Если налоговый агент на протяжении нескольких месяцев ошибочно предоставлял работнику стандартный налоговый вычет по НДФЛ, то налог следует пересчитать в момент обнаружения ошибки. Не удержанную ранее сумму налога следует удержать при последующей выплате дохода налогоплательщику с соблюдением правила непревышения 50 процентов от суммы выплаты. Обязанность удержания налога не связана с окончанием налогового периода. Обоснование: Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (в силу п. 1 ст. 224 НК РФ установленная налоговая ставка составляет 13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой. В частности, пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предусмотрено предоставление налогового вычета за каждый месяц налогового периода, которым согласно ст. 216 НК РФ признается календарный год. Вычет распространяется, в частности, на родителя, на обеспечении которого находится ребенок, в размерах, которые предусмотрены данной статьей (например, 1400 руб. — на первого ребенка). Налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. Пунктом 3 ст. 218 НК РФ предусмотрено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Пунктом 4 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты. В свою очередь, гл. 23 НК РФ, в частности положения п. 4 ст. 218 и ст. 231 НК РФ, не регулирует порядок перерасчета налога в ситуации, когда речь идет о необходимости перерасчета налога по причине необоснованного предоставления налогового вычета, приводящего соответственно к неудержанию налоговым агентом НДФЛ за период его предоставления. Единственное, что было отражено в ст. 231 НК РФ по вопросу неудержания налога налоговым агентом, это норма п. 2 (с 01.01.2016 утратил силу), согласно которой суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ. Однако исходя из системного толкования положений ст. 226 НК РФ, которая определяет порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами, обязанность удержать начисленную сумму налога, на размер которого влияют стандартные налоговые вычеты (учитываются при формировании налоговой базы), возникает при фактической выплате дохода. Соответственно, по нашему мнению, перерасчет налога следует произвести в момент обнаружения ошибки, так как исчисление налоговым агентом налога и, соответственно, его удержание и перечисление в бюджет не будут зависеть от факта окончания соответствующего налогового периода, в котором был допущен факт неначисления и неудержания налога по причине необоснованного уменьшения налоговой базы на стандартные налоговые вычеты. По нашему мнению, в данном случае налоговому агенту необходимо учесть пересчитанный налог в суммах налога, исчисленного по итогам месяца, в котором обнаружена ошибка, и, соответственно, удержать его при последующей выплате из дохода налогоплательщика с соблюдением правила непревышения удерживаемой суммы 50 процентов от суммы выплаты.

С января по март 2016 г. ООО при расчете НДФЛ неправомерно предоставляло стандартный вычет на ребенка работнице. Каким образом следует пересчитать налог?

Сообщите работнику об излишнем удержании налога

Поставьте работника в известность, что удержали у него лишний налог. Срок — 10 рабочих дней с момента обнаружения переплаты. В сообщении укажите сумму излишне удержанного НДФЛ, а также конкретную дату, когда выявили переплату.

В каком виде — письменном или электронном — вы отправите сообщение, решите сами. Но чиновники рекомендуют прежде выяснить у самого сотрудника, какой формат сообщения ему удобнее (письмо Минфина России от 16.05.11 № 03-04-06/6-112). В Налоговом кодексе нет штрафа за несообщение о не удержанном НДФЛ.

Исправьте ошибку

Составьте бухгалтерскую справку. Зафиксируйте в ней факт выявления ошибки. Отразите пересчет НДФЛ, покажите сумму излишне удержанного НДФЛ. Опишите причины ошибки и порядок исправления.

Исправьте ошибку одним из двух способов, а именно, путем:

— зачета;

— возврата.

Способ 1. Зачет излишне удержанной у работника суммы налога.

Зачет налога допустим, если:

— налоговый период (календарный год) еще длится;

— сотрудник продолжает получать доходы от вашей компании;

— суммы доходов, которые будут начислены до конца года достаточно, чтобы применить дополнительную сумму вычетов.

Если эти условия выполняются, зачтите излишне удержанную сумму налога в счет будущих (до конца 2016 года) удержаний.

Покажем зачет НДФЛ на примере.

Пример . Зарплата работника — 20 000 руб. в месяц. Даты выплаты 20-го и 5-го числа. У работника трое детей в возрасте до 18 лет. Бухгалтер ежемесячно предоставлял вычеты в размере 4200 руб. (1400 руб. × 3 чел.).

