desigur, vor fi. Se va modifica și forma declarației de TVA și Rezoluția nr. 1137.

Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, în Scrisoarea nr. SA-4-3/480 din 16 ianuarie 2018, a oferit deja clarificări cu recomandări privind aplicarea noii reguli, inclusiv. privind formarea unei facturi, reflectarea tranzacțiilor în registrele de cumpărături, vânzări și declarații, inclusiv aplicarea de noi coduri de tranzacție.

Conform noului alineat 8 al articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când cumpără resturi, piei etc. de la plătitori de TVA, cumpărătorii îndeplinesc sarcinile unui agent fiscal pentru TVA în ceea ce privește calcularea impozitului, Codul fiscal nu nu scutește vânzătorii de emiterea de facturi la vânzare, precum și la primirea unei plăți în avans.

Totodată, vânzătorul face pe factură o inscripție sau ștampile „TVA-ul se calculează de către agentul fiscal”. Furnizorul reflectă această factură în carnetul de vânzări, dar aceste informații vor fi reflectate în declarație doar în secțiunea 9.

Consider că la vânzare în coloana 5 a facturii, vânzătorul va indica costul mărfurilor fără TVA, iar în coloana 7 - mențiunea „TVA-ul se calculează de către agentul fiscal”. Coloanele 8 și 9 sunt punctate. Vânzătorul poate pune ștampila „TVA se percepe de către agentul fiscal” oriunde pe factură, fără a încălca forma acesteia.

Cumpărătorul va înregistra această factură în carnetul de vânzări. Agentul fiscal va indica suma din coloana 5 a facturii in coloana 14 din carnetul de vanzari. În plus, mărindu-l cu 18%, acesta va fi reflectat în coloana 13b din carnetul de vânzări. Va fi necesar sa se calculeze TVA din acesta la cota de 18/118 si sa se arate in coloana 17 din carnetul de vanzari. La un cost de 100 de ruble. În coloana 14 - 100 ruble, în coloana 13b - 118 ruble, în coloana 17 - 18 ruble.

Daca agentul fiscal este platitor de TVA si bunurile sunt acceptate in contabilitate, atunci factura reflectata in carnetul de vanzari se inregistreaza simultan in carnetul de cumparare.

Înregistrarea unor astfel de facturi atât la vânzători, cât și la cumpărători în registrele de vânzări și cumpărări se va face cu un nou cod de operare. În consecință, lista de coduri pentru cărțile de achiziții și vânzări va fi actualizată și acest lucru va necesita modificări la ordinul Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 14 martie 2016 Nr. ММВ-7-3 / [email protected]

Cumpărătorul-agent fiscal nu emite singur facturi.

Întrebare:
Considerăm că legiuitorul „a uitat” de avansurile reportate de la vânzătorii și cumpărătorii de bunuri menționați în paragraful 8 al articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse și supuse TVA-ului până în 2018. De exemplu, atunci când vindeți piei crude.

În cazul în care cumpărătorul în 2017 a transferat vânzătorului o plată anticipată de 100% conform contractului în valoare de 118 ruble, inclusiv TVA de 18 ruble. ar trebui să perceapă din nou taxe atunci când acceptă skin-uri pentru contabilitate în 2018? Cum să fii furnizor cu deducerea TVA „avans” în 2018 la expedierea skin-urilor?

Răspuns:
Noua ediție a capitolului 21 din Codul fiscal nu spune nimic despre avansurile reportate. Ca regulă generală, în 2017, la primirea unui avans, furnizorul de skinuri trebuia să calculeze TVA de plătit. În 2018, la expediere, nu i se naște obligația de a calcula taxa.

Într-o astfel de situație, este necesar să se modifice contractul de furnizare și să se stipuleze că TVA este plătită de agentul fiscal și restituirea sumei TVA primite către cumpărător. În consecință, vânzătorul ar trebui să returneze cumpărătorului suma TVA primită ca parte a plății în avans și să accepte TVA-ul returnat pentru deducere în temeiul paragrafului 5 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse (când plata în avans este returnate în cazul modificărilor la contract).

Întrebare:
Ce să faci cu cumpărătorii vechi care au transferat o plată în avans unui furnizor plătitor de impozite în 2017 fără TVA. Se calculează taxa la acceptarea mărfurilor în contabilitate în 2018?

Răspuns:
Din 2018, operațiunile de vânzare de fier vechi au fost excluse de la articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse. TVA-ul este calculat de agentul fiscal al cumpărătorului. Codul Fiscal nu conține excepții pentru cumpărătorii care au virat avansuri în 2017 pentru livrările din 2018.

În plus, paragraful 8 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede în mod explicit că, atunci când se schimbă formularea paragrafelor 1 - 3 ale articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse (inclusiv eliminarea scutirii de impozitare), contribuabilii aplică procedura de determinare a bazei de impozitare (sau scutire de impozitare), care era valabilă la data expedierii mărfurilor (lucrări, servicii), indiferent de data plății acestora.

Prin urmare, la expedierea deșeurilor de către un contribuabil de TVA în 2018, cumpărătorul de fier vechi (inclusiv în regim special) trebuie să calculeze taxa.

Întrebare:
Următoarea întrebare se referă la cumpărătorii de fier vechi, piei de animale și aluminiu secundar - neplătitori de TVA. Noua formulare a paragrafului 13 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că, atunci când valoarea mărfurilor expediate scade, diferența fiscală este deductibilă de la cumpărătorul care acționează ca agent fiscal în conformitate cu paragraful 8 al articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Și în acest paragraf, nu numai cumpărătorii sunt contribuabili, ci și necontribuabili (de exemplu, „simplificatori”). Înseamnă aceasta că un cumpărător care utilizează un regim special va putea pretinde o deducere la ajustarea valorii în jos?

Răspuns:
Da, cumpărătorii care nu plătesc TVA și care acționează ca agent fiscal TVA la achiziționarea bunurilor listate vor putea deduce TVA din diferența cu care a scăzut costul mărfurilor în 2018.

Rezulta ca agentul fiscal a platit in exces TVA la valoarea supraevaluata si acum are dreptul sa corecteze valoarea TVA calculata prin deducerea impozitului din diferenta cu care valoarea a scazut. În plus, acești cumpărători vor putea solicita o deducere de TVA calculată de ei în calitate de agent fiscal din avansul transferat (paragraful 2, clauza 12, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aceasta se poate face la data calculării TVA-ului la vânzări (la achiziționarea deșeurilor, coji, aluminiu reciclat).

Întrebare:
Punctul de colectare fier vechi acceptă materii prime doar de la persoane fizice, nu de la antreprenori individuali. Conform modificărilor, cumpărătorul nu calculează TVA în acest caz, întrucât vânzătorul nu este contribuabil de TVA.

Odată cu vânzarea ulterioară a fierului vechi, TVA-ul, la rândul său, va fi calculat de următorul cumpărător - agentul fiscal. Rezultă că punctul de colectare nu calculează sau plătește deloc TVA, dar are întotdeauna TVA la intrare la bunuri, lucrări, servicii de destinație economică generală. Se poate pretinde această taxă?

Răspuns:
În acest caz, bunurile achiziționate (lucrări, servicii) cu destinație economică generală sunt achiziționate pentru a fi utilizate în activități supuse TVA. În ciuda faptului că, din punct de vedere tehnic, TVA-ul este calculat de un agent fiscal. Prin urmare, nu văd niciun motiv pentru a interzice deducerile de la punctul de colectare.

Achizitie de bunuri (lucrari, servicii) pe cheltuiala fondurilor bugetare

Întrebare:
Contribuabilii care au încheiat un contract de stat pentru construcția de instalații (antreprenori) sunt interesați dacă pot deduce TVA care le-a fost prezentat de subantreprenori? Astfel de îndoieli au apărut ca urmare a apariției unui nou alineat 2.1 la articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse?

Răspuns:
De la 1 ianuarie 2018, în noua clauză 2.1. Articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că, în cazul achiziționării de bunuri (lucrări, servicii) pe cheltuiala subvențiilor primite și (sau) a investițiilor bugetare, TVA-ul prezentat de furnizorii de bunuri (lucrări, servicii) este nedeductibil.

Prevederile prezentului alineat se aplica si la realizarea constructiilor de capital si (sau) achizitionarii de bunuri imobiliare pe cheltuiala subventiilor si (sau) investitiilor bugetare primite de contribuabil de la buget, cu o majorare ulterioara a fondului autorizat de SUE (MUP) sau apariția dreptului de proprietate de stat (municipală) asupra unei părți echivalente din capitalul autorizat (social) al persoanelor juridice.

Totuși, în acest caz nu vorbim despre primirea unei subvenții bugetare sau a unei investiții. Organizația în baza contractului de stat execută lucrări contractuale și primește plată de la clientul de stat pentru aceasta. Prestarea muncii este supusă TVA-ului în mod general, prin urmare, ia naștere dreptul de deducere a taxei aferente.

Întrebare:
Este necesar să se arate sumele subvențiilor (subvențiilor) bugetare ca sume neimpozabile în secțiunea 7 din decontul de TVA?

