Арбитражные, Гражданские, Уголовные Дела

Изучение и глубокий анализ всех обстоятельств дела

Разработка перспективной юридической защиты

Пантюшов & Партнеры

Эффективные юридические решения

Адвокаты Пантюшов & Партнеры надежно защитят Ваши интересы в суде

В судах общей юрисдикции и в арбитражных судах желательно участие адвоката в деле, т.к. суд не вправе оказывать юридическую помощь участникам процесса, поэтому, приглашение адвоката позволит обеспечить квалифицированную юридическую поддержку в судебной тяжбе. В исковом заявлении (отзыве на иск) адвокат, опираясь на доказательства и закон, просит суд удовлетворить или отказать в удовлетворении исковых требований, причем, в арбитражном суде юридическая квалификация требований является обязательной в силу закона, т.е. участник спора должен указать нормы права, которые были нарушены другой стороной и нормы права, на основании которых испрашивается судебная защита.

Свыше 20 лет юридической практики

Участие адвоката в процессе оказания юридической помощи имеет определенные преимущества, т.к. репутация адвоката является гарантией добросовестности исполнения адвокатом своих обязательств перед Доверителем. Каждый адвокат дорожит своей репутацией, которая складывается в процессе адвокатской деятельности. Наша задача – бороться за права наших Доверителей. Юридические проблемы могут появиться в жизни каждого, тем более в процессе осуществления предпринимательской деятельности организации. Приглашение адвоката гарантирует возможность выяснить правовые последствия совершения тех или иных действий.

Представление интересов в арбитражных судах и в судах обшей юрисдикции

Состязательность судебного процесса обуславливает важность участия в судебном разбирательстве адвоката. В арбитражных делах, которые рассматриваются в арбитражных судах, представительством участников спора занимаются профессиональные юристы – штатные сотрудники компаний, юристы от юридических фирм и, конечно, адвокаты, специализирующиеся на арбитражных спорах (арбитражные адвокаты).

Арбитражные споры вытекают из предпринимательских отношений, что предопределяет обязательное участие адвоката (юриста) в деле, который составляет правовую позицию, обосновывая ее нормами материального права. Между тем, арбитражный суд вправе дать самостоятельную юридическую квалификацию обстоятельств спора и принять решение, которое будет мотивировано иными нормами законодательства, нежели теми, которые были указаны в исковом заявлении или в отзыве на исковое заявление.

Адвокатская группа Пантюшов & Партнеры – это коллектив московских адвокатов, имеющих адвокатский стаж от 15 лет и значительный опыт по представлению интересов в судах общей юрисдикции и в арбитражных судах по спорам, вытекающим из гражданских и предпринимательских отношений. Защита по уголовным и административным делам также является областью нашей специализации и составляет достаточно весомый объем нашей адвокатской практики.

Глубокий анализ мельчайших обстоятельств каждого дела обеспечивает высокий уровень юридической защиты и позволяет найти оптимальное и юридически верное решение возникших разногласий в интересах доверителя. Возбуждение гражданского дела в суде (арбитражном) суде, а также возбуждение уголовного дела требует участие адвоката в качестве представителя (защитника). В процессе реализации своих полномочий адвокат разрабатывает юридическую позицию по делу, консультирует доверителя по различным вопросам, возникающим в рамках соответствующего производства, будь то уголовный (административный) процесс, спор в суде общей юрисдикции или разбирательство в арбитражном суде, а также составляет необходимые процессуальные документы.

Высокая квалификация адвокатов группы Пантюшов & Партнеры обеспечена отличным образованием (МГЮА им. Кутафина О.Е., МГУ им. М.В. Ломоносова, Университет МВД РФ). Адвокаты при оказании юридических услуг руководствуются законом и кодексом профессиональной этики адвокатов. Разумная и гибкая гонорарная политика Полная конфиденциальность отношений в рамках участия адвокатов в процессе реализации своих полномочий. Все сведения, полученные адвокатом при исполнении поручения доверителя, защищены законом и составляют адвокатскую тайну. Это важная гарантия сохранения всех сведений, полученных при оказании квалифицированной юридической помощи

Когда необходимо обращаться за услугами адвоката

Адвокаты представляют собой отдельное сословие юристов, представляющее собой независимую корпорацию, действующую с целью оказания квалифицированной юридической помощи всем заинтересованным лицам. Адвокат – это независимый советник в области права, оказывающий юридические услуги в форме консультаций, посредством составления документов юридического характера, а также путем представления интересов в суде. Необходимость обращения к адвокатам с целью получения разъяснений юридических вопросов или в целях приглашения адвоката для представления интересов в суде, арбитражном суде или для защиты по уголовному делу может возникнуть в различных ситуациях, возникающих из гражданских отношений между гражданами, так при спорах в процессе ведения предпринимательской деятельности между организациями.

Нам доверяют

Отзывы клиентов

От лица своей компании выражаю огромную благодарность адвокатской группе Пантюшов & Партнеры за отлично проделанную работу и великолепный результат! Моя фирма снова на плаву! Спасибо!

Обратился в адвокатскую компанию Пантюшов & Партнеры по поводу возврата долга от поставщика. Суд выиграли. Деньги взыскали. Благодарю!

Сердечно благодарна сотрудникам адвокатской группы Пантюшов & Партнеры за Ваше внимательное отношение к моей проблеме. За выигранный арбитражный суд! Что бы я без Вас делала!

По воле судеб пришлось обратиться к адвокатам. Очень рад, что попал именно в Вашу адвокатскую группу. Дело выиграно. Благодарю.

Очень счастлива, что так вовремя узнала про Вашу организацию. Дело уже дошло до суда, но Вы успели подхватить мое дело и правильно расставить все приоритеты. Спасибо Вашей прекрасной адвокатской группе Пантюшов & Партнеры. Желаю Вам процветания!

Обратился в адвокатскую группу Пантюшов & Партнеры для расторжения договора аренды через суд. Прекрасные мастера своего дела, добротно отработали. Примите мою благодарность!

В связи с невыполнением заказчиком условий договора подряда мне пришлось обратиться в суд. Порекомендовали адвокатскую группу Пантюшов & Партнеры. Я обратился и не прогадал. Очень грамотно и квалифицированно отработали по моему вопросу. Суд выиграли. Договор с заказчиком расторгли, неустойку взыскали. Спасибо. Буду Вас рекомендовать всем знакомым!

Сердечно благодарна адвокатской группе Пантюшов & Партнеры за проделанную работу по делу о назначении досрочной пенсии как педагогическому работнику. Спасибо, за то, что Вы есть и помогаете нам! Долгих лет жизни и процветания!

Я очень рада сотрудничать с компанией Пантюшов & Партнеры. Очень приятные и доброжелательные сотрудники, очень хороший сервис. Выиграли арбитражный суд и теперь я могу жить и спать спокойно. Спасибо и удачи!

По рекомендации обратился в данную компанию Пантюшов & Партнеры. Очень понравился профессиональный подход сотрудников. Желаю жить и работать в том же духе!

Второй раз обращаюсь в адвокатскую группу Пантюшов & Партнеры. И второй раз Вы на высоте. С удовольствием рекомендую Вас всем, особенно кто связан с бизнесом. Молодцы и удачи!

Я случайно зашла в данную организацию, но Ваш сервис и профессиональное отношение сделали нас друзьями. Суд выигран, обидчик платит, я счастлива. Огромное спасибо сотрудникам адвокатской группы Пантюшов & Партнеры!

Отличная компания! Процветания Вам и Вашим клиентам! Благодарю за профессионализм!

Рекомендую всем, кто столкнулся с проблемами по договорам сделки, эту великолепную адвокатскую группу Пантюшов & Партнеры. Быстро и легко решают все Ваша проблемы. Здорово! Спасибо!