В сентябре он обнаружил, что неправильно предоставлял вычет на третьего ребенка вместо 3000 руб. — 1400 руб. За 8 месяцев переплата налога составила 1664 руб. [(3000 руб. -1400 руб.) × 8 мес. × 13%]. Как провести зачет?

Решение . Бухгалтер зачел излишне удержанный НДФЛ при исчислении налога из доходов работника за сентябрь.

С зарплаты за сентябрь налог он исчислил в размере 1846 руб. ((20 000 руб. - 5800 руб.) × 13%).

На сумму переплаты он уменьшил НДФЛ, подлежащий удержанию из дохода и перечислению в бюджет за сентябрь . В бюджет уплатил разницу 182 руб. (1846 руб. - 1664 руб.).

Применение дополнительной суммы вычетов 12 800 руб. [(3000 руб. - 1400 руб.) × 8 мес.] и зачет излишне удержанного налога бухгалтер показал в налоговой карточке по НДФЛ

Способ 2. Возврат излишне удержанного НДФЛ.

Если зачет излишне удержанной суммы налога не возможен или работник хочет вернуть переплату деньгами, оформите возврат НДФЛ.

Заявление работника . Основанием для возврата является письменное заявление сотрудника. Его составляют в произвольной форме. Главное, чтобы в заявлении на возврат были банковские реквизиты, на которые нужно перечислить налог. Ведь его можно вернуть только в безналичной форме путем перевода денег на счет в банке. Например, это может быть счет зарплатной карточки.

Соблюдайте срок 3 месяца. Перечислить излишне удержанный налог вы должны в течение трех месяцев со дня получения заявления работника. Иначе с невозвращенной суммы заплатите сотруднику проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки (п. 1 ст. 231 НК РФ). Вернуть налог вы можете несколькими способами.

За счет налога, удержанного с коллег. Проще всего выплатить переплату из сумм налога, удержанных из доходов других работников, но еще не уплаченных в бюджет. Это разрешает статья 231 НК РФ.

Через инспекцию. Если сумма излишне удержанного налога большая и суммы налога, удержанного из доходов других работников не хватает, направьте в свою ИФНС заявление на возврат НДФЛ от имени компании. Это заявление подайте в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления от сотрудника. Приложите к заявлению компании:

— копию заявления работника о возврате излишне удержанного НДФЛ;

— выписку из налогового регистра по НДФЛ о доходах сотрудника;

— документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления НДФЛ (письмо Минфина России от 09.08.2012 № 03-04-06/6-229). Это может выписка по счету 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ». Сумма начислений по кредиту этого счета должна быть сторнирована на сумму переплаты налога (чтобы была видна сумма переплаты).

Когда на расчетный счет компании поступят деньги от ИФНС, переведите их на счет сотрудника.

Уточненку по 6-НДФЛ не подавайте

В отчетах за первый квартал и полугодие вы отразили реальную картину. Подавать уточненные формы 6-НДФЛ за эти периоды не нужно.

6-НДФЛ за 9 месяцев, если зачли переплату налога

В строку 030 включите дополнительную сумму вычета.

В строке 040 покажите налог, исчисленный с учетом правильной суммы вычета

По строке 70 отразите фактически удержанный налог. Зачет переплаты в отчете за 9 месяцев вы показать не сможете. Ведь налог из дохода за сентябрь вы удержите только при выплате зарплаты в октябре. Исправление попадет в форму 6-НДФЛ за год.

В разделе 2 за 9 месяцев вы отразите фактические сведения об удержании налога из зарплаты за июнь, июль и август. Покажите фактические суммы удержанного налога, то есть без учета исправления.

Зарплату за сентябрь и пересчет НДФЛ в сентябре вы покажете в форме 6-НДФЛ за 2016 год.

На вопросы отвечала Е.А. Шаронова, экономист

НДФЛ: возвращаем, доудерживаем, перечисляем

Ошибки в исчислении НДФЛ - очень неприятные, слишком уж много мороки с их исправлением. Но самое обидное, что даже если вы сами выявите ошибку, доплатите налог и пени и представите в ИФНС уточненные справки 2-НДФЛ (новые с правильными данными), то, по мнению контролирующих органов, это не освободит вас от штрафа. А все потому, что правила ст. 81 НК здесь не работают. Ведь уточненная справка 2-НДФЛ - это не уточненный расчет и не уточненная декларация. Правда, есть единичное решение суда, в котором он указал следующее. Если налоговый агент до начала выездной налоговой проверки сам доплатил НДФЛ и подал правильную справку 2-НДФЛ, то условия для освобождения от штрафа соблюдаютс яПостановление ФАС ЗСО от 30.09.2013 № А27-17110/2012 . Но, как вы сами понимаете, решать этот вопрос вам, скорее всего, придется через суд.