Răspuns:
Secțiunea 7 reflectă baza de impozitare, adică vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) scutite de impozitare. Realizarea este transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, efectuarea muncii, prestarea de servicii pentru client.

Sumele granturilor primite nu sunt vânzări și nu sunt reflectate în secțiunea 7.

Cota de TVA zero de la 1 ianuarie 2018

Întrebare:
De la 1 ianuarie 2018 se poate renunța la aplicarea cotei de TVA 0% pentru exportul de mărfuri, precum și pentru prestarea de servicii și efectuarea anumitor lucrări, în special, pentru transportul internațional de mărfuri exportate. Pentru a face acest lucru, este necesar să depuneți o cerere la organul fiscal cel târziu în prima zi a trimestrului din care contribuabilul intenționează să nu aplice cota zero.

Cum se reflectă astfel de tranzacții în decontul de TVA, va fi necesar să se completeze Secțiunea 4? Trebuie să plătesc TVA la avansurile de export?

Răspuns:
Dacă compania decide să renunțe la cota zero, atunci percepe TVA ca pentru transporturile normale pe piața internă la cote de 18 (10%). Prin urmare, reflectă transporturile și plățile anticipate în secțiunea 3 a declarației. Secțiunea 4 este completată numai de exportatori după confirmarea ratei 0% și depunerea pachetului relevant de documente la autoritatea fiscală. De asemenea, aceștia au dreptul să nu calculeze TVA-ul pentru avansuri în baza articolului 167 alineatul (9) din Codul fiscal al Federației Ruse.

În cazul refuzului cotei de 0%, contribuabilul nu aplică paragraful 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, ci aplică cotele stabilite la alineatele 2 și 3 ale articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse. . În consecință, paragraful 9 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse (procedura specială pentru determinarea bazei de impozitare) nu se aplică acestor operațiuni.

În cazul în care se renunță la cota de TVA zero, este necesar să se calculeze TVA conform regulilor generale: la data primirii avansului și la data expedierii (efectuarea lucrărilor).

Întrebare:
Să presupunem că un exportator sau un transportator internațional decide să renunțe la rata 0% de la începutul unui trimestru. Trebuie să calculez TVA pentru avansurile primite anterior și la ce dată?

Răspuns:
De la data primirii avansurilor (înainte de trimestrul în care contribuabilul a abandonat cota zero), au fost întrunite motivele neincluderii acestora în baza de impozitare a TVA. Prin urmare, nu este necesar să se calculeze TVA la data plății în avans și să se depună declarații revizuite.

Întrebare:
Este posibil să refuzi aplicarea cotei 0% la exportul de mărfuri în țările UEE?

Răspuns:
Dacă o companie rusă exportă mărfuri în țările UEE, atunci este necesar să se respecte regulile de plată a TVA, care sunt cuprinse în Procedura de aplicare a impozitelor indirecte la exportul de mărfuri (Anexa nr. 18 la Tratatul privind UEEA). Nu au existat modificări în ceea ce privește rata 0%.

Prin urmare, totul rămâne la fel. Cota de 0% se aplică fără greșeală la exportul în țările UEE, sub rezerva depunerii la Serviciul Fiscal Federal a documentelor la care se face referire în Procedură. În cazul în care coletul nu este asamblat, atunci TVA-ul se calculează la data expedierii mărfurilor la o cotă de 18 (10%). Nu se plătește TVA la avansurile la export.

Întrebare:
Să cităm noul alineat 7 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse: „La vânzarea mărfurilor exportate în conformitate cu regimul vamal pentru export și (sau) efectuarea lucrărilor (prestarea serviciilor) prevăzute la subparagrafele 2.1 - 2.5, 2.7. și 2.8 al paragrafului 1 al articolului 164 în legătură cu astfel de bunuri, contribuabilul are dreptul de a impozita tranzacțiile relevante la cotele de impozitare specificate la alineatele 2 și 3 ale articolului 164”.

Înseamnă asta că este imposibil să refuzi cota de 0% pentru transportul internațional de mărfuri importate?

Răspuns:
Dintr-o lectură literală a noii norme, rezultă că rata 0% poate fi abandonată doar în cazul transportului internațional de mărfuri vândute la export.

Întrebare:
Întrucât vorbim de exporturi, știți ceva despre aprobarea Listei de mărfuri?

Răspuns:
Nu a fost încă aprobat. Ce mărfuri sunt clasificate drept materii prime - a se vedea paragraful 10 al articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse. Puteți utiliza proiectul de Listă postat pe Internet pe Portalul Federal al Proiectelor NLA.

Alte intrebari

Întrebare:
Nadezhda Stepanovna, de la 1 octombrie 2017, a fost modificată Hotărârea Guvernului nr. 1137 din 26 decembrie 2011 pentru modificarea regulilor de completare a documentelor cu TVA (facturi, cărți de vânzări, cumpărături, reviste). A fost o întrebare despre înregistrarea în cartea de cumpărături a declarațiilor vamale de către importator.

La înscrierea în cartea de cumpărături a declarației vamale din coloana 15 este necesar să se indice valoarea reflectată în contabilitate. Conform regulilor PBU 5/01, costul mărfurilor este format și din costurile de transport, remunerarea intermediarilor, supuse TVA. Transportatorul sau intermediarul va emite o factură pentru serviciile lor pentru înregistrarea în carnetul de achiziții în mod independent.

Ce valoare a mărfurilor ar trebui să reflecte importatorul în carnetul de achiziții?

Răspuns:
Dacă importatorul a angajat un transportator rus pentru a livra mărfuri în toată Rusia, atunci factura primită pentru serviciile de transport este înregistrată de el în cartea de achiziții. În mod similar, se înregistrează o factură pentru servicii intermediare. Consider ca in coloana 15 din carnetul de cumparare va fi necesar sa se reflecte costul marfii, excluzand aceste costuri.

Costul mărfurilor va consta din prețul conform contractului de comerț exterior, taxe vamale și taxe vamale.

Întrebare:
Din 1 octombrie 2017, Decretul nr. 1137 definește regulile de completare a facturilor consolidate de către dezvoltatori. Dacă, în cadrul contractelor de capitaluri proprii, toți deținătorii de capital sunt persoane fizice, ar trebui ca dezvoltatorul să le emită facturi consolidate, precum și să țină un jurnal al facturilor primite și emise?

Răspuns:
Codul Fiscal conține o serie de reguli care scutesc vânzătorii și intermediarii acestora de la emiterea de facturi către persoanele care nu sunt contribuabili de TVA. În special pentru persoane fizice.

Acest lucru este rezonabil, deoarece persoanele fizice nu au nevoie de facturi, nu sunt plătitori de TVA și nu pretind o deducere fiscală.

Dezvoltatorul nu este un vânzător de bunuri, lucrări, servicii pentru deținătorii de capital. Reemite facturile consolidate către investitori pe baza datelor pe factură primite de la contractori și furnizori de materiale.

În virtutea clauzei 3.1 din articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, dezvoltatorul trebuie să păstreze un Jurnal dacă primește și (sau) emite facturi în legătură cu activitățile sale. În acest caz, dezvoltatorul primește facturi de la vânzătorii de bunuri (lucrări, servicii), așa că trebuie să țină un Jurnal.

Totodată, în conformitate cu paragraful 3 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, vânzătorul nu poate întocmi facturi pentru neplătitori de TVA cu acordul scris al părților la tranzacție. În ciuda faptului că dezvoltatorul nu este vânzător, el poate aplica această regulă. Prin urmare, dacă în DDU se indică faptul că o factură nu este emisă unei persoane fizice, nu este nevoie să fie emisă o factură consolidată.

Întrebare:
Vânzătorul a uitat să indice în factură identificatorul contractului de stat (în contract există un identificator). Această omisiune privează cumpărătorul de dreptul de a deduce TVA?

Răspuns:
De la 1 iulie 2017, factura a fost completată cu încă o cerință obligatorie - identificatorul contractului de stat, contractului (acordului), dacă este cazul.

Potrivit paragrafului 2 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, erori în facturi și facturi corective care nu împiedică autoritățile fiscale în timpul unui control fiscal să identifice vânzătorul, cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, numele bunurilor (lucrări). , servicii), drepturile de proprietate, valoarea acestora, precum și cota de impozitare și cuantumul impozitului prezentat cumpărătorului nu constituie motive pentru refuzul de a accepta TVA pentru deducere.

O regulă similară este cuprinsă în Rezoluția nr. 1137. Se spune că dacă informațiile de mai sus sunt disponibile, factura corectată nu este emisă de către vânzător (clauza 7 din Regulile de completare a unei facturi).

Astfel, uitarea vânzătorului nu afectează deducerea cumpărătorului.

Întrebare:
Dacă organizația, la vânzarea mărfurilor, a greșit prețul (supraestimat), ce factură trebuie emisă: corectivă sau corectată? Care sunt consecințele pentru cumpărător?

Răspuns:
Nu se emite factura corectiva in cazul in care modificarea valorii intervine ca urmare a corectarii unei erori aritmetice sau tehnice survenite din cauza introducerii incorecte a pretului sau cantitatii de marfa expediata (munca executata, servicii prestate). În astfel de cazuri, trebuie făcute corecții la factură.