В интернете увидела Вашу страничку и позвонила. Очень рада, что судьба свела меня с адвокатской группой Пантюшов & Партнеры. Решили все мои проблемы с заказчиками, выиграли два суда. Спасибо Вам! Буду рекомендовать всем друзьям и знакомым!

Счастлива, что Вы есть. Спасибо за Вашу работу, подход, профессионализм сотрудников! Буду рекомендовать Вашу компанию всем друзьям.

Очень профессионально провели дело и выиграли суд. Я в восторге! Желаю побольше клиентов и интересных дел!

Порекомендовал друг адвокатскую группу Пантюшов & Партнеры. Я обратился. Могу сказать только хорошее. Долго и упорно, но мы выиграли все суды. Я благодарю всех за участие в моем деле.

Прекрасная компания! Великолепные результаты! Очень счастлива и горжусь за себя и Вас, что это все прошло и мы победили! Адвокатской группе Пантюшов & Партнеры – большое спасибо!

Хочу выразить огромную признательность адвокатской группе ПАНТЮШОВ & ПАРТНЕРЫ, которая спасла моего мужа от уголовного дела, а меня от разрыва сердца. Хорошо, что мне подруга вовремя дала совет обратиться именно к ним, которые просто спасли супруга от риска попасть в тюрьму. Большая благодарность и проф. успехов!

Я раньше никогда бы и подумать не могла, что с работой у меня возникнут такие проблемы, мне месяцами не выплачивали зарплату, а также было еще очень много нюансов, которые требовали идти за помощью к компетентному специалисту. Обратилась к адвокатской группе ПАНТЮШОВ & ПАРТНЕРЫ, они мне очень помогли, благодарна.

Мой бывший муж очень наглый и бессовестный человек, но при деньгах, и хотел при разводе забрать детей и оставить меня ни с чем, хотя, когда выходила за него замуж, не было ни гроша у него. В общем, мне требовался хороший адвокат, чтобы оставить детей, о имуществе особо разговора не было, пусть забирает, лишь бы дети остались со мной. Его адвокаты хорошо поработали и я очень переживала, что мой не справится. Но адвокаты ПАНТЮШОВ & ПАРТНЕРЫ очень помогли!

Адвокатская группа ПАНТЮШОВ & ПАРТНЕРЫ защищала моего супруга по с. 1 ст.105 УК РФ, они добились переквалификации на причинение смерти по неосторожности, вы просто спасли моего мужа. Дай Бог вам здоровья и профессиональных успехов.

Хорошие адвокаты по уголовным делам ПАНТЮШОВ & ПАРТНЕРЫ, помогли мне избежать наказания за преступление, которого я реально не совершал

После проверки работы компании контролирующим органом, вскрылись косяки, за которые работодатель не захотел сам отвечать, и решил ответственность скинуть на меня. Попросили написать покаянное письмо, под предлогом, что это надо только для отмазки, и, что типа меня прикроют. А по факту это покаянное письмо оказалось в ОБЭП и хотели впаять 165 ч.2. За день до этого я проконсультировался с адвокатом Пантюшовым О.В. на всякий случай, но тем не менее, все произошло так быстро, что в самый момент, я все же растерялся, настолько это было коварно. Благодаря грамотному подходу адвоката, все удалось остановить уже на стадии доследственной проверки. На допросе он мне очень помог, словами это не выразить. Спасибо.

У меня очень сложная работа. Буквально минуты свободной не найдётся, а вопрос по наследству сам по себе, конечно, не решится. Хорошо, что узнал о адвокатской группе ПАНТЮШОВ & ПАРТНЕРЫ. Не думал, что сейчас есть адвокаты, которые смогут в любое время работать. Встретились вечером в воскресенье, обо всем договорились. В итоге они решили все практически без моего участия. Очень доволен ими.

Адвокат Пантюшов помог мне разобраться с арбитражным делом! Дело выиграли! Мой адвокат - настоящий профессионал.

Искала хорошего адвоката по арбитражным делам, и именно тогда узнала об адвокате Пантюшове О.В.. Мне тогда казалось, что мы не справимся, но дело выиграли. Мы ему очень благодарны. Замечательный адвокат и просто хороший человек.

Обратилась к адвокату из конторы ПАНТЮШОВ & ПАРТНЕРЫ, так как моего сына задержал за распространение наркотиков, грозило от 10 до 20 лет. Они доказали, что фактически сбыта не было, а только хранение, дали условно. Спасибо вам большое, что не дали сломать жизнь моему сыну.

Адвокаты

Адвокат в судебном процессе разрабатывает позицию, анализируя и исследуя все обстоятельства дела. Адвокат оценивает совокупность доказательств, которые положены противной стороной в основу своей позиции, адвокат вправе самостоятельно собирать доказательства по делу, хотя приобщать к делу доказательства имеет право только суд по ходатайству адвоката.

Особое значение в судебном процессе имеет заключительная речь адвоката в прениях сторон после окончания разбирательства по существу. Прения состоят из речей сторон по делу, в прениях дается анализ доказательств по делу, на которые ссылаются стороны, и в конце делаются выводы по сути дела.

НК РФ Статья 328. Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам

1. Налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам.

В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 настоящего Кодекса.

(см. текст в предыдущей редакции)

Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271 - настоящего Кодекса.

2. Проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой. Если договором обслуживания банковского счета не предусмотрено осуществление расчетов по оплате услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции, то датой получения дохода для налогоплательщика, перешедшего на признание, учет, определение доходов (расходов) по методу начисления, признается последнее число отчетного месяца.

(см. текст в предыдущей редакции)

3. Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с настоящей главой.

4. Проценты, полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств, исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта.

Признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, определяемую в порядке, установленном соответственно пунктом 6 статьи 271 и пунктом 8 статьи 272 настоящего Кодекса.

(см. текст в предыдущей редакции)

5. По государственным и муниципальным ценным бумагам доход в виде процентов определяется в соответствии со и настоящего Кодекса и может быть признан на дату их реализации на основании договора купли-продажи, либо на дату выплаты процентов на основании выписки банка, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии с положениями настоящей главы. Проценты подлежат отражению в налоговом учете на основании справки ответственного лица, которое исчисляет прибыль по операциям с ценными бумагами.

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по кассовому методу, то проценты признаются полученными на дату поступления денежных средств. Основанием для включения таких сумм в состав доходов, полученных в виде процентов, является выписка банка о движении денежных средств на банковских счетах.

Если налогоплательщик при определении доходов и расходов применяет метод начисления, то сумма процентов, полученная налогоплательщиком (причитающаяся налогоплательщику) по государственным и муниципальным ценным бумагам, признается доходом на дату реализации ценной бумаги, либо на дату выплаты таких процентов (погашения купона) в соответствии с условиями эмиссии, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии с положениями настоящей главы.

Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг включается накопленный купонный доход, то налогоплательщик самостоятельно на дату реализации таких ценных бумаг определяет сумму дохода в виде процентов на основании договора купли-продажи с учетом положений пунктов 6 и настоящей статьи.

(см. текст в предыдущей редакции)

6. При осуществлении операций с государственными и муниципальными ценными бумагами, при реализации которых в цену сделки включается накопленный купонный доход (доход в виде процентов), налогоплательщик, перешедший на определение дохода (расхода) по кассовому методу, доход в виде процентов исчисляет как разницу суммы накопленного купонного дохода, полученной от покупателя, и суммы накопленного купонного дохода, уплаченной продавцу. В случае, если между датой реализации ценной бумаги и датой ее приобретения в соответствии с условиями выпуска эмитентом были осуществлены выплаты в виде процентов, то датой получения дохода признается дата выплаты процентов при погашении купона. При этом доход определяется как разница между суммой выплаченных при погашении купона процентов и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу. При продаже ценной бумаги, по которой в течение срока нахождения ее у налогоплательщика эмитентом был выплачен процентный доход, который был включен в состав дохода в порядке, предусмотренном настоящим абзацем, процентным доходом признается сумма, полученная от покупателя такой ценной бумаги.