А теперь посмотрим, как надо действовать организациям при выявлении ошибок по НДФЛ.

Зарплата доначисляется в месяце выявления ошибки

А. Киселева, г. Белгород

В апреле я обнаружила, что за февраль одному сотруднику была неправильно рассчитана и начислена заработная плата - меньше, чем нужно. И соответственно, НДФЛ был недоплачен. Как теперь исправить ситуацию так, чтобы не платить штрафы и пени?

: Несмотря на то что зарплату работник недополучил в феврале, доходом она признается в месяце доначисления - в апрел еп. 2 ст. 223 НК РФ . С этим согласен и сотрудник Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“ Поскольку организация доначисляет доход в виде заработной платы в апреле, то есть в месяце обнаружения ошибки, то дополнительно начисленная сумма является доходом апреля. Следовательно, и НДФЛ с этого дохода организация исчисляет в апрел еп. 3 ст. 226 НК РФ . Удержать НДФЛ с апрельской зарплаты организация должна в момент ее выплат ып. 4 ст. 226 НК РФ . А перечислить в бюджет - не позднее дня получения в банке наличных денег на ее выплат уп. 6 ст. 226 НК РФ .

Поэтому если в этот срок организация перечислит в бюджет НДФЛ, то ни штрафы, ни пени ей не грозят. Ведь для этого не будет никаких оснований.

Правонарушение, за которое предусмотрен штраф по ст. 123 НК РФ, может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать и перечислить соответствующую сумму, с учетом того, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средст вп. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 ” .

Излишне удержанный НДФЛ вы должны вернуть даже бывшему работнику

Г. Залукаева, г. Санкт-Петербург

У сотрудника излишне удержали НДФЛ и перечислили его в бюджет. Вернуть налог не можем, поскольку сотрудник уже уволился. Что теперь делать с суммой переплаты налога?

: Прежде всего, в течение 10 дней со дня, когда вы обнаружили излишнее удержание НДФЛ, вы обязаны сообщить об этом бывшему работник уп. 1 ст. 231 НК РФ . Вы можете отправить ему заказное письмо с уведомлением о вручении по адресу, который он вам указывал при устройстве на работу.

Если работник придет к вам и попросит вернуть излишне удержанный налог, вы обязаны будете это сделат ьп. 1 ст. 231 НК РФ . Как разъясняет Минфин, увольнение работника, а также период, в котором производится возврат излишне удержанного налога, никак не влияют на эту обязанность налогового агент аПисьмо Минфина от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430 .

ВНИМАНИЕ

Возвращать НДФЛ наличными из кассы нельзя. В то же время ответственность за «наличный» возврат НК не установлена.

А в этом году с Минфином согласился и Конституционный суд. Он указал, что НК РФ предусматривает особый (специальный) порядок возврата излишне удержанного налоговым агентом НДФЛ, который имеет приоритет перед общим порядком возврата налоговой переплат ыОпределение КС от 17.02.2015 № 262-О . А это означает, что за возвратом переплаты человек не может обратиться напрямую в ИФНС, минуя налогового агента. Подать заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ вместе с декларацией 3-НДФЛ сразу в ИФНС гражданин может, только если налоговый агент отсутствует (например, когда он ликвидировалс я)п. 1 ст. 231 НК РФ .

Так что вам нужно будет вернуть излишне удержанный налог работнику независимо от того, когда он к вам обратился - до сдачи на него справки 2-НДФЛ в инспекцию или после.

Когда работник к вам придет, попросите его написать заявление, в котором он должен указать сумму НДФЛ, подлежащую возврату, номер счета и реквизиты банка, куда нужно перечислить деньги. Вернуть налог вы должны будете в течение 3 месяцев со дня получения заявления. При этом на сумму налога, возвращенного бывшему работнику, вы уменьшите сумму НДФЛ, подлежащую перечислению в бюджет по другим работника мп. 1 ст. 231 НК РФ .