De la 1 octombrie 2017, cumpărătorul are dreptul de a declara o deducere în perioada la care se referă factura originală. S-au făcut modificări corespunzătoare la Decretul nr. 1137. Înscrierea pe factura principală va trebui anulată în lista de completare a registrului de achiziții pentru perioada anterioară, înregistrarea documentului corect și depunerea unui decont de TVA actualizat.

Întrebare:
Cum să acționezi într-o astfel de situație?

În primul trimestru al anului 2017, organizația a acceptat 9 ruble pentru deducerea TVA. pe factura pentru 59 de ruble.Dar în al 4-lea trimestru am primit o factură corectată de la vânzător. Suma din factura corectată este de 118 ruble, inclusiv 18 ruble. TVA.

Pe lângă cartea de cumpărături pentru trimestrul I 2017. compania anulează înregistrarea facturii completate incorect, adică „inversează” deducerea în valoare de 9 ruble. și înregistrați în ea o factură corectată în valoare de 118 ruble.

În același timp, în virtutea clauzei 1.1 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, el va deduce doar o parte din TVA egală cu deducerea anulată, adică 9 ruble. Și restul de 9 ruble. reportat în perioada următoare. Trebuie să depun o declarație de TVA actualizată pentru primul trimestru al anului 2017 dacă valoarea deducerilor și suma de plătit nu s-au modificat?

Răspuns:
Da, deoarece acceptând TVA-ul deductibil pe o factură completată incorect, cumpărătorul a făcut inițial o greșeală care a dus la neplata TVA-ului și este obligat să o corecteze (clauza 1, articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Iar deducerea TVA pe factura corectata este dreptul contribuabilului, acesta putand-o exercita in perioada erorii sau intr-o perioada ulterioara, adica in termen de trei ani de la reflectarea in contabilitate a bunurilor (lucrari, servicii) ( clauza 1.1.articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Întrebare:
Când returnează bunuri de la un cumpărător către un contribuabil, cum își poate ajusta un vânzător obligația de TVA?

Răspuns:
În cazul în care cumpărătorul returnează bunurile acceptate în contabilitate, acesta emite o factură pentru costul mărfurilor returnate. Vânzătorul va înregistra această factură în carnetul de achiziții și va solicita deducerea.

În cazul în care cumpărătorul returnează bunurile neacceptate în contabilitate (întregul lot), vânzătorul își va înregistra factura de transport în cartea de achiziție și va pretinde o deducere.

În cazul în care cumpărătorul returnează bunurile neacceptate în contabilitate (parte din lot), vânzătorul emite o factură corectivă și o înregistrează în carnetul de achiziție.

Întrebare:
La începutul trimestrului a fost primită o factură de la vânzător, iar o factură corectată câteva zile mai târziu. Ce să înregistrezi în cartea de cumpărături?

Răspuns:
Doar o factură corectată poate fi înregistrată în carnetul de achiziții.

Întrebare:
Și dacă ați primit o factură, iar după câteva zile a venit una corectivă?

Răspuns:
Mai întâi se înregistrează factura inițială, apoi factura de ajustare. Nu va fi posibil să înregistrați imediat o ajustare.

Într-o scrisoare din 16 ianuarie 2018 Nr. SA-4-3 / [email protected] Serviciul Fiscal Federal a oferit explicații detaliate cu privire la procedura de aplicare a TVA-ului la vânzarea de piei brute de animale, precum și deșeuri și deșeuri de metale feroase și neferoase, aluminiu secundar și aliajele acestuia în Federația Rusă.

Conform modificărilor aduse capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse prin Legea federală nr. 335-FZ din 27 noiembrie 2017, de la 1 ianuarie 2018, este introdusă o nouă categorie de agenți fiscali cu TVA - cumpărători (destinatari) de piei și fier vechi (cu excepția persoanelor fizice care nu sunt întreprinzători individuali), a se vedea paragraful 8 al art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cumpărători de piei brute și fier vechi ca agenți fiscali

Cumpărătorii de piei brute și deșeuri nu ar trebui să acționeze ca agenți fiscali dacă vânzătorii sunt contribuabili care sunt scutiți de taxele contribuabililor conform art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și persoanele care nu sunt contribuabili. În același timp, astfel de vânzători sunt obligați să facă o înregistrare corespunzătoare în contract, documentul contabil primar sau să pună marcajul „Fără impozit (TVA)”.

Potrivit paragrafului 15 al art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru agenții fiscali care sunt cumpărători de piei și resturi brute, momentul determinării bazei de impozitare în conformitate cu paragraful 1 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse este cea mai veche dintre următoarele date:

• ziua expedierii pieilor brute și deșeurilor;
• ziua plății (plată parțială) împotriva livrărilor viitoare de piei brute și fier vechi.

La calcularea TVA-ului, astfel de agenți fiscali trebuie să aplice cota de impozitare estimată de 18/118 (clauza 4, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În plus, pentru cumpărătorii de piei brute și deșeuri, care acționează ca agenți fiscali, lista motivelor pentru solicitarea deducerilor fiscale a fost extinsă semnificativ:

• deducerea sumei TVA plătită în conformitate cu art. 173 din Codul Fiscal al Federației Ruse în calitate de agenți fiscali (clauza 3 a articolului 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• deducerea sumelor TVA calculate și plătite la buget la vânzarea mărfurilor în cazul returnării bunurilor sau refuzului acestora (clauza 5 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• deducerea sumelor TVA calculate și plătite la buget din sumele de plată sau de plată parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri în cazul modificării condițiilor sau rezilierii contractului și restituirea sumelor corespunzătoare de plăți ( clauza 5 din articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• deducerea sumelor TVA calculate din sumele de plată, plata parțială primită în contul livrărilor viitoare de bunuri (clauza 8, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• deducerea sumelor TVA prezentate de vânzători la transferul plății, plata parțială împotriva livrărilor viitoare de bunuri (clauza 12, articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• deducerea sumelor TVA atunci când se modifică costul mărfurilor expediate (clauza 13, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Totodată, aceștia sunt obligați să restituie sumele de TVA acceptate pentru deducere:

• la transferarea către vânzător a sumelor de plată, plata parțială în contul livrărilor viitoare de piei brute și resturi (clauza 3, clauza 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• atunci când costul pieilor brute și al deșeurilor transportate se modifică în scădere (subclauza 4, clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Astfel, cuantumul TVA de plătit la buget este determinat de agenții fiscali care sunt cumpărători de piei brute și fier vechi pe baza rezultatelor perioadei fiscale ca cuantumul total al impozitului calculat conform clauzei 3.1 al art. 166 din Codul Fiscal al Federației Ruse, majorat cu suma restabilită a impozitului și redusă cu valoarea deducerilor fiscale.

Taxa se calculează de către aceștia în mod colectiv în raport cu toate bunurile menționate la paragraful 8 al art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse și cu privire la toate tranzacțiile efectuate de contribuabili-vânzători pentru perioada fiscală trecută.

Potrivit paragrafului 3.1 al art. 166 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii-vânzătorii nu calculează TVA atunci când vând piei brute și fier vechi, precum și atunci când primesc plata (plată parțială) pentru livrările viitoare de mărfuri. Următoarele cazuri sunt o excepție:

• la vânzarea de bunuri către persoane fizice care nu sunt antreprenori individuali;
• în cazul aplicării ilegale în contract, documentul contabil primar al mărcii „Fără impozit (TVA)”;
• în cazul pierderii dreptului la scutirea de la îndeplinirea obligațiilor de contribuabil sau la aplicarea unor regimuri fiscale speciale (ESKhN, USN, UTII, PSN).

Atunci când vând piei brute și fier vechi cumpărătorilor care acționează ca agenți fiscali, vânzătorii trebuie să emită facturi fără TVA cu inscripția (marca) „TVA-ul se calculează de către agentul fiscal”.

În mod similar, facturile sunt emise de comisionari (agenți) care vând (cumpără) piei brute și fier vechi în baza unui contract de comision (acord de agenție).

Pentru ca tranzacțiile de vânzare a pieilor brute și deșeuri să fie reflectate corect și uniform în facturi, registre de vânzări și registre de achiziții, registrul de facturi și, în consecință, în declarația de TVA, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a oferit exemple de completarea acestor documente. Mai mult, pentru astfel de operațiuni au fost introduse două noi grupuri de coduri pentru tipurile de operațiuni (KVO).

Primul grup de QUO-uri este destinat utilizării în registrul de vânzări și registrul de achiziții al vânzătorului, precum și în registrul intermediar:

• „33” - la primirea plății (plată parțială) în contul livrărilor viitoare de piei brute și fier vechi; la înregistrarea facturilor (facturi de ajustare) emise la primirea plății (plată parțială) împotriva livrării viitoare de piei brute (deșeuri) de la un agent fiscal;
• „34” - când sunt expediate coji brute și resturi, inclusiv contra plată (plată parțială), precum și când costul transporturilor se modifică (atât în ​​sus, cât și în scădere); la înregistrarea facturilor (facturi de ajustare) emise (primite) de un comisionar (agent) atunci când pieile brute și fier vechi sunt expediate către un agent fiscal.