(см. текст в предыдущей редакции)

7. Налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления, осуществляющий операции с государственными и муниципальными ценными бумагами, при реализации которых в цену сделки включается накопленный процентный (купонный) доход, доходы в виде процентов определяет с учетом следующих положений. Если до истечения отчетного (налогового) периода ценная бумага не реализована, то налогоплательщик обязан на последнее число отчетного (налогового) периода определить сумму процентного дохода, причитающегося по начислению за этот период.

(см. текст в предыдущей редакции)

При этом доходом отчетного (налогового) периода в виде процентов признается разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец отчетного (налогового) периода в соответствии с условиями эмиссии, и суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода, если после окончания предыдущего налогового периода не осуществлялось выплат процентов (погашений купона) эмитентом.

Если в текущем отчетном (налоговом) периоде выплаты процентов (погашения купона) эмитентом осуществлялись, то в дополнение к доходу в виде процентов, исчисленному и учтенному при таких выплатах (погашениях) в соответствии с абзацем четвертым настоящего пункта, доход в виде процентов принимается равным сумме накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец указанного отчетного (налогового) периода.

При первой выплате процентов (погашении купона) в отчетном (налоговом) периоде доход в виде процентов исчисляется как разница между суммой выплачиваемых процентов (погашаемого купона) и суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода. При последующих в отчетном (налоговом) периоде выплатах процентов (погашениях купона) доход в виде процентов принимается равным сумме выплачиваемых процентов (погашаемого купона). настоящего пункта, где сумма накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленная на конец отчетного (налогового) периода, заменяется при вычислениях на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленную на дату реализации.

(см. текст в предыдущей редакции)

РФ, доля учредителя в уставном капитале организации составляет 30%) предоставил процентный заем организации, находящейся на общей системе налогообложения. Заем - краткосрочный, но выдача и возврат будут приходиться на разные кварталы. Проценты будут выплачиваться вместе с возвратом займа в 2016 году. Цены сделок, которые будут заключены с учредителем в течение года, не являются большими, и общий доход по ним не превысит 1 миллиарда рублей в год.

Как правильно отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации? Как правильно рассчитать проценты по займу?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Проценты, которые будут получены учредителем-заимодавцем, будут облагаться НДФЛ с применением налоговой ставки 13%. Исчислять НДФЛ с доходов в виде процентов, удерживать его из доходов заимодавца и перечислять в бюджетную систему РФ должна будет российская организация - заемщик.

При получении и возврате заемных средств у организации-заемщика не возникнет обязанности по признанию в налоговом учете доходов и расходов. При этом она сможет учесть при расчете налогооблагаемой прибыли расходы в виде процентов, начисленных по договору займа, при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

В бухгалтерском учете организация также сможет признать в составе расходов проценты, начисленные по договору займа. Схема бухгалтерских проводок, подлежащая применению в данном случае, с условным примером приведена в разделе "Бухгалтерский учет" настоящей консультации.

Обоснование вывода:

НДФЛ

Поскольку доходы в виде процентов, полученных налоговыми резидентами по договорам займа, не подпадают под действие ст. 217 НК РФ, они подлежат налогообложению НДФЛ в полной сумме с применением налоговой ставки 13% (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 18.09.2013 N 03-04-06/38698, от 19.08.2013 N 03-04-05/33799, от 22.03.2012 N 03-04-06/3-68).

В силу п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ обязанности по исчислению НДФЛ с доходов в виде процентов, его удержанию из доходов заимодавца и перечислению в бюджетную систему РФ возлагаются на российскую организацию - заемщика как налогового агента.

В связи с тем, что проценты по займу будут выплачены в 2016 году, необходимо учитывать, что Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ (далее - Закон N 113-ФЗ) внесены изменения в том числе в ст. 226 и ст. 230 НК РФ, предусматривающие несколько иной порядок исчисления, удержания и уплаты налога, а также представления налоговыми агентами отчетности по НДФЛ со следующего календарного года.

Так, организация-заемщик должна будет исчислить НДФЛ с процентов, выплачиваемых деньгами, на дату их выплаты заимодавцу, в том числе на дату их перечисления на счета заимодавца в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (п. 3 ст. 226 НК РФ в редакции Закона N 113-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Удержать исчисленную сумму НДФЛ нужно будет непосредственно из выплачиваемых заимодавцу процентов (п. 4 ст. 226 НК РФ в редакции Закона N 113-ФЗ).

Перечислять суммы исчисленного и удержанного из дохода в виде процентов НДФЛ организация-заемщик будет обязана не позднее дня, следующего за днем их выплаты займодавцу (п.п. 4, 6 ст. 226 НК РФ в редакции Закона N 113-ФЗ).

Сведения, связанные с выплатой заимодавцу дохода в виде процентов, организация должна будет учесть не только при формировании справок по форме 2-НДФЛ за 2016 год, но и расчетов сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - Расчет, Расчеты), подлежащих представлению в налоговый орган в сроки, установленные п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции Закона N 113-ФЗ.

Так, в 2016 году с учетом переносов сроков в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ расчеты подлежат представлению: за I квартал - не позднее 4 мая; за полугодие - не позднее 1 августа; за девять месяцев - не позднее 31 октября. Расчет за 2016 год подлежит представлению не позднее 03.04.2017. Форма, порядок заполнения и представления Расчета, а также формат его представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (смотрите также письмо ФНС России от 13.11.2015 N БС-4-11/19829).

Справки по форме 2-НДФЛ за 2016 год также с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ должны будут представляться в налоговый орган не позднее 03.04.2017.

В связи с возвратом займа у заимодавца не возникнет дохода в понимании п. 1 ст. 41 НК РФ и, соответственно, обязанности по уплате НДФЛ с полученной суммы денежных средств (смотрите также п. 1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015).

Налог на прибыль организаций

Расходы же в виде процентов, начисленных по договору займа за фактическое время пользования заемными средствами, могут быть учтены заемщиком при расчете налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Так, п. 1 ст. 269 НК РФ установлено, что по долговым обязательствам любого вида расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ. При этом по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми, расходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ в целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

В данном случае учредитель-заимодавец и организация-заемщик признаются взаимозависимыми лицами в силу пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Однако для признания сделок между ними контролируемыми необходимо еще и выполнение одного из критериев, установленных п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Актуальным для рассматриваемой ситуации является критерий, предусмотренный пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, согласно которому сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между заимодавцем и заемщиком за соответствующий календарный год должна превышать 1 миллиард рублей. Применительно к договорам займа при расчете суммы доходов по сделкам учитываются исключительно проценты (смотрите, например, письма Минфина России от 23.05.2012 N 03-01-18/4-67, от 23.04.2012 N 03-01-18/3-56).

Как следует из вопроса, цены сделок, которые будут заключены с учредителем в течение года, небольшие и общий доход по ним не превысит 1 миллиарда рублей, в связи с чем мы не видим оснований для признания их контролируемыми.

Это означает, что организация-заемщик в данном случае сможет учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде суммы процентов, исчисленных исходя из условий договора, без ограничений при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть при условии, что указанные расходы обоснованы (экономически оправданы), документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ, регулирующей порядок признания расходов при методе начисления, по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором. Таким образом, в налоговом учете организации расходы в виде процентов должны будут признаваться ежемесячно (письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-03-06/1/6387).