Если до конца года бывший работник не объявится, тогда вы по окончании года, не позднее 01.04.2016, подадите в ИФНС справку 2-НДФЛ, где в п. 5.6 укажете сумму излишне удержанного налог ап. 2 ст. 230 НК РФ .

А если работник придет к вам после представления на него справки 2-НДФЛ, то после возврата налога вам придется подать в ИФНС новую (уточняющую) справку 2-НДФЛ. В ней вы отразите правильные данные: о доходах, вычетах, исчисленном (п. 5.3 справки), удержанном (п. 5.4 справки) и перечисленном (п. 5.5 справки) НДФЛ. В этой справке уже не будет излишне удержанного налога (п. 5.6 не заполняется), а суммы НДФЛ, исчисленная, удержанная и перечисленная, будут равны. Имейте в виду, что в этой справке надо указать номер ранее представленной справки 2-НДФЛ, а вот дату составления - нову юразд. I Рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (далее - Приказ № ММВ-7-3/611@) .

У работающего сотрудника доудержать НДФЛ вы обязаны

Л. Суховеева, г. Москва

Я пришла в организацию на должность главбуха и обнаружила, что сотруднику ошибочно предоставлялся вычет на ребенка, которому уже давно за 30 лет. Наверное, предыдущий бухгалтер вбил данные, взятые с потолка, никаких документов нет. Когда сообщила об этом сотруднику, он возмутился и добровольно возвращать налог отказался, сказав, что если хочу - только через суд.
Насколько я знаю, удержать НДФЛ за прошлые периоды я не могу. Или все-таки можно? Нужно ли в налоговую сообщать?

: Вообще-то насчет суда ваш работник не прав. В гл. 23 НК прямо сказано, что суммы налога, не удержанные с работников или удержанные не полностью, взыскиваются с них самой организацией до полного погашения задолженност ип. 2 ст. 231 НК РФ . Так что вы просто обязаны пересчитать НДФЛ и доудержать его с работника.

Другой вопрос, за какой период это надо сделать. Налоговики при выходе на выездную проверку вправе проверять только 3 года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверк ип. 4 ст. 89 НК РФ . А когда они к вам придут, неизвестно.

В сложившейся ситуации вы можете пересчитать НДФЛ за 3 года, предшествующих году обнаружения ошибки, - 2012, 2013, 2014 гг. Как мы понимаем, ошибка обнаружена после представления справок 2-НДФЛ на этого сотрудника в ИФНС. Поэтому вам надо действовать так:

• пересчитайте налог. Если предположить, что работнику в течение 3 лет ежемесячно предоставляли лишний детский вычет в размере 1400 руб., то общая сумма лишних вычетов составит 50 400 руб. (12 мес. х 3 года х 1400 руб.). А недоудержанный с этой суммы НДФЛ будет равен 6552 руб. (50 400 руб. х 13%);
• сообщите работнику о допущенной ошибке и сумме НДФЛ, которую с него надо доудержат ьп. 2 ст. 231 НК РФ ;
• поскольку сотрудник не согласен возвращать долг добровольно, то удерживайте налог из выплачиваемых ему доходов. При этом общая сумма удерживаемого НДФЛ (налог за текущий месяц + долг) не должна превышать 50% суммы, выдаваемой сотруднику на рукип. 4 ст. 226 НК РФ ;
• перечисляйте удержанный налог в бюджет;
• уплатите в бюджет пени за период со дня, следующего за днем, когда НДФЛ нужно было перечислить в бюджет, до дня его фактической уплаты включительн ост. 75 НК РФ ;
• после того как весь долг по НДФЛ вы удержите, представьте в свою ИФНС заново составленные (уточняющие) справки 2-НДФЛ на этого сотрудник аразд. I Рекомендаций, утв. Приказом № ММВ-7-3/611@ . В них у вас уже не будет детских вычетов. А суммы исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ будут больше. При этом все три суммы НДФЛ в справках должны быть одинаковые, поскольку на дату их представления налог с работника уже удержан и в бюджет перечислен.

РАССКАЗЫВАЕМ РАБОТНИКУ

Если сотруднику предоставлялись вычеты, на которые он не имел права, то работодатель вправе самостоятельно пересчитать НДФЛ и удержать из зарплаты недоплаченную сумму налога.