Al doilea grup de QUO-uri este utilizat în registrul de vânzări și registrul de achiziții al cumpărătorului:

„41” - la calcularea TVA la plată (plată parțială) („ca pentru vânzător”); la aplicarea deducerilor sumelor TVA calculate la transferul plății (plată parțială) („ca pentru cumpărător”);

• „42” - la calcularea TVA-ului la expediere și la calcularea TVA-ului la expediere în cazul unei creșteri a costului transporturilor („ca pentru vânzător”); la aplicarea deducerilor pentru sumele de TVA calculate la expediere și la aplicarea deducerilor pentru sumele de TVA calculate atunci când costul transporturilor se modifică în sus („ca pentru cumpărător”);
• „43” - la restabilirea TVA-ului în cazul în care cumpărătorul transferă plata (plată parțială) („ca pentru cumpărător”); la aplicarea deducerilor pentru sumele de TVA calculate din plată (plată parțială), deductibile de la data expedierii („ca pentru vânzător”);
• „44” - la restabilirea TVA-ului în cazul unei scăderi a costului transporturilor („ca pentru cumpărător”).

Luați în considerare pas cu pas exemplul dat în scrisoare.

Pasul 1. Vânzător

În conformitate cu termenii contractului, vânzătorul primește de la cumpărător o plată în avans de 100,00 ruble. (fara TVA).

Acesta nu calculează impozit pe suma de plată anticipată primită, ci emite cumpărătorului factura nr. 1 din 15 ianuarie 2018 (Anexa nr. 1).

În această factură „în avans”, spre deosebire de procedura general stabilită, el indică:

• în coloana 5 - suma plății anticipate primite;

Ar trebui să se țină seama de faptul că astfel de facturi nu trebuie să conțină alte mărfuri, altele decât pieile brute și fier vechi. Vânzătorul înregistrează factura emisă în carnetul de vânzări (înscriere de la nr. 1 din anexa nr. 5), ținând cont de câteva caracteristici:

• coloana 2 indică noul KVO „33”;
• liniuțele sunt introduse în coloanele 13b și 17 (pentru formatele electronice - numărul „0”).

O astfel de înregistrare de înregistrare se face pentru a înregistra evenimentul întocmirii facturii de către vânzător, precum și pentru a controla în continuare corectitudinea calculului TVA de către cumpărător.

La întocmirea raportării fiscale, înregistrarea din registrul vânzărilor va fi transferată la secțiunea 9 din decontul de TVA, dar nu va participa la calcularea indicatorilor finali ai declarației (adică nu va fi luată în considerare la generarea indicatorilor). din secțiunile 3 și 7).

Pasul 2. Cumpărător

Cumpărătorul de fier vechi, care a transferat vânzătorului o plată în avans în valoare de 100,00 ruble, primește de la vânzător factura nr. 1 din 15.01.2018 (anexa nr. 1).

Întrucât momentul determinării bazei de impozitare a cumpărătorului este ziua în care vânzătorul primește avansul, calculul TVA în calitate de agent fiscal trebuie să se facă exact la data la care vânzătorul primește avansul, și nu la data la care cumpărătorul primește avansul. factura fiscala.

Pentru a calcula TVA în calitate de agent fiscal, cumpărătorul mărește cuantumul plății anticipate efectuate cu valoarea TVA și apoi calculează taxa folosind cota estimată de 18/118. Recomandări similare au fost făcute de Ministerul Finanțelor al Rusiei și de Serviciul Federal de Taxe al Rusiei pentru cazurile în care un contract cu un contribuabil - o entitate străină care furnizează servicii pe teritoriul Federației Ruse, nu prevede valoarea TVA care trebuie plătită către bugetul rus (scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 decembrie 2015 Nr. 03-07-08 / 4486, din 05.06.2013 Nr. 03-03-06/2/20797, din 08.09.2011 Nr. 03 -07-08/276, din 28.02.2008 Nr.03-07-08/47).

Astfel, valoarea TVA calculată de agentul fiscal va fi de 18,00 ruble. ((100,00 + 100,00 x 18%) x 18/118).

Avans factura nr.1 din data de 15 ianuarie 2018 (Anexa nr.1), prezentata de vanzator, cumparatorul inregistreaza in carnetul de vanzari (inregistrarea nr.1 din anexa nr.7) cu indicarea:

• în coloana 2 - KVO "41";
• în coloana 13b - cuantumul plății anticipate majorat cu suma TVA, adică. 118,00 RUB;
• în coloana 14 - suma plății anticipate fără TVA, adică. 100,00 RUB;
• în coloana 17 - suma TVA calculată în valoare de 18,00 ruble.

În plus, pentru a-și exercita dreptul la deducere fiscală în calitate de cumpărător care a transferat vânzătorului suma plății anticipate, cumpărătorul înregistrează în carnetul de achiziție factura de avans nr. 1 primită din 15.01.2018 (Anexa nr. 1). (rubrica nr. 1 din apendicele nr. 8), indicând:

• în coloana 2 - KVO "41";

Astfel, conform operațiunii de virare a avansului către vânzător, agentul fiscal nu are obligații la buget. La întocmirea declarațiilor fiscale, înregistrările registrului de achiziții și registrul de vânzări vor fi transferate în secțiunile 8 și 9 din decontul de TVA al cumpărătorului. În același timp, înregistrările din secțiunea 8 nu vor participa la calcularea indicatorilor finali ai declarației (adică nu vor fi luate în considerare la formarea indicatorilor în secțiunea 3).

Pasul 3. Vânzător

Vânzătorul livrează resturi în valoare de 200,00 ruble împotriva plății anticipate primite anterior. (fara TVA).

La expediere, vanzatorul nu calculeaza TVA, ci emite factura nr.2 din data de 20.01.2018 (Anexa nr.2) catre cumparator, in care indica:

• în coloana 5 - costul rebutului expediat (fără TVA), adică. 200,00 RUB;
• în coloana 7 - inscripția „TVA se calculează de către agentul fiscal”;
• in coloanele 8 si 9 - liniute (in factura electronica se va trece numarul "0").

Această factură emisă Nr. 2 din 20 ianuarie 2018 (Anexa Nr. 2) este înregistrată de vânzător în carnetul de vânzări (înregistrarea Nr. 2 din Anexa Nr. 5), indicând:

• în coloana 2 - KVO "34";
• în coloanele 13b și 17 - liniuțe (pentru formatele electronice - numărul „0”).

O astfel de înregistrare se face și pentru a înregistra evenimentul de expediere și pentru a controla acțiunile cumpărătorului. Registrul de înregistrare va fi transferat și din registrul vânzărilor la secțiunea 9 din decontul de TVA al vânzătorului, dar nu va fi inclus în calculul indicatorilor finali ai declarației (adică nu va fi luat în considerare la generarea indicatorilor de secțiunile 3 și 7).

Pasul 4. Cumpărător

Cumpărătorul acceptă rebutul primit în contabilitate și primește de la vânzător factura nr. 2 din 20 ianuarie 2018 (Anexa nr. 2).

Pentru a calcula TVA-ul la expediere în calitate de agent fiscal, cumpărătorul mărește costul deșeurilor cu valoarea TVA-ului și apoi calculează taxa folosind cota estimată de 18/118.

Astfel, valoarea TVA calculată va fi de 36,00 ruble. ((200,00 + 200,00 x 18%) x 18/118). Trebuie avut în vedere că momentul determinării bazei de impozitare pentru cumpărător va fi ziua în care vânzătorul expediază fierul, și nu ziua în care fierul achiziționat este acceptat în contabilitate și se primește factura de expediere.

Pentru a reflecta operațiunea de calculare a TVA la expediere, cumpărătorul înregistrează factura nr. 2 din 20 ianuarie 2018 (Anexa nr. 2) primită de la vânzător în carnetul de vânzări (înregistrarea nr. 2 din anexa nr. 7), indicând :

• în coloana 2 - KVO "42";
• în coloana 13b - costul deșeului achiziționat, majorat cu valoarea TVA, adică. 236,00 RUB;
• în coloana 14 - costul fierului vechi fără TVA, adică. 200,00 RUB;
• în coloana 17 - suma TVA acceptată pentru deducerea impozitului în valoare de 36,00 ruble.

Cumpărătorul, care a calculat cuantumul TVA-ului în calitate de agent fiscal la achiziționarea fierului vechi, are dreptul la o deducere fiscală, pentru care înregistrează factura vânzătorului nr.2 din data de 20.01.

• în coloana 2 - KVO "42";
• în coloana 15 - costul fierului vechi cu TVA, i.e. 236,00 RUB;
• în coloana 16 - suma TVA solicitată pentru o deducere fiscală, i.e. 36,00 RUB

Reflectând deducerea fiscală pentru rebutul achiziționat, cumpărătorul trebuie să restituie suma TVA declarată anterior pentru deducere fiscală din suma plății anticipate transferate. Pentru aceasta, înregistrează factura „avans” nr. 1 din 15 august 2017 (Anexa nr. 1) în carnetul de vânzări (înregistrarea nr. 3 din anexa nr. 7), indicând:

• în coloana 2 - KVO "43";
• în coloana 13b - cuantumul plății anticipate majorat cu suma TVA, adică. 118,00 RUB;
• în coloana 14 - suma plății anticipate fără TVA, adică. 100,00 RUB;
• în coloana 17 - suma restabilită a TVA-ului în valoare de 18,00 ruble.