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Бухгалтерский учет

Согласно п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу подлежит отражению в бухгалтерском учете организации-заемщика как в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре. Соответственно, погашение суммы обязательства будет отражаться организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 5 ПБУ 15/2008).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам, которые подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете (п.п. 3, 4 ПБУ 15/2008).

В общем случае проценты по займам для организации-заемщика признаются прочими расходами, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п.п. 6, 7 ПБУ 15/2008, п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Исключение могут составлять проценты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционных активов, которые подлежат включению в их стоимость.

На основании п. 8 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, включаются в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа лишь в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного.
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации организации следует признавать расходы в виде процентов ежемесячно исходя из суммы полученного займа и ставки процента и количества дней действия договора, как и в налоговом учете.

Приведем схему проводок, подлежащих применению заемщиком в данном случае, с использованием условных данных. Допустим, организация получила заем от учредителя 10.03.2016 сроком на 2 месяца. Сумма займа - 1000 руб., ставка - 10% годовых. Возврат будет осуществлен на счет учредителя 10.05.2016.

Дебет () Кредит
- 1000 руб. - получен заем от учредителя;

Дебет , субсчет "Прочие расходы" Кредит , субсчет "Расчеты по процентам по полученным займам"
- 6 руб. (1000 руб. х 22 дня / 366 дней х 10%) - начислены проценты за март;

"Нормативные акты для бухгалтера", 2009, N 18

В целях сбережения своих накоплений одним из возможных решений является открытие вклада в банке. При этом необходимо иметь в виду, что в установленных Налоговым кодексом РФ случаях доходы в виде процентов подлежат налогообложению. В данной статье рассмотрены особенности налогообложения НДФЛ процентных доходов по вкладам в банках.

Особенности налогообложения НДФЛ процентных доходов по вкладам осуществляется в соответствии с нормами, установленными тремя статьями Налогового кодекса РФ - ст. 214.2, п. 27 ст. 217 и п. 2 ст. 224.

Согласно п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

• проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
• установленная ставка не превышает девять процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
• проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5 процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Статьей 214.2 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте - исходя из девяти процентов годовых.

В соответствии с п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных выше, налоговая ставка установлена в размере 35 процентов.

Особенности применения новых норм

Абзац 2 п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ применяется к договорам банковского вклада, проценты по которым не превышали ставку рефинансирования (учетную ставку) Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов. То есть даже если в течение периода действия договора рублевого вклада проценты по такому вкладу и повышались, но при этом не превышали увеличенную учетную ставку Банка России в течение всего периода действия договора вклада, доходы в виде таких процентов не подлежат налогообложению НДФЛ.

Абзац 3 п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ устанавливает ограничение, в пределах которого не подлежат налогообложению процентные доходы по вкладам в иностранной валюте.

Что касается абз. 4 п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ, то его положения применяются к тем рублевым вкладам, проценты по которым превышают учетную ставку Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов. Если такое превышение есть, суммы указанного превышения не подлежат налогообложению при соблюдении трех условий:

• на дату заключения или продления договора займа установленные проценты не превышали учетную ставку Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов. То есть доходы в виде процентов по вкладу в банке, изначально превышающих увеличенную учетную ставку Банка России, подлежат налогообложению в соответствии со ст. 214.2 Налогового кодекса РФ;
• в период действия договора вклада размер процентов по вкладу не повышался, то есть образовавшееся превышение процентов обусловлено не увеличением процентов по вкладу самим банком, а снижением учетной ставки Банка России. Если в период действия договора банк повышает проценты по вкладу до уровня, превышающего ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов, то образовавшиеся суммы превышения подлежат налогообложению;
• превышение процентов по вкладу над увеличенной учетной ставкой Банка России не подлежит налогообложению только в течение трех лет такого превышения. По истечении трех лет суммы такого превышения подлежат налогообложению в установленном порядке.

Основываясь на положениях п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ и ст. 214.2 Налогового кодекса РФ, Минфин России в своих Письмах, в частности в Письме от 18.01.2008 N 03-04-05-01/6 разъясняет следующий порядок определения налоговой базы по рублевым вкладам (приводим его с учетом действующего законодательства).

Как следует из положений ст. 214.2 Налогового кодекса РФ, при расчете налоговой базы в отношении процентных доходов необходимо принимать во внимание две суммы - сумму фактически выплаченных банком процентов по вкладу и сумму, рассчитанную исходя из действующих учетных ставок Банка России, увеличенных на пять процентных пунктов в течение периода, за который начислены выплаченные проценты. Если за какой-либо период учетная ставка Банка России изменилась, то новая ставка должна применяться при расчете не подлежащей налогообложению суммы процентов с даты ее установления.

В отношении вкладов в иностранной валюте для расчета налоговой базы в качестве суммы, используемой для определения превышения, используется сумма процентов, рассчитанная исходя из девяти процентов годовых.

Возникновение правоотношений, регулируемых ст. 214.2 Налогового кодекса РФ и п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ, обусловлено получением дохода налогоплательщиком в виде процентов по вкладу. Следовательно, положения указанных норм в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ применяются к доходам в виде процентов, выплаченным с 1 января 2009 г. по всем договорам вклада вне зависимости от даты заключения таких договоров (Письмо Минфина России от 20.10.2008 N 03-04-06-01/310), а также независимо от того, что период начисления процентов по таким вкладам начался в 2008 г. (Письмо Минфина России от 02.03.2009 N 03-04-06-01/43).

"Процентный пункт"

Термин "процентный пункт", использованный в Федеральном законе от 22.07.2008 N 158-ФЗ, действующим законодательством не установлен. Вместе с этим для аналитических целей термин "процентный пункт" представляет собой единицу, используемую для сравнения величин, выраженных в процентах. Так, например, в случае если в течение периода, за который начислены проценты по вкладу в банке, ставка рефинансирования Банка России составляет 12 процентов годовых, сумма процентов, с которой необходимо сравнивать доход, полученный в виде процентов по вкладу, в целях определения налоговой базы по НДФЛ, должна рассчитываться исходя из 17 процентов годовых.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо, по его поручению, на счета третьих лиц. В случае капитализации начисляемых процентов по вкладам в банке датами фактического получения доходов будут являться даты причисления дохода к сумме вклада налогоплательщика, то есть налоговая база по доходам в виде процентов по вкладам в банке определяется за период между датами фактической выплаты (капитализации) процентов.

Иными словами, поскольку датой фактического получения доходов в виде процентов по вкладу в банке будет являться дата капитализации (выплаты) процентов (дата причисления дохода к сумме вклада налогоплательщика), то обязанность исчислить, удержать и перечислить сумму НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации будет возникать у банка на каждую дату капитализации процентов.

Соответственно, предусмотренное абз. 4 п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ условие о неповышении процентной ставки по вкладу в течение периода начисления процентов также устанавливается за соответствующие периоды между датами фактической выплаты (капитализации) процентов.

В случае увеличения размера процентов по вкладу с момента предыдущего их начисления доход в виде начисленных процентов подлежит налогообложению в установленном порядке. Если в какой-либо период между датами фактической выплаты (капитализации) процентов процентная ставка по вкладу была повышена, перерасчет налоговой базы за такие предыдущие периоды не производится (см. Письмо Минфина России от 11.07.2008 N 03-04-06-01/193).

Принимая во внимание, что при определении даты получения процентных доходов имеют значение даты причисления процентов к сумме вклада плательщика (т.е. даты их капитализации), рассмотрим пример договора вклада, заключенного в 2007 г. Рассмотрим два случая - капитализация процентов по вкладу производится ежемесячно, либо единовременно осуществляется причисление процентов к сумме вклада в день возврата вклада в 2009 г.

НДФЛ при ежемесячной капитализации

В случае если начисленные проценты ежемесячно причисляются к сумме вклада, увеличивая его, налогообложение полученных доходов производится исходя из следующего.