Однако тот факт, что вы представите в ИФНС уточненные справки 2-НДФЛ и сами все исправите до прихода к вам налоговиков на проверку, к сожалению, не спасет вас от штрафа за несвоевременное перечисление НДФЛ и пене йстатьи 123 , 75 НК РФ . Ведь, как разъяснил Минфин, освобождение от штрафа в таком случае просто не предусмотрено НКПисьмо Минфина от 16.02.2015 № 03-02-07/1/6889 . Единственное, что можно сделать, - попытаться снизить штраф, мотивировав тем, что смягчающими обстоятельствами у вас являются самостоятельное исправление ошибки и доплата налога и пениподп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ . Может быть, инспекторы и пойдут вам навстречу.

У бывшего работника НДФЛ доудержать не получится

Л. Кожичкина, г. Брянск

В марте при формировании отчетности по НДФЛ выявила ошибку: сумма налога исчисленная оказалась больше, чем сумма налога удержанная и перечисленная.
Стала проверять и обнаружила, что программа почему-то не исчислила налог с суммы по больничному листу сотруднику, которую мы выплатили в октябре. Этот сотрудник уволился в сентябре, а потом в октябре принес нам больничный. Поэтому доудержать НДФЛ мы не можем.
Как теперь быть, что отражать в справке 2-НДФЛ? Что нам грозит - штраф или только пени? До какого момента будут начисляться пени?

: Действительно, ошибка досадная. Но еще печальнее ее последствия.

Во-первых, вы имели возможность удержать НДФЛ при выплате пособия, но не сделали этого. И соответственно, не перечислили вовремя налог в бюджет. Несмотря на то что это была ошибка программы, вам все равно грозит штраф в размере 20% от неудержанной суммы НДФЛст. 123 НК РФ .

Во-вторых, поскольку после оплаты больничного вы никакие суммы бывшему сотруднику до конца года больше не выплачивали, вы не позднее 02.02.2015 (31 января - выходной день, суббота) должны были сообщить в свою ИФНС о невозможности удержать НДФЛп. 5 ст. 226 , п. 6 ст. 6.1 НК РФ . То есть представить на него справку 2-НДФЛ с признаком «2», где вы должны были указать только доход в виде больничных, а также суммы исчисленного (п. 5.3 справки) и неудержанного НДФЛ (п. 5.7 справк и)пп. 1- 3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@ ; . Раз в установленный срок вы справку не сдали, то вам грозит штраф 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ Но это не отменяет обязанности ее представить. Кстати, эту же справку вы должны направить и вашему бывшему сотруднику. Поскольку ему теперь придется декларировать указанный доход и платить с него нало гподп. 4 п. 1 , пп. 2- 4 ст. 228 , п. 1 ст. 229 НК РФ .

Кроме того, Минфин и налоговики считают, что вы должны составить по этому работнику и обычную справку 2-НДФЛ (с признаком «1»), которую вы представляете в ИФНС не позднее 01.04.2015п. 2 ст. 230 НК РФ ; Письма Минфина от 29.12.2011 № 03-04-06/6-363 ; УФНС по г. Москве от 07.03.2014 № 20-15/021334 . В ней нужно отразить все расчеты за текущий год, а именно все полученные им доходы, все предоставленные вычеты, а также общие суммы НДФЛ - исчисленного (п. 5.3 справки), удержанного (п. 5.4 справки), перечисленного (п. 5.5 справки) и неудержанного (п. 5.7 справк и)разд. II Рекомендаций, утв. Приказом № ММВ-7-3/611@ .

В-третьих, за несвоевременное перечисление НДФЛ вам грозят пени за период с момента, когда вы должны были удержать и перечислить налог в бюджет, и до наступления срока его уплаты физлицом по итогам налогового период ап. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 ; Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 . То есть пени придется платить по 15 июля 2015 г. включительн оп. 4 ст. 228 НК РФ .

В то же время штраф и пени вы можете не платить, поскольку налоговики сами все с вас взыщут, если придут к вам на проверку. А может быть, и пронесет. Кроме того, когда инспекторы обнаружат нарушение, вы можете объяснить, что НДФЛ вовремя не удержали не по своей вине, а из-за сбоя в программе. И если сумма штрафа будет большая, то попросите налоговиков уменьшить ее, указав, что вы сами исправили ошибк уподп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ . Не исключено, что это подействует.