Întrucât vânzătorul, după expedierea mărfurilor în contul plății anticipate primite anterior, are dreptul la o deducere fiscală a sumei TVA calculată la plata în avans, cumpărătorul, care, în exercitarea atribuțiilor de agent fiscal, a calculat TVA pe plata anticipată pentru vânzător, după expedierea mărfii are dreptul la o deducere fiscală.

Pentru a solicita o deducere fiscală pentru suma de TVA calculată dintr-o plată în avans pentru vânzător, cumpărătorul înregistrează o factură „avans” nr. 1 din 15 ianuarie 2018 (Anexa nr. 1) în carnetul de achiziții (înscrierea nr. 3). din Anexa nr. 8), indicând:

• în coloana 2 - KVO "43";
• în coloana 15 - cuantumul plății anticipate majorat cu suma TVA, adică. 118,00 RUB;
• în coloana 16 - suma TVA solicitată pentru o deducere fiscală, i.e. 18,00 RUB

Astfel, valoarea TVA pe care cumpărătorul ar trebui să o plătească la buget în calitate de agent fiscal va fi de 0 ruble.

În secțiunea 2, la rândul 060, agentul fiscal va reflecta suma finală a impozitului zero.

Evident, dacă atribuțiile de agent fiscal vor fi îndeplinite de un cumpărător care este neplătitor de TVA sau de o persoană scutită de îndeplinirea atribuțiilor de contribuabil conform art. 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse, el va avea dreptul să efectueze o deducere de TVA pentru contribuabilul-vânzător, dar nu va avea dreptul de a solicita o deducere fiscală pentru el însuși. În acest caz, valoarea impozitului de plătit bugetului în calitate de agent fiscal va fi de 36 de ruble.

În mod similar, se va aplica TVA în cazul în care valoarea deșeurilor expediate este majorată. În acest caz, vânzătorul va emite o factură corectivă Nr. 3 din 25 ianuarie 2018 (Anexa Nr. 3) și o va înregistra în carnetul de vânzări cu QUO „34” (înscrierea Nr. 3 din Anexa Nr. 5).

Cumpărătorul va înregistra factura corectivă primită nr. 3 din data de 25 ianuarie 2018 (Anexa nr. 3):

• în carnetul de vânzări cu CVO „42” (înregistrarea nr. 4 din Anexa nr. 7) - să se calculeze cuantumul TVA pentru vânzător din cauza creșterii costului deșeurilor expediate;
• în carnetul de achiziții cu CVO „42” (înscrierea nr. 4 din Anexa nr. 8) - să pretindă o deducere fiscală a sumei TVA în calitate de cumpărător din cauza creșterii costului fierului vechi.

Se va aplica și TVA atunci când se reduce valoarea rebutului expediat.

În acest caz, vânzătorul va emite o factură corectivă Nr. 4 din 30 ianuarie 2018 (Anexa Nr. 4) și o va înregistra în carnetul de achiziții cu CVO „34” (înscrierea Nr. 1 din Anexa Nr. 6), cu indicarea în coloana 9 „Numele vânzătorului” și în coloana 10 „Vânzător TIN / KPP” informații despre cumpărător. Iar cumpărătorul va înregistra factura corectivă primită nr. 4 din 30 ianuarie 2018 (Anexa nr. 4):

• în carnetul de vânzări cu CVO „44” (înregistrarea nr. 5 din Anexa nr. 7) - să restabilească valoarea TVA acceptată anterior spre deducere la cumpărarea deșeurilor din cauza scăderii valorii acesteia;
• în carnetul de achiziții cu CVO „44” (înregistrarea nr. 5 din Anexa nr. 8) - să pretindă o deducere fiscală a sumei TVA ca urmare a scăderii costului deșeurilor pentru vânzător.

Scrisoarea oferă și un exemplu de completare a registrului de facturi de către intermediarii care vând sau cumpără piei brute și fier vechi (Anexa nr. 9). Este de remarcat faptul că, în aceste cazuri, KVO „33” și KVO „34” sunt utilizate în registru, iar liniuțele sunt introduse în coloanele 14 și 15 din partea 1 și partea 2 (pentru formatele electronice - numărul „0”).

În concluzie, trebuie menționat că scrisoarea nu conține clarificări cu privire la aplicarea TVA în „perioada de tranziție”, de exemplu, când plata în avans pentru transportul de piei brute și resturi s-a făcut înainte de 01.01.2018, iar expedierea în sine după 01.01.2018.

Pentru o astfel de situație, următoarea abordare pare rezonabilă.

Dacă plata în avans a fost efectuată pentru o tranzacție supusă TVA (de exemplu, pentru vânzarea de piei brute), atunci vânzătorul, care a calculat valoarea TVA din plata în avans, are dreptul să o pretindă pentru o deducere fiscală după expediere. Totodată, TVA-ul de la expedierea de piei brute în 2018 va fi deja calculat de către agentul fiscal.

Dacă plata în avans a fost primită pentru o tranzacție nesupusă TVA (pentru vânzarea de resturi, scutită de impozitare până la 01.01.2018 conform pp. 25 p. 2 art. 149 Codul fiscal al Federației Ruse), atunci obligația de calculare a TVA va apărea deja la agentul fiscal în anul 2018 din expedierea deșeurilor.

Și încă o nuanță importantă. Dacă pieile brute și resturi au fost expediate înainte de 01.01.2018, iar costul de expediere se modifică deja în 2018, atunci părțile la contract vor calcula TVA și vor solicita deduceri fiscale în ordinea în care au aplicat-o la momentul expedierii, adică. pana la 01.01.2018.

În 2017, legiuitorii au introdus modificări la taxa pe valoarea adăugată, care va intra în vigoare și în 2018. Despre cine va fi afectat de ajustările de TVA și ce trebuie să știe contribuabilii, care este noua procedură de plată a TVA în 2018 - citiți în acest articol.

Cine altcineva a fost recunoscut ca agent fiscal TVA în 2018?

Legea nr.355-FZ din 27 noiembrie 2017 a introdus ajustări care intră în vigoare la 01.01.2018. Modificările se aplică cumpărătorilor de bunuri care, începând cu data de mai sus, trebuie să îndeplinească obligațiile de agenți fiscali pentru taxa pe valoarea adăugată.

În special, au fost introduse modificări de TVA cu privire la:

• fier vechi;
• deșeuri metalice (neferoase și feroase);
• aluminiu secundar (inclusiv aliajele sale);
• piei de animale (crude).

Vânzarea acestor bunuri în Federația Rusă este acum supusă TVA-ului, ceea ce înseamnă că cumpărătorul va avea obligația de a calcula taxa pe valoarea adăugată. Persoanele fizice care nu au statut de întreprinzător individual nu pot plăti TVA. Agenții fiscali care aplică OSNO pot, împreună cu acumularea TVA, să declare că au primit o deducere.

Cine nu este recunoscut ca agent fiscal pentru TVA în 2018?

În conformitate cu modificările aduse legislației Federației Ruse, care sunt relevante în 2018, unele categorii de intermediari nu sunt agenți fiscali pentru TVA.

Clauza 10, articolul 174.2 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat prin nr. 335-FZ) stabilește care intermediari nu sunt recunoscuți ca agenți fiscali pentru taxa pe valoarea adăugată:

• subiecții sistemului de plăți integral rusesc;
• operatorii de telecomunicații care sunt enumerați în Legea federală „Cu privire la sistemul național de plăți” (Legea nr. 161 din 27 iunie 2011).

Cine și-a pierdut dreptul de a deduce TVA-ul acompaniat în 2018?

Modificările introduse de legiuitori, care sunt în vigoare în 2018, i-au afectat și pe cei care primesc investiții, precum și subvenții de la bugetul de stat.

Noul alineat 2.1 al articolului 170 din Codul fiscal prevede că plătitorii de taxa pe valoarea adăugată nu au dreptul de a deduce TVA-ul acompaniat (la servicii, lucrări, bunuri) care au fost achiziționate pe cheltuială publică. Același lucru este valabil și pentru situația în care subvențiile de stat merg la capitalul autorizat al organizației.

Regula de TVA de 5% a fost modificată în 2018

În 2018, au fost clarificate regulile „5 la sută” pentru TVA (introduse prin Nr. 335-FZ), care permite acceptarea TVA aferentă pentru deducere integrală. Ajustările se referă la organizațiile care desfășoară operațiuni, atât impozabile, cât și neimpozabile cu taxa pe valoarea adăugată. Modificările se reduc la următoarele:

• este necesar să se mențină o contabilitate separată pentru acceptarea TVA aferentă pentru deducere integrală;
• regula nu se aplică dacă organizația efectuează tranzacții care nu sunt supuse TVA-ului.