Налогообложение доходов по вкладу в банке, полученных в 2007 г., осуществляется в соответствии с нормами п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей на соответствующие даты получения дохода в 2007 г. и предусматривавшей освобождение от налогообложения процентов, выплачиваемых в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России в течение периода, за который начислены указанные проценты.

При расчете налоговой базы по доходам в виде процентов, причисленных к сумме вклада в 2008 г., применяются положения ст. 214.2 Налогового кодекса РФ, введенной Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ. Согласно данной норме в редакции, действовавшей в 2008 г., в отношении доходов в виде процентов, получаемых по данному вкладу, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставок рефинансирования Банка России, действующих в течение периода, за который начислены указанные проценты.

С 1 января 2009 г. ст. 214.2 Налогового кодекса РФ и п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ действуют в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ. Указанная редакция предусматривает освобождение от налогообложения процентов, выплачиваемых по рублевым вкладам в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов.

НДФЛ при выплате процентов по окончании срока действия вклада

Рассмотрим иную ситуацию - проценты по вкладу выплачиваются в конце срока действия договора (в 2009 г.) без их капитализации в течение срока действия договора. При этом на дату заключения договора банковского вклада процентная ставка, указанная в договоре, превышала ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов.

При расчете налоговой базы по доходам в виде процентов по вкладу, полученным с 1 января 2009 г., применяются положения ст. 214.2 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ независимо от того, что период начисления данных процентов начался в 2007 г. В данном случае, по мнению Минфина России, учитываются размер ставок рефинансирования Банка России, действующих в течение периода начисления процентов (со дня его открытия), и размер процентов по данному вкладу (см. Письма Минфина России от 23.09.2008 N 03-04-05-01/355, от 15.06.2007 N 03-04-06-01/188).

Пример 1 . Договором банковского вклада, заключенным 15 января 2009 г., предусмотрено, что в случае если вкладчик не потребовал возврата вклада в течение определенного периода времени (один год), договор пролонгируется на новый срок. Процентная ставка по данному вкладу на дату его заключения не превышала действующую ставку Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, и в течение периода начисления процентов процентная ставка по вкладу не повышалась. Включается ли в трехлетний период, необходимый для освобождения от налогообложения процентных доходов, время действия пролонгированного договора?

Доходы налогоплательщиков в виде процентов по вкладу, размер которых превышает ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при таких обстоятельствах не подлежат налогообложению в течение трех лет с момента указанного превышения (до 15 января 2012 г.). При этом для целей расчета налоговой базы по НДФЛ используется весь период действия вклада, начинающийся 15 января 2009 г. вне зависимости от количества пролонгации договора.

Пример 2 . Договором банковского вклада, заключенным 2 февраля 2009 г. сроком до 9 августа 2009 г., предусмотрено, что при размещении во вклад денежных средств размером менее 100 000 руб. процентная ставка по вкладу составляет 13 процентов годовых. Капитализация происходит ежемесячно. При увеличении вкладчиком суммы вклада более 100 000 руб. ставка по вкладу повысится и составит 18 процентов годовых. Первоначальная сумма денежных средств, привлеченных во вклад, составляет 90 000 руб. (процентная ставка составляет 13 процентов годовых), 2 мая 2009 г. клиент увеличивает эту сумму до 110 000 руб., и процентная ставка составляет 18 процентов годовых.

Условие об увеличении процентной ставки по вкладу при увеличении суммы вклада установлено в договоре вклада, т.е. изменение процентной ставки по вкладу происходит в соответствии с условиями договора, а не производится самим банком.

В этом случае в отношении полученных процентов по вкладу, сумма которых превышает сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, применяется норма абз. 4 п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Сравнивая сумму процентов, начисляемых по вкладу, и сумму процентов, рассчитанную исходя из ставок рефинансирования Банка России, увеличенных на пять процентных пунктов, действующих за период начисления процентов, рассчитаем процентный доход по данному вкладу, полученный со 2 мая 2009 г. по 9 августа 2009 г., по формуле:

Dp = V x P% x D / 365 x 100,

где V - сумма вклада;

P - процентная ставка;

D - количество дней, за которые начислены проценты.

За период с 02.05.2009 по 09.08.2009 ставка рефинансирования Банка России составила:

с 02.05.2009 по 13.05.2009 - 12,5% годовых (12 дней);

с 14.05.2009 по 04.06.2009 - 12% годовых (22 дня);

с 05.06.2009 по 12.07.2009 - 11,5% годовых (38 дней);

с 13.07.2009 по 09.08.2009 - 11% годовых (28 дней).

Итого количество дней, за которые начислены проценты - 100 дней.

Процентный доход по вкладу за указанный период составит:

110 000 x 18% x 100 / 365 x 100% = 5424,66 руб.

Суммы процентов, рассчитанные исходя из ставок рефинансирования Банка России, увеличенных на пять процентных пунктов:

с 02.05.2009 по 13.05.2009: 110 000 x 17,5% x 12 / 365 x 100% = 632,88 руб.;

с 14.05.2009 по 04.06.2009: 110 000 x 17% x 22: 365 x 100% = 1127,12 руб.;

с 05.06.2009 по 12.07.2009: 110 000 x 16,5% x 38: 365 x 100% = 1889,59 руб.;

с 13.07.2009 по 09.08.2009: 110 000 x 16% x 28: 365 x 100% = 1350,14 руб.

Итого 4999,73 руб.

Таким образом, процентный доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, полученный за 100 дней действия договора вклада, составляет 424,93 руб. (5424,66 - 4999,73).

Пример 3 . Доверительный управляющий разместил денежные средства клиентов - физических лиц, находящиеся в управлении, на срочный банковский вклад. Распространяются ли положения п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ на доходы физических лиц в виде процентов по банковскому вкладу, если договор с банком заключен не самим физическим лицом, а доверительным управляющим?

Пунктом 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. В соответствии с п. 3 данной статьи ГК РФ сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего.

То есть не имеет значения, что договор банковского вклада заключен доверительным управляющим, к доходам физических лиц в виде процентов по такому вкладу применимы нормы ст. 214.2 Налогового кодекса РФ и п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Пример 4 . Первоначально процентная ставка по вкладу составляет 20 процентов годовых. Как поступать в случае, если банк вначале значительно понижает процентную ставку по вкладу до размера 10 процентов годовых, а затем повышает до уровня 18 процентов годовых, что выше ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, но при этом даже повышенная ставка по вкладу (18 процентов годовых) не превышает первоначально установленной (20 процентов годовых)?

Не имеет значения, что повышенная ставка по вкладу все равно ниже первоначально установленной. Положения абз. 4 п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ применяются к договорам банковского вклада, размер процентов по которым не повышался с даты заключения договора в течение всего периода его действия. К данному вкладу положения абз. 4 п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ неприменимы, и процентный доход по такому вкладу, определяемый как разница между суммой процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, и суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода начисления процентов, подлежит налогообложению.

Пример 5 . Каков порядок налогообложения в случае, если доходы в виде процентов по рублевым вкладам или по вкладам в иностранной валюте выплачиваются физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации?

В такой ситуации необходимо иметь в виду, что положения ст. 217 Налогового кодекса РФ применяются в отношении доходов, полученных всеми налогоплательщиками, как являющимися, так и не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. В отношении применения норм ст. 217 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным физическим лицом, налоговый статус этого лица значения не имеет.

То есть если банк выплачивает физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, проценты по вкладу в иностранной валюте, ставка по которому не превышает девяти процентов годовых, либо проценты по рублевому вкладу в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, сумма процентного дохода не подлежит налогообложению.

В отношении всех видов доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации (кроме доходов в виде дивидендов), п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ ставка НДФЛ установлена в размере 30 процентов.