Из-за перечисления НДФЛ на неправильный КБК штрафы и пени не грозят

М. Барышников, г. Омск

Я зарегистрирован как ИП, применяющий упрощенку. А 10 месяцев назад встал на учет как работодатель. При регистрации в ИФНС мне выдали образец квитанции для уплаты НДФЛ за сотрудников, в которой был указан такой КБК: 182 1 01 02030 01 1000 110. На него я своевременно и перечислял налог в течение 9 месяцев, когда выплачивал сотрудникам (резидентам РФ) зарплату.
В январе 2015 г. я решил уточнить, не изменились ли с нового года КБК. И обнаружил, что за сотрудников НДФЛ надо перечислять на КБК 182 1 01 02010 01 1000 110. Этот же КБК действовал и в 2014 г.
Получается, я в 2014 г. перечислял НДФЛ за работников по неправильному КБК. Можно это как-то теперь исправить и что мне грозит (штрафы, пени)?

: Действительно, вы перечисляли НДФЛ за своих работников не на тот КБК. Ведь на КБК 182 1 01 02030 01 1000 110 должен уплачиваться НДФЛ в том случае, когда физлица сами декларируют свои доходы в соответствии со ст. 228 НК РФПриказ ФНС от 30.12.2014 № НД-7-1/696@ .

Но, как разъяснил специалист Минфина, ничего страшного в этом нет, все поправимо.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ НК предусмотрено, что при обнаружении ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисление этого налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. К этому заявлению обязательно надо приложить документы, подтверждающие уплату налогоплательщиком указанного налога и его перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейств ап. 7 ст. 45 НК РФ .

Процедура уточнения КБК может производиться только в пределах одного и того же налога. В рассматриваемом случае это возможно, поскольку предприниматель перечислял НДФЛ за работников на неверный КБК, но тоже предназначенный для этого налога.

На основании заявления предпринимателя налоговым органом будет принято решение об уточнении платежа, а также будет осуществлен пересчет (сложение) пеней, автоматически начисленных на сумму налог аПисьма Минфина от 17.07.2013 № 03-02-07/2/27977 ; ФНС от 22.12.2011 № ЗН-4-1/21889 .

Теперь что касается применения ответственности. Поскольку НДФЛ предпринимателем был удержан и перечислен своевременно и в полном объеме, у налогового органа нет оснований для привлечения его к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ” .

Cоветник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Вопрос:

В начале года организация обнаружила, что по ошибке некоторым работникам неправильно предоставлялись вычеты по НДФЛ за два предыдущих года, например стандартные вычеты предоставлялись, несмотря на то что работник утратил право на их применение в связи с совершеннолетием ребенка; не учтено, что работница, которой предоставлен двойной вычет на ребенка как единственному родителю, вышла замуж; кроме того, предоставлен социальный вычет на обучение при отсутствии подтверждающих документов. Как в данном случае исправить ошибки в исчислении и удержании НДФЛ предыдущих периодов, в том числе и работникам, которые уже уволились?

Ответ:

При обнаружении ошибок в исчислении и удержании НДФЛ вследствие неправильного предоставления налоговых вычетов организации следует представить в налоговый орган уточненные документы со сведениями по форме 2-НДФЛ , а также произвести доудержание и уплату НДФЛ при наличии такой возможности.

При невозможности удержать НДФЛ по причине увольнения работника организации следует письменно сообщить физическому лицу - налогоплательщику и налоговому органу о сумме неудержанного налога посредством направления ему справки (справок) о доходах по форме 2-НДФЛ .

Обоснование:

На основании п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны, в частности:

правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Условия и порядок получения стандартных налоговых вычетов установлены ст. 218 НК РФ, социальных налоговых вычетов - ст. 219 НК РФ.

На основании п. п. 1 , 4 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В соответствии с разд. I Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, справка о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляется в виде корректирующей справки.

В случае представления уточненных сведений в налоговый орган представляются только те сведения, которые скорректированы. Уточненные сведения представляются по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 разд. I Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@).

Учитывая изложенное, налоговому агенту при обнаружении ошибок в исчислении и удержании НДФЛ за прошлые периоды следует осуществить перерасчет НДФЛ за истекшие налоговые периоды, произвести доудержание и перечисление НДФЛ, а также представить в налоговый орган уточненные документы со сведениями по форме 2-НДФЛ за соответствующие периоды.

При этом в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается.

При невозможности удержать НДФЛ по причине увольнения работника организации следует письменно сообщить физическому лицу - налогоплательщику и налоговому органу о сумме неудержанного налога посредством направления справки (справок) о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ .

Обращаем внимание, что перечисление НДФЛ в более поздние по сравнению с установленными гл. 23 НК РФ сроки влечет обязанность налогового агента уплатить пени по ст. 75 НК РФ. Кроме того, налоговый агент может быть привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ.

Кроме того, в соответствии со ст. 126.1 НК РФ представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

Как указано в п. 3 Письма ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515, в этой связи любые заполненные реквизиты сведений по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ , не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. Применительно к упомянутым документам это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т.д.).

Основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126.1 Кодекса, будет является недостоверность информации, допущенная в результате арифметической ошибки, искажения суммовых показателей, иных ошибок, влекущих неблагоприятные последствия для бюджета в виде неисчисления и (или) неполного исчисления, неперечисления налога, нарушения прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты).

Однако согласно п. 2 ст. 126.1 НК РФ налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной данной статьей, в случае если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.

Информация предоставлена справочно-правовой системой "КонсультантПлюс".

Предел годового дохода для вычета — 350 000 руб. С месяца, в котором доход работника превысит эту сумму, вычет не положен (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В случае предоставления стандартного налогового вычета после превышения лимита дохода налоговый агент в целях снижения налогового риска должен пересчитать НДФЛ без учета налогового вычета за период октябрь — декабрь, удержать и перечислить его в бюджет. В таком случае необходимо будет представить в налоговый орган уточненные справки 2-НДФЛ и расчеты 6-НДФЛ с корректировкой того же периода.

В случае представления уточненных сведений в налоговый орган представляются только те сведения, которые скорректированы. Уточненные сведения представляются по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 разд. I Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@).

Учитывая изложенное, налоговому агенту при обнаружении ошибок в исчислении и удержании НДФЛ за прошлые периоды следует осуществить перерасчет НДФЛ за истекшие налоговые периоды, произвести доудержание и перечисление НДФЛ, а также представить в налоговый орган уточненные документы со сведениями по форме 2-НДФЛ за соответствующие периоды.

При этом в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается.

Согласно ст. 123 Налогового кодекса РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).

При этом, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган по истечении срока для ее подачи и срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности, если:

— представит уточненную декларацию до момента, когда узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога,

— до представления уточненной декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 81 НК РФ данное правило распространяется также на налоговых агентов при представлении уточненных расчетов.

Налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту своего учета (п. 2 ст. 230 НК РФ):

— документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (форма 2-НДФЛ);

— расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (форма 6-НДФЛ).

Так, ФАС Уральского округа указал, что справка по форме 2-НДФЛ не является ни декларацией, ни расчетом (Постановление ФАС Уральского округа от 13.09.2010 N Ф09-6098/10-С2). Аналогичной позиции придерживается и ФНС России (Письмо ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515).

А вот ФАС Западно-Сибирского округа в ситуации, когда налоговый агент до начала выездной проверки самостоятельно доплатил НДФЛ и подал справку по форме 2-НДФЛ с верными данными, посчитал все условия освобождения налогового агента от ответственности исполненными и отменил штраф по ст. 123 НК РФ (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.09.2013 по делу N А27-17110/2012). Также из Письма Минфина России от 29.04.2014 N 03-04-05/20252 усматривается, что сведения по форме 2-НДФЛ признаются расчетом налогового агента.

Так или иначе, самостоятельная доплата налога, а также представление верных сведений, если не могут рассматриваться как обстоятельства, освобождающие от ответственности, могут быть приняты во внимание как обстоятельства, смягчающие ответственность. В этом случае возможность снижения штрафа рассматривается налоговым органом или судом (пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ).

Кроме того, для освобождения от ответственности налогового агента ему необходимо представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ.

НК РФ предусматривает ответственность за представление налоговым агентом в ИФНС России документов, содержащих недостоверные сведения, в виде штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Однако налоговый агент освобождается от ответственности, если самостоятельно выявит ошибки и представит налоговому органу уточненные документы до момента, когда узнает об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

По мнению ФНС России, налоговый агент не освобождается от ответственности, если налоговый орган выявил ошибки в представленных документах, а агент представил исправленные документы, не нарушив срока их представления, установленного НК РФ — например, исправленные справки по форме 2-НДФЛ до 1 апреля (Письмо ФНС России от 19.07.2016 N БС-4-11/13012).