Amintiți-vă cum arată formula de calcul conform regulii 5%:

Cheltuieli asociate vânzărilor fără TVA (pe trimestru) / Valoarea totală a costurilor asociate vânzărilor (pe trimestru) X 100% ≤ 5%.

A devenit obligatorie indicarea TVA pe cec

Alineatul 6 al articolului 168 din Codul fiscal rus a fost modificat (nr. 349-FZ din 27 noiembrie 2017), conform căruia, de la 1 ianuarie 2018, este obligatorie indicarea TVA-ului în comerțul cu amănuntul cu servicii, bunuri sau lucrări.

În ceea ce privește etichetele de prețuri a mărfurilor, precum și etichetele, acest lucru nu se poate face, așa cum era înainte.

În ce situații este complet absent TVA?

1. În cazul eliberării din Rezerva de stat a bunurilor materiale, începând cu 1 ianuarie 2018 (în baza Nr. 316-FZ din 14 noiembrie 2017).

Astfel, debitorii și custozii responsabili pot emite active materiale din Rezerva de Stat pentru împrumutarea, dezvoltarea sau înlocuirea acestora. TVA-ul nu trebuie reținut. În plus, au fost stabilite reguli speciale pentru calcularea bazei de impozitare, precum și procedura de determinare a ratei dobânzii la taxa pe valoarea adăugată la vânzarea bunurilor materiale de către debitori și persoanele responsabile cu depozitarea acestora.

2. În cazul transferului proprietății țintă către ZES.

De la 1 ianuarie 2018, la transferul proprietății către autoritățile din regiuni (și din municipii), care a fost creat pentru punerea în aplicare a acordurilor privind crearea zonelor economice speciale (articolele 146 și 170 din Codul fiscal) cu titlu gratuit , nu există TVA (în baza Nr. 351-FZ din 27 noiembrie 2017).

În plus, din 2018, Societățile de Administrare și Societățile pe Acțiuni SEZ nu sunt obligate să recupereze sumele taxei pe valoarea adăugată în 2018, care au fost acceptate anterior spre deducere asupra proprietății sus-menționate.

TVA 0% la reexportul produselor în 2018

Modificările au afectat și cota de TVA aferentă tranzacțiilor de vânzare a mărfurilor reexportate. Din 2018, cota de TVA a fost modificată la 0% în baza Nr. 350-FZ din 27 noiembrie 2017. Dar există anumite condiții pentru o rată zero.

Subparagraful 1 al paragrafului 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse enumeră procedurile vamale pe care trebuie să le supună astfel de mărfuri (inclusiv deșeuri, reziduuri, produse prelucrate):

• prelucrare pe teritoriul vamal;
• zona vamala libera si depozitul liber.

În conformitate cu legislația rusă actuală, pentru a confirma 0% TVA la reexport, este obligatoriu să prezentați la biroul fiscal următoarele documente:

1. Declarație vamală (copie sau original).
2. Contract de comerț exterior (copie sau original).
3. Certificate de transport și certificate de transport (copii).

0% TVA și renunțarea la cota zero la exportul de produse în 2018

În 2018, procedura de plată a taxei pe valoarea adăugată aferentă mărfurilor de export a fost extinsă. Trebuie amintit că mai devreme proprietarii contribuabililor de TVA care furnizează material rulant, precum și containere în scopul transportului de produse pentru export, aveau dreptul să aplice o cotă zero doar în două cazuri, dacă trenurile și containerele:

• inchiriat;
• Deținut.

Din 2018, această restricție a fost ridicată.

Noua versiune a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, care a fost modificată prin nr. 350-FZ, prevede că din 2018 va fi posibilă refuzarea cotei de TVA de 0% la export (inclusiv pentru serviciile conexe).

Acum, exportatorii de produse vor putea refuza cota zero pentru taxa pe valoarea adăugată:

• la transportul mărfurilor exportate;
• la exportul acestora.

Exportatorii vor putea reveni la rata zero nu mai devreme de un an de la refuzul de a o aplica.

Pentru a refuza cota de 0%, trebuie să depuneți o cerere la IFTS înainte de prima zi a trimestrului, începând cu care societatea va deduce TVA la următoarele rate:

Vă rugăm să rețineți că, în acest caz, este interzisă utilizarea unor tarife diferite pentru produse (chiar dacă le cumpără persoane diferite). În plus, este inacceptabilă renunțarea la cota de TVA de 0% pentru orice tranzacție anume.

Dacă o organizație trimite mărfuri prin poștă, atunci în 2018 trebuie să confirme cota de TVA 0%, în conformitate cu modificările, folosind următoarele documente (originale și copii):

• ordine de plată;
• declarație (formular CN 23).

Reamintim că, înainte de aceasta, lista documentelor justificative la trimiterea coletelor în străinătate nu era reglementată în mod clar de Codul Fiscal.

Actualul formular de declarație CN 23 poate fi găsit aici:

Trebuie avut în vedere că atunci când trimiteți colete în alte țări prin poștă, pentru a confirma cota de TVA zero, în conformitate cu nr. 350-FZ, organizațiile nu vor avea nevoie de un contract de comerț exterior.

TVA 0% pentru serviciile aeroportuare în 2018

În 2018, lista serviciilor scutite de TVA furnizate de aeroporturi este stabilită printr-un document emis de guvernul rus. Aceasta rezultă din Legea nr. 305-FZ (din 30 octombrie 2017), care modifică Codul Fiscal (paragraful 22 alin.2 al art. 149).

Noul paragraf 4.2 al paragrafului 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, pe baza nr. 353-FZ din 27 noiembrie 2017, de la 01.01.2018, 0% TVA este introdus pentru regiunea Kaliningrad în raport cu internă transportul aerian de pasageri (inclusiv bagaje).

Introducerea taxfree de la 1 ianuarie 2018

Taxfree este dreptul la rambursarea TVA-ului pentru achizițiile efectuate de cetățeni străini (cu excepția EAEU) în Rusia. Sistemul este introdus Nr. 341-FZ din 27 noiembrie 2017 din 01/01/2018. În același timp, taxfree nu se aplică tuturor bunurilor (de exemplu, TVA-ul nu poate fi returnat pentru bunurile accizabile).

Un nou articol din Codul Fiscal al Federației Ruse, 169.1, reglementează procedura de rambursare a TVA-ului pentru străinii care au făcut achiziții în Rusia.

Pentru returnarea unui străin trebuie să respecte următoarele condiții:

1. Cumpărați bunuri inclusiv taxa pe valoarea adăugată în valoare de 10.000 de ruble în timpul unei zile calendaristice (de la 00:00 la 24:00).
2. Arată pașaportul.
3. Solicitați un cec de la vânzătorul mărfurilor (este necesar ca confirmare pentru compensarea fiscală)
4. Nu mai târziu de trei luni de la efectuarea achizițiilor, scoateți-le prin punctele de control.
5. În termen de un an de la data achiziției, solicitați compensație.

De asemenea, este important ca vânzătorii care participă la taxfree să aibă dreptul de a primi TVA deductibil, pe care l-au returnat cetățenilor străini.

Vânzătorul, la rândul său, trebuie să îndeplinească o serie de cerințe, și anume:

• să se angajeze în comerțul cu amănuntul (nu numai organizația în sine, ci și diviziile sale separate);
• să fie incluse în registrul special al Ministerului Industriei și Comerțului al Federației Ruse;
• să fie plătitor de TVA;
• să fie situat într-un loc stabilit de Guvernul Federației Ruse (determinat printr-o rezoluție separată).

Vânzătorul va trebui să emită un cec de rambursare a TVA unui străin într-un singur exemplar, pe baza unui cec furnizat de o persoană străină. Nu există un formular special pentru o astfel de verificare, dar există detalii obligatorii pentru executarea acestuia. Astfel, vânzătorului, pe baza unui cec scutit de taxe (cu marca vamală la exportul de mărfuri), i se va rambursa TVA dacă TVA-ul a fost returnat străinului.

Impozitul pe venit și TVA sunt poate cele mai complexe și mai frecvente modificări. Și este clar că este întotdeauna necesar să ne pregătim în avans pentru modificările legislative.

modificări de TVA

La începutul anului 2018, toată lumea se aștepta la schimbări destul de serioase în ceea ce privește TVA-ul, așa-zisa manevră fiscală, care presupunea creșterea TVA-ului la 22% și, simultan, reducerea primelor de asigurare la 22%. Această idee este justificată de faptul că autoritatea fiscală a învățat să urmărească eficient „lanțul de furnizori”, precum și lacunele în plata TVA-ului și să perceapă taxe suplimentare. Dar urmărirea „salariilor gri” în plicuri a fost mai devreme pentru Fondul de pensii, iar din 2017 IFTS este mult mai dificilă. În acest sens, a apărut ideea de a crește taxa pe care statul știe să o administreze și să o urmărească mai eficient.