Таким образом, доходы в виде процентов по вкладам в банке, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 30 процентов в части превышения размеров, установленных абз. 2 и 3 п. 27 ст. 217 НК РФ. При этом необходимо иметь в виду положения абз. 4 п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ, применяющиеся в отношении рублевых вкладов.

Данный вывод содержится в Письме Минфина России от 22.04.2008 N 03-04-06-01/99.

Пример 6 . Банк заключил с физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, договор банковского счета. Подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы в виде процентов, начисляемых на остаток денежных средств на таком банковском счете?

Вывод о том, что действие нормы п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ распространяется также и на доходы в виде процентов, начисляемых банком на остаток денежных средств на счетах налогоплательщика, открываемых в соответствии с договорами банковского счета, содержится в ряде Писем Минфина России, например в Письмах от 12.10.2005 N 03-05-01-03/105, от 05.10.2005 N 03-05-01-04/288.

Как уже указывалось, положения п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ применяются в отношении доходов, полученных налогоплательщиками независимо от наличия или отсутствия у них статуса налогового резидента Российской Федерации.

Таким образом, доходы физического лица, не признаваемого налоговым резидентом в соответствии с положениями ст. 207 Налогового кодекса РФ, в виде процентов, начисляемых банком на остаток денежных средств на счете, открытом в соответствии с договором банковского счета, освобождаются от налогообложения НДФЛ с учетом ограничений, установленных п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ (см. Письмо Минфина России от 11.02.2009 N 03-04-06-01/24).

Пример 7 . Физическим лицом в банке открыт вклад в драгоценном металле. Подлежат ли налогообложению проценты, выплачиваемые по данному вкладу, учитывая, что вклад внесен в драгоценном металле, а не денежных средствах?

Нормами ст. 214.2 Налогового кодекса РФ и п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ предусмотрен особый порядок налогообложения процентов по вкладам в банках только для денежных вкладов в рублях или в иностранной валюте.

Вклад в драгоценном металле не является денежным вкладом, проценты по которому подлежат налогообложению в соответствии со ст. 214.2 Налогового кодекса РФ с соблюдением условий, установленных п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ. То есть проценты, выплачиваемые по договору об открытии и обслуживании срочного обезличенного металлического счета в драгоценном металле, подлежат налогообложению НДФЛ в полном объеме (см. Письмо Минфина России от 20.02.2007 N 03-04-06-01/43).

Об информировании вкладчиков о размере НДФЛ

В отношении обязанности банков информировать своих клиентов о возникающем у них доходе в виде процентов по вкладу, подлежащем налогообложению НДФЛ, можно отметить Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2007 N Ф04-8000/2007(40262-А75-6). В своем Постановлении суд сделал вывод, что законодательство Российской Федерации не возлагает на банки обязанность в рекламных объявлениях информировать вкладчиков о размерах, порядке и сроках уплаты НДФЛ при получении доходов в виде процентов по вкладам. При этом суд указал, что в договоре банковского вклада должна содержаться информация об удержании сумм НДФЛ с процентов по вкладу.

По причине того что порядок налогообложения, определенный ст. 214.2 Налогового кодекса РФ и п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, применяется с 1 января 2008 г., а данным Федеральным законом предусмотрено распространение положений указанных норм на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г., у банков возник ряд вопросов относительно возврата излишне удержанного НДФЛ с процентных доходов, полученных в 2007 г.

Как указывалось в ряде Писем Минфина России, например в Письме от 18.03.2008 N 03-04-06-01/61, возврат налогоплательщику суммы налога, удержанного налоговым агентом с 1 января 2007 г. с доходов в виде процентов по вкладу, размер которых превысил размер понизившейся ставки рефинансирования Банка России, может быть осуществлен по окончании налогового периода налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 г.

Позднее Минфин России уточнил свою позицию в отношении возможности возврата сумм НДФЛ, излишне удержанного с процентных доходов по вкладам. В своем Письме от 17.09.2008 N 03-04-06-01/272 Минфин России отмечает, что суммы налога, удержанного налоговым агентом в 2007 г. с доходов в виде процентов по вкладу, размер которых превысил размер понизившейся ставки рефинансирования Банка России, после вступления в силу положений Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, предусматривающих освобождение от налогообложения таких доходов, признаются излишне удержанными и уплаченными в смысле ст. ст. 78 и 231 Налогового кодекса РФ.

Несмотря на то что п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогового агента по возврату излишне удержанных из дохода налогоплательщика сумм налога, ст. 231 Налогового кодекса РФ сроки и порядок зачета или возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного налога не установлены. Поэтому налогоплательщики по окончании налогового периода вправе обратиться в налоговый орган в соответствии с положениями ст. 78 Налогового кодекса РФ за возвратом данных сумм НДФЛ.

Т.Н.Тюнина

Главный специалист-эксперт

Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Кредиты и займы: «прибыльный» учет процентов

Как учитывать доходы и расходы при выдаче/получении займов

Компаниям не всегда хватает собственных средств на ведение деятельности. Иногда приходится занимать деньги у банка, учредителя или другой компании. А как в таком случае учитывать при расчете налога на прибыль возникшие долговые обязательства обеим сторонам сделки, вы узнаете из нашей статьи (мы рассмотрим учет у компаний, применяющих ОСНО).

Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, в том числе товарные и коммерческие, займы или иные заимствования независимо от способа их оформления (к примеру, векселя, облигаци и)п. 1 ст. 269 НК РФ . Далее мы будем называть все виды долговых обязательств займами.

Как учесть «прибыльные» доходы и расходы

По выданным или полученным займам доходом и расходом будет являться не сама сумма займа, а проценты, причитающиеся заимодавц уподп. 10 п. 1 ст. 251 , п. 12 ст. 270 , п. 1 ст. 269 НК РФ .

У заимодавца. Полученные проценты включаются в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыл ьп. 6 ст. 250 НК РФ . Если срок действия договора займа приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, то доходы в виде процентов учитываются на последнее число каждого месяца независимо от даты или сроков их выплаты, предусмотренных договором, а также на дату прекращения действия такого договора (возврата займ а)п. 6 ст. 271 , абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ .

До 1 января 2014 г. в ситуации, когда по условиям договора проценты начислялись и уплачивались единовременно в конце срока договора займа, у заимодавца возникали споры о моменте включения процентов во внереализационные доходы. Судьи в таких спорах занимали сторону налогоплательщиков. Они считали, что проценты по займу нужно учитывать в доходах в периоде их получения, установленном в договор еОпределение ВАС от 15.01.2014 № ВАС-19281/13 ; Постановления ФАС ЦО от 01.08.2013 № А68-8200/2012 ; ФАС ПО от 19.11.2013 № А57-1470/2013 .

У заемщика. Аналогичные положения касаются и расходов. Так, расходы в виде процентов (включая проценты по займам, привлеченным на приобретение (создание) основных средств) учитываются заемщиком при расчете налога на прибыль во внереализационных расходах на последнее число каждого месяца, в течение которого компания пользовалась заемными деньгами, а также на дату погашения займ аподп. 2 п. 1 ст. 265 , п. 8 ст. 272 НК РФ ; Письмо Минфина от 10.03.2015 № 03-03-10/12339 .

То есть неважно, как в договоре будет прописано условие о сроках выплаты процентов, признавать в налоговом учете их нужно на конец каждого месяца.

А сумма процентов рассчитывается такп. 4 ст. 328 НК РФ :

Пример. Расчет суммы процентов, признаваемых в доходах/расходах

/ условие / Договор займа заключен 10 августа 2015 г. (деньги перечислены заемщику в этот же день). Сумма займа - 1 500 000 руб. По условиям договора проценты по займу начисляются по ставке 16% годовых со дня, следующего за днем предоставления займа, по день возврата займа включительно и уплачиваются 10-го числа каждого месяца по графику платежей. Так, заемщику нужно заплатить 10 сентября 20 383,56 руб.

/ решение / Поскольку из процентов, подлежащих уплате 10.09.2015, на август приходится только часть суммы, необходимо рассчитать сумму процентов за август. В августе количество дней пользования займом - 21 (31 д. – 10 дн.). Тогда сумма процентов, которую нужно учесть в доходах/расходах 31 августа, будет равна:

1 500 000 руб. х 16% / 365 дн. х 21 д. = 13 808,22 руб.

В каком размере учесть

В доходы/расходы включаются проценты, рассчитанные исходя из фактической процентной ставки, определенной в договор еп. 1 ст. 269 НК РФ .

ВНИМАНИЕ

Проверьте, не осталось ли в вашей учетной политике правила о нормировании процентов. Ведь наличие такого условия может привести к спорам с налоговиками.

Этот порядок применяется для договоров, подписанных как в 2015 г., так и ранее, но только по тем процентам, которые начисляются с 2015 г.Письма Минфина от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69460 , от 14.05.2015 № 03-03-06/2/27735

Таким образом, в НК внесена очень приятная для большинства компаний поправка - отменено нормирование процентов.

Хотя, как и в любом правиле, здесь тоже есть исключения. Особый порядок предусмотрен для признания процентов по контролируемым сделкам и по сделкам с аффилированными иностранными компаниями (в отношении контролируемой задолженност и)п. 1 ст. 269 НК РФ . В этих случаях не всегда можно включить в расходы всю сумму начисленных по договору процентов. Да и с доходами не все просто.

Контролируемые сделки

Сделки будут признаны контролируемыми при выполнении двух условий:

• они должны проводиться между взаимозависимыми лицами. В НК РФ перечислены случаи, когда лица признаются взаимозависимым ип. 2 ст. 105.1 НК РФ . К примеру, таковыми будут считаться организации, если доля участия одной компании в другой составляет более 25%. Или у нескольких организаций есть один и тот же участник и его доля в каждой компании - более 25%;
• сумма доходов по таким сделкам в календарном году превысит определенный стоимостный лими тст. 105.14 НК РФ . Например, для организаций - резидентов РФ сумма доходов по их сделкам (суммируются доходы по всем сделкам с одним лицом) должна превысить 1 млрд руб. А при определении лимита учитываются только налогооблагаемые доход ып. 9 ст. 105.14 , п. 1 ст. 248 НК РФ . Это значит, что при выдаче займа определять, превышен порог или нет, нужно по сумме причитающихся заимодавцу процентов.

Правда, и здесь не обошлось без исключений. Есть сделки, которые не признаются контролируемыми вне зависимости от того, удовлетворяют ли они вышеуказанным условия мп. 4 ст. 105.14 НК РФ . К примеру, сделки между участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков не будут считаться контролируемыми.

Если вдруг ваши сделки (в том числе и по предоставлению займа) подпадают под категорию контролируемых, тогда проценты учитываются так.

У заимодавца. Доходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, определенной договором займа, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значени йпп. 1.1 , 1.2 ст. 269 НК РФ .

У заемщика. В расходах можно учесть всю сумму процентов исходя из фактической ставки, при условии, что эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значени йпп. 1.1 , 1.2 ст. 269 НК РФ .

Если же фактическая ставка, определенная в договоре займа/кредита, выходит за границы интервала предельных значений, тогда доход/расход учитывается исходя из рыночной ставк ип. 1.1 ст. 269 НК РФ .

А интервалы предельных значений установлены таки еп. 1.2 ст. 269 НК РФ .

* Ключевая ставка с 03.08.2015 составляет 11%.

** Ставка рефинансирования не менялась с 14.09.2012. Ее размер - 8,25%.

При этом ставка ЦБ (ЛИБОР, EURIBOR, SHIBOR) беретс яп. 1.3 ст. 269 НК РФ :

• <или> на дату фактического получения дене гПисьмо Минфина от 15.04.2013 № 03-03-06/1/12502 , если договором предусмотрена фиксированная процентная ставка (она не изменяется в течение всего срока действия договора). Если договор займа заключен еще до введения Банком России ключевой ставки (до 13.09.2013), то для расчета предельных значений процентов нужно использовать ставку рефинансирования, действовавшую на дату заключения договор аПисьма Минфина от 11.06.2015 № 03-03-РЗ/33795 , от 08.06.2015 № 03-03-06/1/33157 ;
• <или> на дату признания дохода/расхода при иных условиях договора.

Пример. Определение суммы процентов, учитываемых в доходах и расходах при расчете налога на прибыль

/ условие / ООО «Заимодавец» предоставило заем (деньги перечислены 01.07.2015) сроком на 1 год взаимозависимому ООО «Заемщик» в размере 50 000 000 руб. под 7% годовых. Процентная ставка в течение срока действия договора не меняется. Допустим, что сделки между этими компаниями признаются контролируемыми в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

/ решение / Поскольку процентная ставка по договору - фиксированная, для расчета процентов должна применяться ключевая ставка ЦБ, действующая на дату привлечения денежных средств. В нашем случае она равна 11,5%.

31.07.2015 заимодавец должен признать доход в виде полученных процентов. Для этого ему нужно сравнить фактическую ставку с минимальным значением интервала предельных значений. В 2015 г. это минимальное значение равно 0% ключевой ставки ЦБ. Поскольку 7% > 0% (11,5% х 0), то в доходах признаются проценты исходя из фактической ставки 7% в сумме 297 260,27 руб. (50 000 000 руб. х 7% / 365 дн. х 31 д. в июле). В течение 2015 г. сумма учитываемых процентов будет меняться только из-за количества дней в календарном месяце пользования заемными деньгами.

А вот в 2016 г. минимальное значение интервала предельных значений уже будет составлять 75% ключевой ставки, то есть фактическую ставку нужно сравнивать со значением 8,625% (11,5% х 0,75). В данном случае 7% 8,625%. Значит, фактическая ставка уже не попадает в установленные границы и доход придется считать исходя из рыночной ставки. Вероятно, налоговики посчитают рыночными ставками те, которые входят в интервал предельных значений (выше минимальной и ниже максимально й)Информация ФНС «О вступлении в силу с 1 января 2015 года новых правил для сделок с долговыми обязательствами» . Допустим, компания определила рыночную ставку - 8,64%. Тогда за январь 2016 г. доход будет равен 365 901,64 руб. (50 000 000 руб. х 8,64% / 366 дн. х 31 д. в январе).

У заемщика при таких условиях договора в расходы включается вся сумма начисленных процентов исходя из фактической ставки 7% как в 2015, так и в 2016 гг. Так как максимальное предельное значение будет равно:

• в 2015 г. - 20,7% (11,5% х 1,8);
• в 2016 г. - 14,375% (11,5% х 1,25), -

следовательно, соблюдается условие 7% максимального значения.

Пример. Определение суммы процентов, признаваемых в налоговом учете при иной процентной ставке

/ условие / Воспользуемся условием предыдущего примера, но изменим ставку по займу - 16%.

/ решение / Заимодавцу доходы следует учитывать, исходя из фактической ставки 16%, так как она и в 2015, и в 2016 гг. будет входить в установленные границы.

Для исчисления расходов по займу заемщику следует сравнить фактическую ставку с максимальным значением установленного интервала предельных значений. В 2015 г. она равна 20,7% (11,5% х 1,8), соответственно, фактическая ставка 16% будет меньше. А значит, расходы можно будет учесть в полной сумме, исходя из ставки 16%. В 2016 г. максимальное значение интервала предельных границ - 14,375% (11,5% х 1,25). 16% превышает это значение. Таким образом, в расходы нельзя будет включить всю сумму начисленных процентов.