În 2018, ca și în 2017, ne putem aștepta și la creșterea controalelor fiscale. Sursa de eșantionare este software-ul VAT ASC, care sortează plătitorii după culorile de risc, utilizează coduri de eroare și trimite plătitorilor cereri de clarificare. În 2018, ne putem aștepta și la dezvoltarea produselor software: un sistem de date automatizat al Serviciului Federal de Taxe și Serviciului Federal Vamal, combinarea datelor de la oficiile de registratură și bănci în legătură cu tranzacțiile controlate și informații despre beneficiari. În plus, din 2017 au fost introduse case de marcat cu transferul de informații prin canale către IFTS și, prin urmare, vor exista noi litigii care se referă la TVA și impozitul pe venit.

Atunci când efectuează controale fiscale în 2018, autoritățile fiscale vor acorda atenție scrisorilor și clarificărilor referitoare la audit, un exemplu de astfel de scrisoare este<Письмо>Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 13 iulie 2017 N ED-4-2 / [email protected]„Cu privire la direcția recomandărilor metodologice privind stabilirea în timpul controalelor fiscale și procedurale a împrejurărilor care indică intenția în acțiunile funcționarilor contribuabili care vizează neplata impozitelor (taxelor)” (împreună cu „Recomandările metodologice” Cu privire la studiul și dovada fapte de neplată intenționată sau plată incompletă a sumelor impozit (taxă), aprobat de Comitetul de Investigații al Rusiei, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei).

Autoritățile fiscale și de anchetă trebuie să țină cont de faptul că neplata sau plata incompletă a sumelor (taxa) impozitului poate fi rezultatul atât a unor fapte vinovate (intenționate și neglijente), cât și a unor fapte care pot fi calificate drept nevinovate.

De exemplu, o eroare aritmetică (tehnică) neintenționată în calculul impozitului nu are semn de vinovăție.

Un exemplu de intenție de a comite o infracțiune fiscală, care atrage aplicarea obligației fiscale sub forma unei amenzi de 40% din sumele neachitate, prevăzută la alin.3 al articolului 122 din Codul fiscal, este un ansamblu de acțiuni ale contribuabililor care vizează la construirea de relații contractuale distorsionate, artificiale, simularea activităților economice reale ale nominalizaților (societăți – efemer). Utilizarea figurilor (firme de o zi) are loc, de regulă, în mod intenționat, iar sarcina autorităților fiscale și de investigație este să identifice și să dovedească acest lucru. De exemplu, există mai mulți intermediari între furnizor și cumpărător, iar unul dintre ei are semne strălucitoare și fără ambiguitate ale unei companii de o zi, inclusiv neplata taxelor.

La 1 octombrie 2017, a intrat în vigoare Legea federală nr. 161-FZ din 18 iulie 2017 „Cu privire la modificările la articolul 149 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse”. Această lege prevede beneficii pentru:

oceanarii;

servicii de leasing financiar (leasing) de dispozitive medicale.

Astfel de servicii sunt clasificate drept scutite de TVA.

Pentru a beneficia de privilegiu, este necesar să se prevadă dreptul de răscumpărare în contractul de leasing financiar (leasing).

Potrivit legiuitorului, acest lucru va reduce costul produselor medicale, inclusiv ale producătorilor străini, precum tomografele.

În consecință, litigiile pot fi legate de legalitatea aplicării prestațiilor.

Există și schimbări mai puțin vizibile. De exemplu, în ultimul deceniu, măsurile de sprijinire a diverselor industrii au fost introduse și anulate în mod constant. Deci, destul de mult timp au existat beneficii pentru companiile aeriene, inclusiv pentru transportul bagajelor, s-au acordat subvenții pentru zborurile în interiorul țării, dar din 2018, transportul bagajelor și pasagerilor cu aeronave în interiorul țării va fi impozitat conform prevederilor regula generala.

Au existat măsuri similare de sprijin pentru agricultură. Astfel, până la data de 01.01.2018, trecerea în leasing cu drept de cumpărare a animalelor de reproducție și păsărilor de curte este supusă TVA-ului de 10% (Legea federală din 08.05.2000 N 118-FZ), dar în consecință această măsură nu va se aplică în 2018.

Reamintim că în 2018 vor exista reguli speciale menite să susțină Cupa Mondială. Conform articolului 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, impozitarea se efectuează la o cotă de impozitare de 0% atunci când se vând: bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate la vânzarea FIFA (Federația Internațională de Fotbal), filialele FIFA, precum și bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate în legătură cu implementarea evenimentelor către confederații, Comitetul de Organizare „Rusia-2018”, filialele Comitetului de Organizare „Rusia-2018”, asociațiile naționale de fotbal, Federația Rusă de Fotbal Uniunea, producătorii de informații media FIFA, furnizorii de bunuri (lucrări, servicii) FIFA specificat în Legea federală „Cu privire la pregătirea și desfășurarea în Federația Rusă a Cupei Mondiale FIFA 2018, Cupei Confederațiilor FIFA 2017 și modificări ale anumitor acte legislative al Federației Ruse”. Dar în consecință, după Cupa Mondială, această regulă nu va fi relevantă și nu va fi aplicată.

Unele amendamente vor fi adoptate abia în 2018. Astfel, proiectul de lege nr. 249505-7 propune următoarele modificări:

excluderea normei privind aplicarea unei cote zero de TVA numai dacă cumpărătorul mărfurilor exportate este o persoană străină;

excluderea documentelor de expediere din lista documentelor care justifică dreptul de a aplica 0% TVA la exportul mărfurilor în străinătate;

introducerea prevederilor articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform cărora documentele sunt prezentate la biroul fiscal o singură dată.

În general, amendamentele sunt pozitive.

Modificări ale impozitului pe venit

În ceea ce privește impozitul pe venit, din 2018 a fost introdus un schimb electronic de informații privind contrapartidele străine.

În 2015, a intrat în vigoare Convenția privind asistența administrativă reciprocă în materie fiscală din 25 noiembrie 1988. În consecință, din 01.07.2015, la solicitarea organului fiscal, se efectuează schimb electronic de informații. Însă în 2018 se va realiza schimbul electronic de informații online.

Modificări importante se referă la contabilitatea veniturilor.

Astfel, costul drepturilor de proprietate asupra rezultatelor activității intelectuale identificate în timpul inventarierii nu este inclus în venituri (articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse a exclus clauza privind neimpunerea impozitului pe venit pentru sprijinul financiar pentru repararea caselor, strămutarea cetățenilor din casele de urgență și modernizarea sistemelor de utilități. Normele corespunzătoare sunt excluse de la articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Există o serie de ajustări legate de contabilitatea costurilor.

Costurile de cercetare și dezvoltare includ, de asemenea, costurile de achiziție a drepturilor exclusive asupra invențiilor și mostrelor. Un raport privind cercetarea și dezvoltarea finalizată nu poate fi depus la organul fiscal dacă este afișat în sistemul informațional de stat în conformitate cu formatul stabilit. Trebuie remarcat faptul că sistemul informațional unificat de stat este în curs de formare (Decretul Guvernului Federației Ruse din 29 decembrie 2014 N 2769-r (modificat la 3 martie 2017)<Об утверждении Концепции региональной информатизации>).

Se presupune că operatorii sistemelor informaționale regionale și municipale:

să organizeze notificarea utilizatorilor cu privire la încetarea viitoare a suportului pentru conturile lor și să îi informeze cu privire la necesitatea înregistrării în Sistemul Unificat de Identificare și Autentificare;

să asigure înregistrarea angajaților de stat și municipali în Sistemul unificat de identificare și autentificare și utilizarea conturilor acestuia atunci când angajații de stat și municipali accesează sistemul informațional al statului federal „Registrul federal al serviciilor de stat și municipale (funcții)”, portalul unic și regional portaluri, alte sisteme informatice, utilizate pentru furnizarea de servicii de stat și municipale și care necesită acces autorizat.

Înregistrarea în Sistemul Unificat de Identificare și Autentificare se poate face pe baza de centre multifuncționale la cererile cetățenilor.

Costurile de instruire includ costuri noi pentru instruirea online, precum și costurile pentru întreținerea acelor spații utilizate pentru instruire. Pentru a înțelege care este forma de rețea de educație, să ne întoarcem la articolul 15 din Legea federală din 29 decembrie 2012 N 273-FZ (modificată la 2 martie 2016) „Cu privire la educația în Federația Rusă”. Formularul de rețea pentru implementarea programelor educaționale (denumit în continuare formularul de rețea) oferă studenților posibilitatea de a stăpâni programul educațional folosind resursele mai multor organizații implicate în activități educaționale, inclusiv cele străine, precum și, dacă este necesar, folosind resursele altor organizații. În implementarea programelor educaționale folosind formularul de rețea, alături de organizații implicate în activități educaționale, organizații științifice, organizații medicale, organizații culturale, sportive și alte organizații care dispun de resursele necesare pentru formare, desfășurarea practicii educaționale și industriale și implementarea altor tipuri de activități educaționale prevăzute de programul educațional relevant.

Acordul privind formularul de rețea pentru implementarea programelor educaționale precizează:

1) tipul, nivelul și (sau) focusul programului educațional (parte a programului educațional de un anumit nivel, tip și focus), implementat folosind formularul de rețea;

2) statutul studenților în organizații,

3) condițiile și procedura de implementare a activităților educaționale în cadrul programului educațional implementat prin formularul de rețea, inclusiv repartizarea responsabilităților între organizații;

4) au eliberat documentul sau documentele privind educația și (sau) calificarea, documentul sau documentele privind învățământul, precum și organizațiile care desfășoară activități educaționale, care eliberează aceste documente;

5) termenul contractului, procedura de modificare și reziliere a acestuia.