Контролируемая задолженность

Как правило, она возникает в отношениях с иностранными организациями. Предположим, у компании имеется непогашенная задолженность по долговому обязательству:

• <или> перед иностранной организацией, прямо или косвенн опп. 2, 3 ст. 105.2 НК РФ владеющей более 20% ее уставного (складочного) капитала (фонда);
• <или> перед российской организацией, признаваемой аффилированным лицом указанной выше иностранной организации. К примеру, аффилированным лицом юридического лица (в нашем случае - иностранной организации) является организация (у нас - российская компания), в которой это юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли этого юридического лицаст. 4 Закона РСФСР от 22.03.91 № 948-1 ;
• <или> в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства компании.

Тогда такая задолженность признается контролируемо йп. 2 ст. 269 НК РФ .

У заимодавца. Доходом российского заимодавца по контролируемой задолженности будет вся сумма полученных проценто вп. 6 ст. 250 НК РФ ; , .

У заемщика. Для расчета величины процентов (как по валютным, так и по рублевым займам), учитываемых при расчете налога на прибыль, компании-заемщику нужно поступать так.

Определите размер собственного капитала на последнее число отчетного (налогового) периода. Его можно посчитать по формул еабз. 1 , 5 п. 2 ст. 269 НК РФ :

* Эти показатели берутся из бухгалтерской отчетности на последнее число отчетного (налогового) периода.

** Задолженность по взносам в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС не относится к задолженности по налогам и сбора мПисьмо Минфина от 07.03.2013 № 03-03-06/1/6908 .

Если величина собственного капитала получится отрицательной или равной нулю, то проценты по займу вообще не учитываются в составе расходов при расчете налога на прибыл ьПисьма Минфина от 02.06.2015 № 03-08-05/31748 , от 30.05.2011 № 03-03-06/1/319 (п. 1) .

Когда собственный капитал > 0

Если величина собственного капитала - положительна, далее действуйте так.

ШАГ 1. Сравните размер контролируемой задолженности на последний день отчетного периода с величиной собственного капитала:

• <если> контролируемая задолженность не превышает величину собственного капитала, умноженную на коэффициент 3 (для компаний, занимающихся исключительно лизингом - на коэффициент 12,5), то для определения размера учитываемых в расходах процентов применяется вышеописанный общий порядок. То есть проценты учитываются в расходах в полном размере на последнее число каждого месяц ап. 1 ст. 269 НК РФ ; Письмо Минфина от 11.01.2012 № 03-03-06/1/2 ;
• <если> размер задолженности более чем в 3 раза (для лизинговых компаний - более чем в 12,5 раза) превышает собственный капитал, то для расчета процентов нужно применять так называемое правило тонкой капитализаци ипп. 2- 4 ст. 269 НК РФ . В этом случае переходите к следующему шагу.

ШАГ 2. Рассчитайте на последнее число каждого отчетного (налогового) периода предельный размер процентов, признаваемых в расходах по контролируемой задолженности, по формул еабз. 3 п. 2 ст. 269 НК РФ :

При этом коэффициент капитализации считается такабз. 4 п. 2 ст. 269 НК РФ :

* Коэффициент нужно рассчитывать отдельно по каждому кредитору. Если в отношении одного и того же кредитора есть несколько задолженностей (по нескольким договорам), то их нужно суммировать и рассматривать в совокупност иПисьма Минфина от 27.01.2015 № 03-03-06/1/2538 , от 27.08.2012 № 03-03-06/1/433 ; Постановление ФАС МО от 17.01.2014 № Ф05-16745/2013 .

Обратите внимание, что предельные проценты по контролируемой задолженности нельзя считать нарастающим итогом. По мнению Минфина, с которым, кстати, согласен ВАС, расходы в виде процентов по контролируемой задолженности необходимо определять дискретн оПисьмо Минфина от 24.05.2012 № 03-03-06/1/271 ; Постановление Президиума ВАС от 17.09.2013 № 3715/13 . Это значит, что каждый раз в расчет включаются проценты, начисленные только за последний квартал, а проценты, начисленные в предыдущие кварталы года, не учитываются. И пересчитывать ранее учтенные процентные расходы, например, при изменении коэффициента капитализации в следующем квартале по сравнению с предыдущим, не нужно. Это правило, возможно, в скором времени появится и в НК РФ.

ШАГ 3. Сравните сумму фактически начисленных процентов с предельной суммой. Если по результатам сравнения сумма фактически начисленных процентов окажется меньше предельной величины, то в расходах учитываются проценты в полном объеме. Если больше, то в расходы можно включить только предельную сумму процентов.

Налоговики пояснили, зачем введены нормы об ограничении процентов, учитываемых при налогообложении, по контролируемой задолженности. Это сделано во избежание налоговых злоупотреблений при скрытом распределении дивидендов под видом выплаты процентов между аффилированными лицам иПисьмо ФНС от 22.06.2015 № ГД-4-3/10807@ . Ведь фактически выдачу займа компании в размере, существенно превышающем ее собственный капитал, можно расценивать как вложение участника в ее уставный капитал, за что он может получать дивиденды.

Что будет с не учтенными в расходах процентами

Положительная разница между фактически начисленными и предельными процентами, не учтенная в «прибыльных» расходах, приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и должна облагаться налогом на прибыл ь . По общему правилу при выплате дивидендов иностранной организации применяется ставка налога 15%подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ . При этом нужно помнить, что международным договором могут быть установлены отличные от тех, что предусмотрены НК РФ, ставки налога с дивидендов. Тогда нужно применять нормы международного договор ап. 1 ст. 7 НК РФ .

Также выплаченными дивидендами будут считаться все проценты по займу, не учтенные в расходах при отрицательном собственном капитал еПисьмо Минфина от 02.06.2015 № 03-08-05/31748 .

Если договор займа заключен между двумя российскими компаниями, то при выплате положительной разницы между суммой начисленных процентов и суммой предельных процентов налог с дивидендов заемщик не удерживае тПисьма Минфина от 14.05.2015 № 03-08-05/27557 , от 06.03.2014 № 03-08-05/9669 .

Поблажки для валютных займов

Также хотелось бы отметить, что по долговым обязательствам, выраженным в иностранной валюте и возникшим до 1 октября 2014 г., законодатели предусмотрели некие особенности определения предельной величины процентов, учитываемых в период с 1 июля 2014 г. по 31 декабря 2015 г.ч. 1 ст. 2 Закона от 08.03.2015 № 32-ФЗ

Во-первых, величина контролируемой задолженности определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на последнюю отчетную дату отчетного (налогового) периода, но не превышающему курс ЦБ РФ на 1 июля 2014 г. для соответствующей валюты. То есть предельные значения курсов валют для пересчета размера контролируемой задолженности в рубли зафиксированы.

Во-вторых, величина собственного капитала рассчитывается без учета положительных (отрицательных) курсовых разниц от переоценки валютных требований (обязательств), возникших с 1 июля 2014 г. по число, на которое определяется коэффициент капитализации, из-за изменения курсов, которые установлены ЦБ РФ.

Заемщикам нужно помнить еще об одном важном обстоятельстве. При каждой выплате процентного дохода иностранному заимодавцу (если иностранная компания не ведет свою деятельность в РФ через постоянное представительство) заемщику в качестве налогового агента нужно исчислить, удержать из дохода и уплатить в бюджет налог на прибыл ьп. 1 ст. 310 , подп. 3 п. 1 ст. 309 , п. 2 ст. 287 НК РФ . В отношении процентов применяется ставка 20%, если международным соглашением не предусмотрены другие ставк иподп. 1 п. 2 ст. 284 , п. 1 ст. 7 НК РФ . Ведь если этого не сделать, то проверяющие могут взыскать с налогового агента сумму налога, которую он не удержал у иностранной организации при выплате доходов, и пенип. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 .