Așadar, se pare că se poate lua în considerare costurile dacă contractul este întocmit corect, conform legii.

O altă modificare se referă la recunoașterea veniturilor sub formă de câștiguri valutare. Astfel de venituri nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a participanților la proiectele de investiții regionale. Să reamintim că pentru a deveni un participant la proiecte regionale de investiții, nu este suficient să fii doar un investitor. Conform completărilor făcute la Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru a obține statutul de participant la un proiect regional de investiții, o organizație depune o cerere la organul autorizat al puterii de stat al unei entități constitutive a Federației Ruse cu aplicarea documentelor relevante, inclusiv o declarație de investiție.

Organizația primește statutul de participant la proiect pe baza deciziei autorității de stat autorizate a entității constitutive a Federației Ruse de la data includerii acesteia în registrul participanților la proiectele regionale de investiții.

Procedura de menținere a registrului, componența informațiilor conținute în acesta și forma declarației de investiții sunt stabilite de organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor, adică ordinelor Federale. Serviciul Fiscal al Rusiei sunt emise<Письмо>Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 26 decembrie 2013 N GD-4-3 / 23489 „Cu privire la stimulentele fiscale pentru participanții la proiecte de investiții regionale”).

Unele dintre modificări vor fi de natură tehnică, întrucât legiuitorii au ajustat lista veniturilor neincluse în baza de impozitare a venitului impozabilă. Baza impozabilă nu va include contribuțiile la proprietate transferate de fondatori în orice scop și nu doar pentru creșterea activelor nete. În prezent, de fapt, fondatorii transferă și proprietăți pentru majorarea capitalului autorizat. Anterior, a existat o practică similară. Dar a existat o particularitate în ceea ce privește acceptarea TVA-ului pentru deducere. De exemplu, ați achiziționat un mijloc fix și, în calitate de fondator, l-ați contribuit la . În acest caz, Ministerul de Finanțe a spus că TVA este imposibil să acceptați o deducere, chiar dacă partea care cedează vă emite o factură pentru valoarea proprietății transferate (Scrisorile Ministerului Finanțelor din 13 decembrie 2016 N 03-03-05 / 74496, din 27 iulie, 2012 N 03-07-11 / 197, FTS din 26 mai .2015 N GD-4-3/ [email protected]).

O serie de modificări se referă la contractele de concesiune. Aceasta este o formă specială de administrare a proprietății. Părțile la contractul de concesiune sunt concesionarul și concedentul. Concesionarul se obligă pe cheltuiala sa să creeze sau să reconstruiască o proprietate care aparține concedentului. În același timp, concesionarul are dreptul de a folosi această proprietate în activitățile sale pentru o anumită perioadă de timp. Uneori, concedentul suportă o parte din costurile de creare sau reconstrucție. Deci, în 2017, problema monitorizării unor astfel de acorduri a fost rezolvată, Decretul Guvernului Federației Ruse din 4 martie 2017 nr. 259 „Cu privire la aprobarea Regulilor de monitorizare a încheierii și implementării acordurilor de concesiune încheiate, inclusiv sub rezerva respectării de către părțile contractului de concesiune a obligațiilor de atingere a indicatorilor țintă prevăzuți în contractul de concesiune, momentul implementării acestora, volumul investițiilor atrase și alte condiții esențiale ale contractului de concesiune”.

Monitorizarea se realizează prin colectarea, analiza, generalizarea, sistematizarea și contabilizarea informațiilor furnizate de către concesori privind contractele de concesiune planificate, implementate și implementate în perioada de raportare pe teritoriul Federației Ruse.

Concesorul, în termen de 10 zile lucrătoare de la decizia de încheiere a contractului de concesiune, va plasa în format electronic utilizând sistemul informatic automatizat de stat „Management” (denumit în continuare „sistemul informatic”) informații despre proiectul de contract de concesiune, inclusiv indicatorii țintă cuprinsi în proiectul contractului de concesiune, momentul implementării acestora, volumul planificat al investițiilor atrase și alte condiții esențiale ale contractului de concesiune.

Începând cu anul 2018, anual, până la data de 15 martie a anului următor anului de raportare, organismul autorizat formează rezultatele monitorizării pentru anul de raportare începând cu data de 1 ianuarie a anului următor anului de raportare, și le plasează pe site-ul său oficial în rețeaua de informații și telecomunicații „Internet”.

Măsurile care vizează sprijinirea regiunilor individuale ale țării vor continua. Acestea sunt practic granițele noastre. Așa se vor menține măsurile de sprijin pentru Crimeea și Districtul Orientului Îndepărtat. În conformitate cu legea federală nr. 168-FZ din 18 iulie 2017, beneficiile fiscale vor fi prelungite până în 2022. Organizațiile din Districtul Federal din Orientul Îndepărtat își vor putea exercita dreptul de a aplica o cotă de impozitare zero pentru impozitul pe profit pentru perioadele fiscale de la 1 ianuarie 2018 până la 31 decembrie 2022.

O serie de modificări sunt planificate pentru adoptare abia în 2018.

De exemplu, proiectul de lege nr. 1119655-6 privind modificările la Codul muncii propune să se stabilească obligația angajatorului de a crește salariile cel puțin o dată pe an. O regulă similară există acum în articolul 134 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Indexarea salariilor este efectuată în scopul potrivirii salariilor cu prețurile pieței și este, de asemenea, o condiție importantă pentru loialitatea angajaților. La urma urmei, este evident că angajatul nu este pregătit să lucreze timp de 10 ani la rând fără o creștere a salariilor. Dacă este mai mică decât cea stabilită oficial de regiune sau chiar mai mică decât nivelul pieței, aceasta va duce la o „cifră de afaceri” a personalului.

Dar, în același timp, organizațiile comerciale stabilesc salariile în mod independent, ținând cont de:

acord comun;

reglementări locale;

contract de munca.

Notă!

A fost instituit un moratoriu privind indexarea salariilor funcționarilor publici și ale personalului militar. De la 1 ianuarie 2018, salariile vor fi din nou indexate.

Odată cu adoptarea modificărilor, companiile vor trebui să indexeze salariile în mod obligatoriu, iar valoarea salariilor se va reflecta în cheltuielile organizației.

De asemenea, este probabil să fie adoptate modificări la declarația de impozit pe venit. Principalele modificări vor fi următoarele:

Completarea rândului 150 din anexa 4 la fila 02 din declarație (o pierdere care reduce baza de impozitare trebuie indicată ținând cont de limita de 50% pentru transferul pierderilor)

Reamintim că de la 1 ianuarie 2017 până la 31 decembrie 2020, pierderile din tranzacțiile cu titluri de valoare netranzabile și instrumente financiare derivate netranzabile pentru perioadele fiscale anterioare nu pot reduce baza de impozitare curentă pentru aceste tranzacții cu mai mult de 50%. În același timp, nu există restricții privind perioada de reportare a pierderilor. Dar această normă nu a fost reflectată în declarație.

Temeiul unei ajustări simetrice în acest caz îl constituie informațiile transmise de partea la tranzacție care a ajustat baza de impozitare și cuantumul impozitului (pierderii), cu documente justificative care confirmă plata impozitelor (clauza 10, art. 105.18 din Impozit). Codul Federației Ruse). Nu există un termen limită stabilit pentru transmiterea informațiilor.

Ajustările simetrice sunt efectuate de cealaltă parte a tranzacției pe baza informațiilor conținute în avizul de posibilitate a ajustărilor simetrice transmise acesteia de către organul executiv federal autorizat să controleze și să supravegheze impozitele și taxele.

Forma de notificare a posibilității de ajustări simetrice și procedura de emitere a acesteia sunt aprobate de organul executiv federal autorizat să controleze și să supravegheze impozitele și taxele.

O ajustare simetrică este reflectată în declarația de impozit pe baza rezultatelor perioadei fiscale în care contribuabilul a ajustat în mod independent baza de impozitare și valoarea impozitului (pierderii) (clauza 2 clauza 3 articolul 105.18 din Codul fiscal al Federației Ruse). .

Sancțiunile fiscale pentru taxele suplimentare efectuate de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei sunt prevăzute la art. 129.3 din Codul fiscal al Federației Ruse (amenință cu o amendă în valoare de 40% din valoarea impozitului neplătit, dar nu mai puțin de 30.000 de ruble). Pentru perioada de tranziție până în 2017 se aplică o sancțiune fiscală în cuantum de 20% din valoarea impozitului neachitată.

Însă, în prezent, procedura de efectuare a ajustărilor simetrice în declarația de impozit pe venit nu a fost stabilită.

În concluzie, trebuie menționat că unele modificări sunt semnificative și ar trebui luate în considerare în planificarea fiscală. Altele sunt de natură tehnică, în timp ce altele, cum ar fi modificările la declarații, trebuie monitorizate mai îndeaproape.